Методи калькулювання собівартості продукції. Постійні витрати на одиницю продукції. Собівартість продукції

Витрати виробництва (собівартість)- Це виражені в грошовій формі поточні витрати фірми на виробництво і реалізацію продукції, що є розрахунковою базою ціни

Калькуляційна одиниця- Це одиниця конкретного виробу (послуги) за калькуляційними статтями (за калькуляцією)

Основою розрахунку цін - калькулювання собівартості (витрат обігу).

Складається на прийняту з урахуванням виробничої специфіки одиницю вимірювання кількості продукції (1метр, 1 штука, 100 штук, якщо виробляються одномоментно). Калькуляційною одиницею може бути одиниця провідного споживчого параметра виробу.

Переліки калькуляційних статей відбивають особливості виробництв.

Для сучасної вітчизняної практики найбільш характерним вважатимуться наступний перелік статей калькуляції:

• Сировина і матеріали;
• паливо та енергія на технологічні цілі;
• вести виробничих робочих;
• нарахування на заробітну плату виробничих робітників;
• загальновиробничі витрати;
• загальногосподарські витрати;
• інші виробничі витрати;
• комерційні витрати.

Статті 1-7 називаються виробничими витратами, оскільки вони безпосередньо з обслуговуванням виробничого процесу. Сума виробничих витрат складає виробничу собівартість. Стаття 8 (комерційні витрати) Витрати, пов'язані з реалізацією продукції: витрати на упаковку, рекламу, зберігання, частково транспортні витрати. Сума виробничих та комерційних витрат - це повна собівартість продукції.Розрізняють прямі та непрямі витрати. Прямі витратиставляться безпосередньо

на собівартість конкретного виробу. Відповідно до наведеного переліку прямі витрати представлені статтями 1-3, що притаманно більшості виробництв. Непрямі витратизазвичай пов'язані з виробництвом усієї продукції або кількох її видів і відносяться на собівартість конкретних виробів побічно – за допомогою коефіцієнтів чи відсотків. Залежно від специфіки виробництва і прямі, і непрямі витрати можуть відрізнятися. Наприклад, у моновиробництві прямі витрати - це практично всі витрати, оскільки результатом виробництва є випуск одного виробу (судо-, авіабудування та ін.). Навпаки, в апаратурних процесах (хімічна промисловість), де з однієї речовини виходить одномоментно гамма інших речовин, практично всі непрямі витрати.

Розрізняють також умовно-постійні та умовно-змінні витрати. Умовно-постійниминазиваються витрати, обсяг яких змінюється чи слабко змінюється зі зміною обсягу випуску продукції. Для переважної більшості виробництв такими вважатимуться загальновиробничі і загальногосподарські витрати. Умовно-зміннимивважають витрати, обсяг яких прямо пропорційно залежить від зміни обсягу випуску продукції. Зазвичай це матеріальні, паливно-енергетичні витрати на технологічні цілі, витрати на оплату праці з нарахуваннями. Конкретний список витрат, як ми вже казали, залежить від специфіки виробництва.

Прибуток виробника в ціні - величина прибутку за вирахуванням непрямих податків, одержувана виробником від реалізації одиниці товару.

Якщо ціни на товар вільні, то величина цього прибутку залежить безпосередньо від цінової стратегії виробника-продавця (глава 4).

Якщо ціни регульовані, то величина прибутку визначається нормативом рентабельності, встановленим органами влади, та за допомогою інших важелів прямого цінового регулювання (глава 2).

У сучасних російських умовах об'єктами прямого цінового регулювання на федеральному рівні є ціни на природний газ для об'єднань-монополістів, тарифи на електроенергію, що регулюються Федеральною енергетичною комісією Російської Федерації, тарифи на види транспорту з найбільшими вантажообігами (насамперед тарифи на вантажному залізничному транспорті), ціна на життєво важливі лікарські препарати та на послуги, найбільш суттєві з народногосподарських та соціальних позицій.

Об'єктом прямого цінового регулювання з боку суб'єктів Російської Федерації та місцевих органів влади є значно ширший перелік товарів та послуг. Цей перелік вирішальною мірою залежить від двох факторів: ступеня соціальної напруженості та можливостей регіональних та місцевих бюджетів. Чим вище соціальна напруженість і більше обсяг бюджетних коштів, тим за інших рівних умов більші масштаби прямого цінового регулювання.

У російській практиці при державному регулюванні цін і в переважній більшості випадків при системі вільних цін як основу для використання відсотка рентабельності при обчисленні прибутку до розрахунку приймається повна собівартість одиниці товару.

приклад.Структура собівартості за статтями калькуляції для 1000 виробів виглядає так:

1. Сировина та основні матеріали - 3000 руб.
2. Паливо та електроенергія на технологічні цілі - 1500 руб.
3. Оплата праці основних виробничих робітників - 2000 руб.
4. Нарахування на оплату праці - 40% до оплати праці основних виробничих робітників
5. Загальновиробничі витрати - 10% до оплати праці основних виробничих робітників.
6. Загальногосподарські витрати - 20% до оплати праці основних виробничих робітників.
7. Витрати на транспортування та упаковку - 5% до виробничої собівартості.

Необхідно визначити рівень ціни виробника за один виріб та розмір прибутку від реалізації одного виробу, якщо прийнятна для виробника рентабельність становить 15%.

Розрахунок

1. Обчислюємо в абсолютному вираженні непрямі витрати, дані у відсотках до оплати праці основних виробничих робітників, на 1000 виробів:

• нарахування на оплату праці = 2000 руб. * 40%: 100% = 800 руб.;
• загальновиробничі витрати = 2000 руб. * 10%: 100% = 200 руб.;
• загальногосподарські витрати = 2000 руб. * 20%: 100% = 400 руб.

2. Визначаємо виробничу собівартість як суму видатків статей 1-6.

• Виробнича собівартість 1000 виробів = 3000+1500+2000+800+200+400=7900 (руб.).

3. Витрати на транспортування та упаковку = 7900 руб. · 5%: 100% = 395 руб.

4. Повна собівартість 1000 виробів = 7900 руб. + 395 руб. = 8295 руб.; повна собівартість одного вироби = 8,3 руб.

5. Ціна виробника на один виріб = 8,3 руб. + 8,3 руб. · 15%: 100% = 9,5 руб.

6. У тому числі прибуток від одного виробу = 8,3 руб. · 15%: 100% = 1,2 руб.

Ціна виробника- Ціна, що включає собівартість і прибуток виробника.

Фактична реалізація товарів (послуг) по цінам виробника(Ціна виробника, заводська ціна) можлива переважно в тому випадку, коли в структурі цін немає непрямих податків. У сучасній господарській практиці перелік таких товарів (послуг) обмежений. Як правило, у структурі ціни як безпосередні ціноутворюючі елементи присутні непрямі податки. У ціни абсолютного

більшості товарів (послуг) включено податок на додану вартість(ПДВ).

У структурі цін на ряд товарів є акциз. Цей непрямий податок входить у ціну товарів, котрим характерний нееластичний попит, т. е. підвищення рівня ціни результаті включення до неї акцизу не веде до зниження обсягу покупок даного товару. Тим самим реалізується фіскальна податкова функція забезпечення доходів бюджету. Разом про те підакцизні товари нічого не винні бути товарами першої необхідності: запровадження акцизу у разі суперечило б вимогам соціальної політики. У зв'язку з цим і у вітчизняній, і міжнародній практиці підакцизними є насамперед алкогольна продукція та тютюнові вироби. Такі товари, як цукор і сірники, що характеризуються найвищим ступенем нееластичності попиту, не є підакцизними, оскільки входять до переліку товарів першої необхідності.

Поряд з основними федеральними податками (податком на додану вартість та акцизом) у ціни можуть включатися інші непрямі податки. Наприклад, до 1997р. у Росії у структурі ціни передбачено спеціальний податок. У 1999р. Майже у всіх регіонах Російської Федерації було запроваджено податку з продажу. Пізніше ці непрямі податки було знято.

Зупинимося на методиці розрахунку величини податку додану вартість ціні як найпоширенішого податку.

Базою для обчислення податку додану вартість служить ціна без ПДВ. Ставки ПДВ встановлюються у відсотках до цієї бази.

приклад.Рівень ціни виробника
9,5 руб. за один виріб. Ставка податку додану вартість дорівнює 20%. Тоді рівень відпускної ціни, тобто ціни, що перевищує ціну виробника на величину ПДВ, становитиме:

• Цотп = Цизг + ПДВ = 9,5 руб. + 9,5 руб. · 20%: 100% = 11,4 руб.

Елементами ціни виступають також посередницька оптова надбавкаі торгова надбавка, якщо товар реалізується через .

Відпускна ціна- Ціна, за якою виробник реалізує продукцію за межі підприємства.

Відпускна вартість перевищує вартість виробника на величину непрямих податків.

Правила обліку та регламентування посередницьких послуг

Посередницька (торгова) надбавка (знижка)- Форма цінової винагороди оптового (торгового) посередника.

Недоліки звернення- Власні витрати посередника без урахування витрат на товар, що закуповується.

І оптова посередницька, і торгова надбавки з економічної природі, як у главі 2, є цінами послуг відповідно посередницької та торгової організацій.

Як будь-яка ціна, посередницька цінова винагорода містить три елементи:

• витрати посередника чи витрати звернення;
• прибуток;
• непрямі податки.

Мал. 9. Загальна структура ціни на сучасних російських умовах. Іп - витрати виробництва (собівартість); П - прибуток; Нк - непрямі податки, що включаються до структури ціни; Нпоср - надбавка оптового посередника.

З розвитком конкуренції ланцюжок посередників зменшується. Нині у вітчизняній практиці широкий асортимент споживчих товарів реалізується лише з допомогою торгового посередника і з заводу-производителя.

У господарській практиці цінову винагороду посередникаможе розраховуватися у формі надбавкиі знижки.

В абсолютному вираженні посередницькі знижка та надбавка збігаються, оскільки обчислюються як різниця між ціною, за якою посередник закуповує товар. ціна закупівлі, і ціною, за якою його продає відпускна ціна. Різниця між поняттями «знижка» і «надбавка» з'являється, якщо вони наводяться у відсотковому вираженні: 100% база для обчислення надбавки — ціна, за якою посередник набуває товар, а 100% база для обчислення знижки — ціна, за якою посередник реалізує цей товар.

приклад.

• Посередник купує товар за ціною 11,4 руб. та реалізує його за ціною 13 руб.
• У абсолютному вираженні знижка = надбавка = 13 руб. - 11,4 руб. = 1,6 руб.
• Відсоток надбавки становить 1,6 руб. · 100%: 11,4 руб. = 14%, а відсоток знижки становить 1,6 руб. · 100%: 13 руб. = 12,3%.

У разі вільних цін посередницькі надбавки використовують у тому випадку, коли продавець не відчуває жорсткого цінового тиску, т. е. займає над ринком становище монополіста (лідера). У такій ситуації продавець може прямо додавати винагороду за посередницькі послуги.

Проте найчастіше посередницькі надбавки використовуються як важіль цінового регулювання з боку органів влади, коли кон'юнктура ринку дозволяє реалізувати товар за ціною вищою, ніж це допускається інтересами народногосподарської та соціальної політики. Так, у Росії протягом тривалого часу застосовувалися постачальницько-збутові надбавки на найважливіші види палива. Ці надбавки регулювалися федеральними органами влади. В даний час практично у всіх регіонах Росії діють торгові надбавки за продуктами підвищеного соціального значення. Ці надбавки регулюються місцевими органами влади. Масштаби їх використання значно збільшилися після кризи 1998р.

В умовах вільних цін посередницькі знижки використовуються у тому випадку, коли продавець змушений розраховувати свої показники у жорсткій залежності від цін, що складаються на ринку. У цьому випадку розрахунок винагороди посередника будується на принципі «скидання» цієї винагороди від рівня ринкової ціни.

Посередницькі знижки надаються зазвичай виробниками посередникам зі збуту та своїм постійним представникам.

Поряд із посередницькими знижками та надбавками, пов'язаними з рівнем ціни, широке

поширення набула така форма винагороди посередника, як встановлення для нього відсотка вартості проданих товарів.

Прибуток посередника визначається з допомогою відсотка рентабельності до витрат звернення. Недоліки звернення- Власні витрати посередника (наприклад, плата за оренду приміщення, витрати на оплату праці працівників, упаковку та зберігання товару).

Витрати, пов'язані із закупівлею товару, витрати звернення не входять.

приклад.З урахуванням умов попереднього прикладу визначимо максимально допустимі витрати звернення для посередника, якщо мінімальна прийнятна йому рентабельність дорівнює 15%, а ставка ПДВ на посередницькі послуги — 20%.

Абсолютну величину посередницької винагороди ми можемо уявити рівнянням, прийнявши за них максимально допустимі витрати звернення:

• х + х * 0,15 + (х + 0,15 х) ​​* 0,2 = 1,6;
• х = 1,16 (крб.).

Якщо реалізація товару супроводжується послугами одного, а кількох посередників, то відсоток надбавки кожного наступного посередника розраховується до ціни його закупівлі.

приклад.Посередник реалізує товар організації торгівлі. З урахуванням зазначених вище умов цю реалізацію буде проведено за ціною 13руб. (11,4+1,6).

Тоді роздрібна вартість при гранично допустимому рівні торгової надбавки 20% становитиме 15,6 крб. (13+0,2*13).

Посередницькі знижки та надбавки необхідно відрізняти від цінових знижокі надбавок.

Перші, як зазначено вище, становлять винагороду за посередницькі послуги, тому їх наявність завжди пов'язана не з однією, а з кількома ціновими стадіями (їх число прямо пропорційне числу посередників).

Цінові знижки та надбавки - інструменти стимулювання збуту (глава 4). Вони використовуються по відношенню до одного цінового рівня та пов'язані з однією ціновою стадією.

Загальна структура ціни в сучасних російських умовах з урахуванням усіх перелічених вище елементів представлена ​​на рис. 9.

Цей показник показує наскільки ефективно та рентабельно виробництво. Також собівартість прямим чином впливає ціноутворення. Зараз ми докладно розповімо все про цей якісний показник і навчимося його розраховувати.

Загальне поняття собівартості

У кожному підручнику з економіки можна зустріти різноманітне трактування терміна «собівартість». Але хоч би як звучало визначення, його суть від цього не змінюється.

Собівартість продукції – цесума всіх витрат, які несе підприємство з виготовлення товару та його подальшої реалізації.

Під витратами розуміють витрати пов'язані із закупівлею сировини та матеріалів, необхідні виробництва, оплатою праці працівників, транспортуванням, зберіганням та реалізацією готової продукції.

На перший погляд, може здатися, що розрахувати собівартість продукції досить просто, але це не зовсім так. На кожному підприємстві такий важливий процес довіряють лише кваліфікованим бухгалтерам.

Здійснювати розрахунок собівартості товару необхідно регулярно. Найчастіше це роблять через певні проміжки часу. Кожен квартал, 6 та 12 місяців.

Типи та види собівартості

Перед тим як братися за розрахунок собівартості виробництва, необхідно вивчити на які види та типи вона поділяється.

Собівартість може бути 2 типів:

• Повна чи середня- Включає в себе абсолютно всі витрати підприємства. У розрахунок беруться всі витрати пов'язані із закупівлею устаткування, інструментів, матеріалів, транспортуванням товару тощо. Показник виходить усереднений;
• Гранична - залежить від кількості продукції, що випускається, і відображає вартість всіх додаткових виготовлених одиниць товару. Завдяки отриманому значенню можна розрахувати ефективність подальшого розширення виробництва.

Собівартість також розподіляється на кілька видів:

• Цехова собівартість- Складається з витрат всіх структур підприємства, діяльність яких спрямована на виробництво нової продукції;
• Виробнича собівартість– являє собою суму цехової собівартості, цільових та загальних витрат;
• Повна собівартість- Включає в себе виробничу собівартість і витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції;
• Непряма чи загальногосподарська собівартість- Складається з витрат, які безпосередньо не відносяться до виробничого процесу. Це управлінські витрати.

Собівартість може бути фактичною та нормативною.

Під час розрахунку фактичної собівартості беруть реальні дані, тобто. З фактичних витрат, формується вартість товару. Проводити такий розрахунок дуже незручно, т.к. Найчастіше дізнатися про собівартість виробу необхідно раніше, ніж воно реалізується. Від цього залежить рентабельність бізнесу.

Розраховуючи нормативну собівартість, дані беруть відповідно до виробничих норм. Завдяки цьому можна жорстко контролювати витрати матеріалів, що мінімізує виникнення невиправданих витрат.

Структура собівартості продукції

Усі підприємства, які випускають продукцію, або надають послуги, відрізняються одне від одного. Наприклад , технологічні процеси заводу з виготовлення морозива та фабрики з пошиття м'яких іграшок абсолютно різні.

Тому кожне виробництво індивідуально розраховує собівартість готової продукції. Це стає можливим завдяки гнучкій структурі собівартості.

Собівартість є сумою витрат. Їх можна розділити на такі категорії:

1. Витрати на сировину та матеріали, необхідні для випуску продукції;
2. Витрати енергоносії. Деякі виробництва враховують витрати, пов'язані з використанням певного виду палива;
3. Витрати на техніку та обладнання, завдяки якому здійснюється виробництво;
4. Виплата заробітної плати працівникам. До цього пункту також належать платежі, пов'язані з оплатою податків та соц. виплат;
5. Витрати виробничого характеру (оренда приміщень, рекламні кампанії тощо);
6. Витрати проведення соціальних заходів;
7. Амортизаційні відрахування;
8. Адміністративні витрати;
9. Оплата послуг сторонніх організацій.

Усі витрати та витрати є процентне співвідношення. Завдяки цьому керівнику підприємства легко знайти «слабкі» сторони виробництва.

Собівартість величина непостійна. На неї впливають такі фактори, як:

• інфляція;
• Ставки за кредитами (якщо такі є у підприємства);
• Географічне розташування виробництва;
• Кількість конкурентів;
• Використання сучасного устаткування тощо.

Щоб підприємство не збанкрутувало, необхідно своєчасно проводити розрахунок собівартості виробу.

Формування виробничої собівартості

Розраховуючи виробничу собівартість, підсумовують витрати, необхідних випуску продукції. Цей показник не враховує витрати на реалізацію продукції.

p align="justify"> Формування собівартості на підприємстві відбувається до того, як продукція реалізовується, адже саме від величини цього показника залежить ціна виробу.

Розрахувати її можна кількома способами, але найпоширенішим є калькуляція собівартості. Завдяки йому можна підрахувати, скільки витрачається коштів для виробництва 1 одиниці продукції.

Класифікація витрат виробництва

Як ми вже говорили раніше витрати виробництва (собівартість продукції) кожному підприємстві різні, та їх групують за окремими ознаками, завдяки чому легше проводити розрахунки.

Витрати в залежності від способу їх включення до собівартості бувають:

• Прямі – ті, що відносяться безпосередньо до виробництва продукції. Тобто витрати, пов'язані із закупівлею матеріалу чи сировини, оплата праці працівників, які беруть участь у виробничому процесі тощо;
• Непрямі – це витрати, які можна віднести безпосередньо до виробництва. До них відносяться комерційні, загальногосподарські та загальновиробничі витрати. Наприклад, зарплата керівників.

По відношенню до всього обсягу виробництва витрати бувають:

• Постійні – ті, які залежить від обсягів виробництва. До них належить орендна плата приміщень, амортизаційні відрахування тощо;
• Змінні – це витрати, які залежать від обсягів своєї продукції. Наприклад, витрати, пов'язані із закупівлею сировини та матеріалів.

За значимістю від конкретного рішення керівника витрати бувають:

• Нерелевантні – витрати, які залежить від прийняття тієї чи іншої рішення керівником.
• Релевантні – залежні від рішень керівництва.

Для найкращого розуміння розглянемо наступний приклад. У розпорядженні підприємства є пусте приміщення. На утримання цієї споруди виділяються певні кошти. Їхня величина не залежить від того чи виконують там якийсь процес. Керівник планує розширювати виробництво та задіяти це приміщення. У такому разі йому необхідно буде закупити нове обладнання та облаштувати робочі місця.

Здійснити розрахунок собівартості продукції на виробництві можна двома способами. Це метод калькуляції витрат та метод багаторівневого розподілу. Найчастіше використовують перший спосіб, оскільки він дозволяє більш точно і швидко визначити собівартість продукції. Його докладно ми розглянемо.

Калькулювання собівартості - Це розрахунок величини витрат і витрат, які припадають на одиницю продукції.У такому разі витрати групуються за статтями, завдяки чому здійснюються розрахунки.

Залежно від діяльності виробництва та його витрат калькуляцію можна проводити кількома методами:

• Директ-костинг. Це система виробничого обліку, що виникла та розвивалася в умовах економіки ринку. Так розраховується обмежена собівартість. Тобто при розрахунку використовують лише прямі витрати. Непрямі списують з цього приводу реалізації;
• Позамовний метод. Використовується до розрахунку виробничої собівартості кожної одиниці виробленої продукції. Його використовують на підприємствах, які виготовляють унікальне обладнання. Для складних та трудомістких замовлень раціонально розраховувати витрати для кожного виробу. Наприклад, на суднобудівному заводі, де виробляють кілька суден на рік, раціонально розраховувати собівартість кожного окремо;
• Попередній метод. Цей метод використовують підприємства, які здійснюють серійне виробництво, а процес виготовлення складається з кількох етапів. Собівартість розраховується кожної стадії виробництва. Наприклад, на хлібокомбінаті вироби виготовляють кілька етапів. В одному цеху замішують тісто, в іншому випікають хлібобулочні вироби, третьому їх фасують і т.д. У разі розраховують собівартість кожного процесу окремо;
• Попроцесний метод. Його застосовують підприємства видобувної промисловості, чи компанії з нескладним технологічним процесом (наприклад, під час виробництва асфальту).

Як розрахувати собівартість

Залежно від виду та типу може бути кілька варіацій формул розрахунку собівартості. Ми розглянемо спрощену та розгорнуту. Завдяки першій кожна людина, яка не має економічної освіти, зрозуміє, як розраховується цей показник. За допомогою другої можна зробити реальний розрахунок собівартості виробництва.

Спрощений варіант формули розрахунку повної собівартості товару має такий вигляд:

Повна собівартість = Виробнича вартість виробу + Витрати реалізації

Здійснити розрахунок собівартості продажів можна, використовуючи розгорнуту формулу:

ПСТ = ПФ + МО + МВ + Т + Е + РС + А + ЗО + НР + ЗД + ОСС + ЦР

• ПФ - Витрати купівлю напівфабрикатів;
• МО – витрати, пов'язані із закупівлею основних матеріалів;
• МВ – супутні матеріали;
• ТР – транспортні витрати;
• Е – витрати на оплату енергоресурсів;
• РС - Витрати, пов'язані зі збутом готової продукції;
• А – амортизаційні витрати;
• ЗО - оплата праці основних робітників;
• НР - витрати невиробничого характеру;
• ЗД - надбавки робітникам;
• ЗР - заводські витрати;
• ОСС - страхові відрахування;
• ЦР – цехові витрати.

Щоб кожному було зрозуміло, як робити підрахунки, наведемо приклад розрахунку собівартості та покрокову інструкцію

Перед тим, як приступати до цифр, необхідно зробити таке:

1. Підсумовуйте всі витрати, пов'язані із закупівлею сировини та матеріалів, необхідних для виробництва;
2. Розрахуйте, скільки коштів було витрачено на енергоресурси;
3. Складіть усі витрати, пов'язані із виплатами зарплат. Не забудьте додати 12% на додаткові роботи та 38% на соц. відрахування та медичне страхування;
4. Відрахування на амортизаційні витрати складіть коїться з іншими витратами, пов'язані зі змістом пристроїв і устаткування;
5. Підрахуйте витрати, пов'язані зі збутом продукції;
6. Проаналізуйте та врахуйте інші виробничі витрати.

На підставі вихідних даних та статей калькулювання собівартості, проводимо розрахунки:

Складові собівартості – від чого залежить цей показник

Як стало відомо, собівартість складається з витрат підприємства. Вона може поділятися на різні типи та класи. Це головний чинник, який слід враховувати, підраховуючи собівартість підприємства.

Різна собівартість передбачає наявність абсолютно різних складових. Наприклад, розраховуючи цехову собівартість, ми не враховуємо витрати на реалізацію продукції. Тому перед кожним бухгалтером стоїть завдання розрахувати саме той показник, який максимально точно показуватиме ефективність даного підприємства.

Собівартість одиниці виробленої продукції залежить від цього, наскільки налагоджено виробництво. Якщо кожен цех підприємства «живе своїм життям», співробітники не зацікавлені у швидкому та якісному виконанні своїх обов'язків тощо, тоді з великою впевненістю можна сказати, що таке підприємство зазнає збитків і не має майбутнього.

Знижуючи собівартість продукції, підприємство отримує велику прибуток. Саме тому перед кожним керівником стоїть завдання налагодити виробничий процес.

Методи зниження собівартості

Перед тим як почати знижувати собівартість, необхідно розуміти, що якість продукції від цього не повинна постраждати. Інакше економія буде невиправданою.

Методів знизити собівартість досить багато. Ми постаралися зібрати кілька найпопулярніших і найдієвіших способів:

1. Підняти продуктивність праці;
2. Автоматизувати робочі місця, закупити та встановити нове сучасне обладнання;
3. Зайнятися укрупненням підприємства, замислитися про кооперацію;
4. Розширити асортимент, специфіку та обсяг продукції, що випускається;
5. запровадити режим економії на всьому підприємстві;
6. Грамотно витрачати енергоресурси, використовувати енергозберігаючу техніку;
7. Проводити ретельний відбір партнерів, постачальників тощо;
8. Мінімізувати появу виробів із шлюбом;
9. Зменшити витрати на утримання апарату управління;
10. Регулярно проводити дослідження ринку.

Висновок

Собівартість – це один із найважливіших якісних показників роботи будь-якого підприємства. Вона є постійною величиною. Собівартість має властивість змінюватися. Тому дуже важливо періодично робити її розрахунок. Завдяки цьому можна буде коригувати ринкову вартість товару, що дозволить уникнути невиправданих витрат.

Основними цілями планування собівартості є виявлення та використання наявних резервів зниження витрат виробництва та збільшення внутрішньогосподарських накопичень. План (кошторис) за собівартістю продукції складається за єдиними всім підприємств правилам. У правилах міститься перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, та визначаються способи калькулювання собівартості.

План за собівартістю продукції включає такі разделы:

1. Кошторис витрат за виробництво продукції (складається по економічним елементам).

2. Розрахунок собівартості всієї товарної та реалізованої продукції.

3. Порівняння планових калькуляцій окремих виробів.

4. Розрахунок зниження собівартості товарної продукції за техніко-економічними факторами.

Спільним всім галузей промисловості є порядок включення у собівартість продукції лише тих витрат, які безпосередньо чи опосередковано пов'язані з виробництвом продукції. Не можна включати до планової собівартості продукції витрати, що не належать до її виробництва, наприклад витрати, пов'язані з обслуговуванням побутових потреб підприємства (зміст житлово-комунальних господарств, витрати інших не промислових господарств тощо), з капітального ремонту та будівельно-монтажних робіт , і навіть витрати культурно-побутового призначення.

Не включаються до планової собівартості та деякі інші витрати, наприклад непродуктивні витрати та втрати, зумовлені відступами від встановленого технологічного процесу, виробничий шлюб (втрати від шлюбу плануються лише у ливарних, термічних, вакуумних, скляних, оптичних, керамічних та консервних виробництвах, а також у особливо складних виробництвах нової техніки в мінімальних розмірах за нормами, які встановлюються вищою організацією).

У плані підприємства визначається завдання щодо зниження собівартості порівнянної продукції. Воно виражається відсотком зниження собівартості продукції стосовно минулого року. Також може бути зазначена сума запланованої економії внаслідок зниження собівартості порівнянної продукції.

Собівартість продукції характеризується показниками, що виражають:

а) загальний обсяг витрат за всю вироблену продукцію та виконані роботи підприємства за плановий (звітний) період;

б) Витрати одиницю обсягу виконаних робіт, Витрати 1 крб. товарної продукції, витрати на 1 руб. нормативної чистої продукції

Залежно від обсягу витрат, що включаються, розрізняють собівартість:

1) цехову (включає прямі витрати та загальновиробничі витрати; характеризує витрати цеху на виготовлення продукції);

2) виробничу (складається з цехової собівартості та загальногосподарських витрат; свідчить про витрати підприємства, пов'язані з випуском продукції);

3) повну (виробнича собівартість, збільшена у сумі комерційних і збутових витрат; характеризує загальні витрати підприємства, пов'язані як із виробництвом, і з реалізацією продукції).

На рівень витрат впливає низку чинників, зокрема зміна норм витрати і ціни матеріали, зростання продуктивність праці, зміна обсягу виробництва та інших.

Економічні (поставлені) витрати призначеного ресурсу, що використовується у виробництві, рівні його вартості (цінності) при найбільш оптимальному способі його використання для виробництва товарів.

Калькулюванняна підприємстві, незалежно від його виду діяльності, розміру та форми власності, організується відповідно до певних принципів:

1) науково обґрунтована класифікація витрат за виробництво;

2) встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання та калькуляційних одиниць;

3) вибір методу розподілу непрямих витрат та закріплення цього методу в обліковій політиці підприємства на фінансовий рік;

4) розмежування витрат за періодами у момент їх здійснення без ув'язування з грошовими потоками;

5) роздільний облік за поточними витратами на виробництво продукції та за капітальними вкладеннями (Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. від 28.11.2011) «Про бухгалтерський облік»);

6) вибір методу обліку витрат та калькулювання.

Вибір підприємством методу обліку витрат за виробництво здійснюється самостійно залежить від низки чинників: галузевої власності, розміру, застосовуваної технології, асортименту продукції.

Класифікація методів обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції передбачає:

1) повноту обліку витрат (повна та неповна собівартість, собівартість за змінними витратами);

2) об'єктивність обліку, контроль витрат (облік фактичної та нормативної собівартості, система «стандарт-кіст»);

3) об'єкт обліку витрат (попроцесний, попередільний та позамовний методи).

Собівартість одиниці виробленої продукції визначається розподілом сумарних витрат за звітний місяць на кількість виробленої за цей період продукції і розраховується за формулою:

З = З / Х,

де З - собівартість одиниці продукції, руб.;

З - сукупні витрати за звітний період, руб.;

Xкількість виробленої за звітний період продукції в натуральному вираженні (шт., т, м і т. д.).

Розрахунок собівартості одиниці виробленої продукції проводиться в три етапи:

1) розраховується виробнича собівартість усієї виробленої продукції, потім розподілом всіх виробничих витрат за кількість виготовлених виробів визначається виробнича собівартість одиниці виробленої продукції;

2) сума управлінських та комерційних витрат ділиться на кількість проданої за звітний місяць продукції;

3) підсумовуються показники, розраховані перших двох етапах.

Однак на підприємствах, які виробляють один вид продукції (за відсутності напівфабрикатів власного виробництва) та мають деяку кількість не проданої покупцю готової продукції, застосовується метод простої двоступінчастої калькуляції.

Собівартість продукції методом простий двоступінчастої калькуляціїрозраховується за такою формулою:

З = (З пр / Хпр) + (З упр / Хпрод),

де З - повна собівартість продукції, руб.;

З пр - сукупні виробничі витрати звітного періоду, руб.;

Хпр - кількість одиниць продукції, виробленої у звітному періоді, шт.;

Хпрод - кількість одиниць продукції, проданої у звітному періоді, прим.

Якщо ж виробничий процес складається з декількох стадій (переділів), на виході з яких знаходиться проміжний склад напівфабрикатів, і від переділу до переділу запаси напівфабрикатів змінюються, то користуються методом багатоступінчастої простої калькуляції. Розрахунок собівартості одиниці виробленої продукції ведеться за такою формуле:

З = (З пр 1 / Х 1) + (З пр 2 / Х 2) + … + (З упр / Хпрод),

де З - повна собівартість одиниці продукції, руб.;

З пр 1 З пр 2 - сукупні виробничі витрати кожного переділу, руб.;

З упр - управлінські та комерційні витрати звітного періоду, руб.;

X I , Х 2 - кількість напівфабрикатів, виготовлених у звітному періоді кожним переділом, шт.;

Хпрод - кількість проданих одиниць продукції у звітному періоді, прим.

Об'єктом калькулювання стає продукт кожного закінченого переділу, включаючи такі переділи, в яких одночасно отримують кілька продуктів. В результаті послідовного проходження вихідного матеріалу через всі переділи одержують готову продукцію, на виході з останнього переділу є не напівфабрикат, а закінчений продукт. У промисловості застосовуються два варіанти обліку витрат на виробництво: напівфабрикатний та безнапівфабрикатний.

Витрати виготовлення напівфабрикатів, деталей і вузлів враховуються по цехах у межах статей витрат. Додані витрати відбиваються по кожному цеху (переділу) окремо, а вартість вихідної сировини входить у собівартість продукції лише першого переділу. У цьому варіанті обліку витрат за виробництво собівартість одиниці готової продукції формується шляхом підсумовування витрат цехів (переділів) з урахуванням частки їхньої участі у процесі виготовлення.

Безнапівфабрикатний метод обліку простіше і менш трудомісткий, ніж напівфабрикатний. Його основна перевага — без умовних розрахунків, що розшифровують витрати попередніх цехів і переділів, що підвищує точність калькулювання.

Зверніть увагу!Перевагою напівфабрикатного методу обліку є наявність бухгалтерської інформації про собівартість напівфабрикатів на виході з кожного переділу (вона необхідна для їх продажу). При цьому не потрібна одночасна інвентаризація незавершеного виробництва по всьому підприємству.

Витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, умовно поділяють на великі групи: прямі і непрямі.

До прямих витратвідносять прямі матеріальні витрати та прямі витрати на оплату праці. Називаються вони прямими тому, що можуть бути прямо віднесені на носій витрат. Для віднесення непрямих витрат за продукт потрібні спеціальні прийоми.

Першим елементом прямих витрат є фактична витрата матеріалів за звітний період, що визначається за такою формулою:

Р ф = О нп + П - В - О кп,

де Р ф - фактична витрата матеріалів за звітний період, руб.;

О нп - залишок матеріалів на початок звітного періоду, руб.;

П - документально підтверджене надходження матеріалів протягом звітного періоду, руб.;

В - внутрішнє переміщення матеріалу протягом звітного періоду (повернення на склад, передача в інші цехи тощо);

Про кп - залишок матеріалів на кінець звітного періоду, визначений за даними інвентаризації, руб.

Фактична витрата матеріалів на кожен виріб визначається шляхом їх розподілу пропорційно до нормативної витрати.

Другим елементом прямих витрат є заробітна плата основних виробничих робітників із відповідними нарахуваннями на неї.

Для розрахунку заробітної плати працівників, які перебувають у погодинній системі оплати праці, використовуються дані табелів обліку робочого часу. В умовах відрядної форми оплати праці можуть застосовуватися різні системи обліку виробітку робітників-відрядників. Наприклад, система поопераційного обліку виробітку передбачає приймання, підрахунок та фіксування інформації про вироблення робітника (бригади) у первинних документах контролером і майстром після виконання кожної операції.

В умовах дрібносерійного та індивідуального виробництва основним первинним документом з обліку виробітку є наряд на відрядну роботу. У ньому відображають завдання, його виконання, розряд роботи, відпрацьований час, розцінку та суму заробітку.

У серійному виробництві первинними документами є маршрутні листи чи карти. У них фіксується запуск у виробництво та обробку партії заготовок відповідно до встановленого технологічного процесу. При передачі партії деталей із цеху до цеху разом із ними передається і маршрутний лист.

Вироблення робочих визначається як залишок деталей або заготовок початку зміни, збільшений кількість деталей, переданих робоче місце за зміну, мінус залишок неотработанных чи незібраних деталей наприкінці зміни. Розрахований таким чином вироблення кожного робітника оформляється рапортами або відомостями обліку виробітку. Після множення відрядної розцінки на фактично досягнутий виробіток отримують розмір нарахованої заробітної плати робітника-відрядника.

Насправді для розподілу виробничих накладних витрат між носіями витрат застосовуються такі базы:

1) час роботи виробничих робітників (людино-годинник);

2) вести виробничих робочих;

3) час роботи обладнання (машино-годинник);

4) прямі витрати;

5) вартість основних матеріалів;

6) обсяг виробленої продукції;

7) розподіл пропорційно кошторисним (нормативним) ставкам.

Найважливішим принципом вибору способу розподілу накладних витрат є максимальне наближення результатів розподілу до фактичної витрати на цей вид продукції.

Одним із альтернативних традиційному вітчизняному підходу до калькулювання є підхід, коли за носіями витрат планується та враховується. неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може включати лише прямі витрати і калькулюватися на основі лише виробничих витрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних із виробництвом продукції (робіт, послуг), навіть якщо вони є непрямими. У кожному разі повнота включення витрат у собівартість різна. Однак загальним для цього підходу є те, що деякі види витрат, що стосуються виробництва та реалізації продукції, не включаються до калькуляції, а відшкодовуються загальною сумою з виручки.

Однією з модифікацій цієї системи є система «директ-кіст». Її суть у тому, що собівартість враховується і планується лише у частині змінних витрат, тобто лише змінні витрати розподіляються по носіям витрат. Решту витрат (постійні витрати) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію вони не включаються і періодично списуються на фінансові результати, тобто їх враховують при розрахунку прибутків та збитків за звітний період. За змінними витратами оцінюються також запаси — залишки готової продукції на складах та незавершене виробництво.

Приклад 1

Вихідні дані для калькуляції собівартості представлені таблиці.

Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості характеризується тим, що на підприємстві по кожному виду виробу складається попередня нормативна калькуляція, тобто калькуляція собівартості, обчислена за нормами витрати матеріалів і трудових витрат, що діють на початок місяця.

Нормативна калькуляція використовується для визначення фактичної собівартості продукції, оцінки шлюбу у виробництві та розмірів незавершеного виробництва. Усі зміни чинних норм відображаються протягом місяця у нормативних калькуляціях. Норми можуть змінюватися, наприклад знижуватися, у міру освоєння виробництва та поліпшення використання матеріальних та трудових ресурсів.

Облік організується таким чином, щоб усі поточні витрати поділити на витрати за нормами та відхиленнями від норм.

Система нормативних (стандартних) витрат служить для оцінки діяльності окремих працівників та організації загалом, підготовки бюджетів та прогнозів, допомагає прийняти рішення про встановлення реальних цін.

Схема розподілу непрямих витратвиглядає наступним чином:

1. Вибір об'єкта, куди розподіляються непрямі витрати (товар, група товарів, замовлення).

2. Вибір бази розподілу даного виду непрямих витрат - вид показника, з використанням якого проводиться розподіл витрат (витрати на оплату праці, основні матеріали, виробничі площі, що займаються тощо).

3. Розрахунок коефіцієнта (ставки) розподілу шляхом поділу величини непрямих витрат, що розподіляються, на величину обраної бази розподілу.

4. Визначення величини непрямих витрат за кожен об'єкт шляхом множення розрахованої величини (ставки) розподілу витрат за відповідну даному об'єкту величину бази розподілу.

Приклад 2

Загальновиробничі витрати підприємства, що підлягають розподілу на кілька замовлень, які були виконані за місяць, - 81720 руб.

Враховані прямі витрати під час виконання замовлення склали:

1) матеріальні витрати - 30 000 руб.;

2) Витрати оплату праці основних виробничих робочих — 40 000 крб.

Базою розподілу обрано витрати на оплату праці основних виробничих робітників (з урахуванням зарплатних податків). У цілому нині по організації за цей період база становила 54 480 крб. (40 000 × 36,2%).

Ставка розподілу (С) буде визначатися за такою формулою:

З = ОПЗ/З,

де ОПЗ - загальновиробничі витрати;

З - заробітна плата основних виробничих робітників.

В даному випадку С = 81720 / 54480 = 1,5 (або 150%).

З ставки розподілу загальновиробничі витрати нараховуються на конкретні замовлення (вироби, продукти). ОПЗ = З × З = 40000 × 1,5 = 60000 руб.

Після цього визначається сума прямих та загальновиробничих витрат (як виробнича собівартість виконання замовлення): 30 000 + 40 000 + 60 000 = 130 000 руб.

Але така схема розподілу який завжди пов'язується з процесом організації виробництва, й у разі застосовують складніші методи розрахунку. Наприклад, загальновиробничі витрати спочатку поділяють за місцями виникнення (цехами, відділами та ін.), а потім тільки — на замовлення.

Однак при виборі бази розподілу необхідно дотримуватися принципу пропорційності для дотримання справедливого та раціонального розподілу витрат на замовлення (продукти тощо), а саме: величина обраної бази розподілу та величина витрат, що розподіляються, повинні знаходитися в прямій пропорційній залежності один від одного.

Наприклад, що більше величина бази розподілу, то більше вписувалося величина розподілених витрат.

Складність полягає в тому, що знайти таку базу для непрямих непрямих витрат на практиці майже неможливо. З метою підвищення обґрунтованості розподілу для різних видів накладних витрат можна застосовувати різні бази розподілу, наприклад:

1) витрати на оплату праці АУП розподіляють пропорційно до заробітної плати ОПР;

2) витрати на ремонт та утримання будівель загальновиробничого призначення розподіляють пропорційно до площі виробничого підрозділу;

3) витрати на експлуатацію та утримання обладнання розподіляють пропорційно часу експлуатації та вартості цього обладнання;

4) витрати на зберігання матеріалів розподіляють пропорційно до вартості матеріалів;

5) комерційні витрати підприємства розподіляють пропорційно виручці від за певний період.

Приклад 3

Використовуємо дані попереднього прикладу, але додамо загальновиробничі витрати:

1) витрати на оплату праці АУП - 50 000 руб.;

2) орендна плата за виробничі приміщення та оплата комунальних послуг - 105 000 руб.;

3) комерційні витрати підприємства - 35 000 руб.

Площа виробничих приміщень - 60% від усіх виробничих площ.

Частка виручки від замовлення становить 30% від суми виручки всього підприємства за аналізований період. Частка витрат на оплату праці на це замовлення становить 35 % від загальної суми витрат на оплату праці виробничих робітників підприємства.

Собівартість замовлення за зазначених умов становитиме наступні розподілені суми:

1) Витрати оплату праці АУП — 17 500 крб. (50 000 × 35%);

2) витрати на орендну плату та комунальні послуги - 63 000 руб. (105 000 × 60%);

3) комерційні витрати - 10 500 руб. (35 000 × 30%).

Визначимо суму прямих та загальновиробничих витрат (виробничу собівартість виконання замовлення): 30 000 + 40 000 + 17 500 + 63 000 + 10 500 = 161 000 руб.

В даному випадку отриманий результат є більш точним, ніж у прикладі 2, але процес його визначення більш трудомісткий.

Попроцесний метод калькулюваннязастосовується в основному при виробництві однорідної продукції або там, де протягом тривалого часу продукція проходить обробку за декількома виробничими стадіями, які називаються переділами (у сфері обслуговування (на підприємствах громадського харчування) та на підприємствах, що застосовують систему самообслуговування). Попроцессний метод калькулювання дозволяє усі виробничі витрати групувати за підрозділами (за виробничими процесами).

Приклад 4

Складання меблів складається з двох етапів (переділів), на кожному з яких проводиться обробка. Витрати оплату праці виробничого персоналу (З) становлять: З 1 = 20 000 крб.; З 2 = 31 000 руб.

Матеріали включаються у виробництво відповідно: М 1 = 80 000 руб.; М 2 = 62 000 руб.

По закінченні першого етапу утворюються 200 прим. заготівель, з яких на подальшу переробку йдуть лише 150 шт. (що залишилися 50 шт. використовуються у наступному звітному періоді). Після закінчення другого етапу вироблення становить 140 прим. меблів.

Визначимо собівартість меблів після кожного етапу виробничого процесу та собівартість 1 шт. меблів після другого етапу переробки.

Після першого етапу витрати на 200 прим. заготівель становитимуть 100 000 руб. (80000 + 20000).

Собівартість 1 шт. заготівлі - 500 руб. (100 000/200).

Собівартість 150 шт. меблів, що йде в подальшу переробку (З I), становитиме 75 000 руб. (500 × 150).

Визначимо витрати на 150 прим. меблів після другого етапу: М 2 + З 2 + З I = 62000 + 31000 + 75000 = 168000 руб.

Собівартість 1 шт. меблів складе 1200 руб. (168 000/140).

У прикладі відображено лише виробничу собівартість без включення витрат АУП та комерційних витрат.

Коли в ході технологічного процесу виробляються одночасно два продукти і більше, для калькулювання використовують метод виключення або метод розподілу. Проблематично розподілити витрати першого етапу переробки між продуктами наступних етапах.

При калькулюванні методом виключенняодин із продуктів вибирається як головне, інші визнаються побічними. Потім проводиться калькулювання лише головного продукту, та якщо з суми витрат комплексного виробництва віднімається вартість побічних продуктів. Через війну отримана різниця ділиться кількість отриманого головного продукту.

Вартість побічних продуктів визначається за такими показниками:

1) ринкова вартість побічних продуктів, отриманих у точці поділу;

2) можлива вартість продажу побічних продуктів у точці поділу;

3) нормативна собівартість побічних продуктів;

4) показники побічних продуктів у натуральному вираженні (одиниці продукції) та ін.

Приклад 5

Виробництво складається з двох етапів (переділів). Після першого етапу виробничий процес поділяється на два продукти, кожен з яких зазнає самостійної переробки. На всіх етапах здійснюються витрати на обробку, що складаються з витрат на оплату праці виробничого персоналу: З1 = 20 000 руб.; З 2-1 = 15 000 руб.; З 2-2 = 25 000 руб.

Основні матеріали включаються у виробництво першому етапі, додаткові матеріали використовуються другого виробничому етапі кожному за продукту: М 1 = 80 000 крб.; М 2-1 = 30 000 руб.; М 2-2 = 45000 руб.

Після першого етапу утворюються 200 прим. заготовок варіанти 1 та 30 шт. заготовок варіанта 2. Усі отримані після першого етапу заготовки йдуть у подальшу переробку. За експертною оцінкою ринкова ціна меблів варіанта 1 в точці розділу складає 600 руб. / Шт, меблів варіанта 2 - 40 руб. / Шт.

Після другого етапу утворюється 145 прим. меблів варіанти 1 та 10 шт. меблів варіанта 2. Потрібно визначити собівартість одиниці меблів варіанта 1. Рішення прийнято на підставі того, що її ринкова ціна та обсяг виробництва вищий, ніж у меблів варіанта 2.

Після першого етапу витрати комплексного виробництва (З кп) становитимуть 100 000 руб. (80000 + 20000).

Собівартість одиниці продукту 1 у точці розділу (З 1-1) можна визначити за формулою:

З 1-1 = З кп / К 1

де З кп - вартість меблів варіанта 2;

До 1 - отримана кількість меблів варіанта 1.

З 1-1 = (100 000 - 30 × 40) / 200 = 494 руб. / Шт.

Після другого виробничого етапу витрати на 100 прим. меблів варіанта 1 складуть витрати, які прийшли з першого етапу плюс витрати на матеріали етапу 2 плюс витрати на обробку етапу 2: 494 × 200 + 30 000 + 15 000 = 143 800 руб.

Собівартість 1 шт. меблів варіанта 1 - 1438 руб. (143800/100).

Потім розрахунок можна повторити, прийнявши меблі варіанта 2 головного.

При використанні методу розподілукалькулюється собівартість обох продуктів.

приклад6

Вихідні дані ті ж, що й у прикладі 5. Собівартість продуктів після першого переділу визначається за формулами:

1) для першого варіанта меблів:

З 1-1 = (З кп × Вартість меблів варіанта 1 / Сума вартості всіх отриманих варіантів меблів) / К 1 .

З 1-1 = (100 000 × 600 × 200) / (600 × 200 + 40 × 30) / 200 = 495 руб. / Шт.;

2) для другого варіанта меблів:

З 1-2 = (З кп × Вартість меблів варіанта 2 / Сума вартості всіх отриманих варіантів меблів) / К 2 .

З 1-2 = (100 000 × 40 × 30) / (600 × 200 + 40 × 30) / 30 = 33 руб. / Шт.

Подальший розрахунок собівартості кожного продукту після другого виробничого етапу аналогічний до розрахунку при застосуванні методу виключення.

Вибір методу калькуляції значною мірою залежить від характеристик виробничого процесу та видів продукції, що випускається. Якщо це однотипна продукція, яка переміщається від однієї виробничої ділянки до іншої безперервним потоком, кращим є метод калькуляції попроцессної витрат. Якщо витрати на виробництво різних виробів істотно відрізняються один від одного, то застосування такого методу калькуляції не може забезпечити отримання правильної інформації про виробничі витрати, і в цьому випадку слід застосовувати метод калькуляції. У деяких випадках можливий і змішаний варіант використання двох систем залежно від характеру руху продукції виробничими ділянками.

Найважливішими показниками, що виражають собівартість продукції, є собівартість усієї товарної продукції, витрати на 1 рубль товарної продукції, собівартість одиниці продукції.

Джерелами інформації для аналізу собівартості продукції є: форма 2 «» та форма 5 Додаток до балансу річного звіту підприємства, калькуляції товарної продукції та калькуляції окремих видів виробів, норми витрати матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, кошторису витрат на виробництво продукції та їх фактичне виконання, а також інші дані обліку та звітності.

У складі собівартості продукції розрізняють змінні та умовно-постійні витрати (витрати). Розмір змінних витрат змінюється зі зміною обсягу своєї продукції (робіт, послуг). До змінних відносяться матеріальні витрати на виробництво продукції, а також відрядна заробітна плата робітників. Сума умовно-постійних витрат не змінюється за зміни обсягу виробництва продукції (робіт, послуг). До умовно-постійних витрат належать амортизація, оренда приміщень, погодинна заробітна плата адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу та інші витрати.

Отже, завдання бізнес-плану за собівартістю всієї товарної продукції виконано. Надпланове подорожчання собівартості становило 58 тис. крб., чи 0,29 % до плану. Це сталося за рахунок порівнянної товарної продукції. (Порівняна продукція - це не нова продукція, яка вже випускалася в попередньому періоді, і тому її випуск у звітному періоді можна порівняти з попереднім періодом).

Потім слід встановити, як виконано план за собівартістю всієї товарної продукції в розрізі окремих статей калькуляції і визначити, за якими статтями є економія, а за якими перевитрата. Подаємо відповідні дані в таблиці 16.

Як бачимо, підвищення фактичної собівартості товарної продукції порівняно з плановою викликано перевитратою сировини та матеріалів, додаткової заробітної плати виробничих робітників, збільшенням проти плану інших виробничих витрат та наявністю втрат від шлюбу. За рештою статей калькуляції має місце економія.

Ми розглянули угруповання собівартості продукції за статтями калькуляції (статтям витрат). Це угруповання характеризує цільове призначення витрат та місце їх виникнення. Застосовується також і інше угруповання - за однорідними економічними елементами. Тут витрати групуються за економічним змістом, тобто. незалежно від їх цільового призначення та місця, де вони витрачені. Ці елементи такі:

• матеріальні витрати;
• витрати на оплату праці;
• відрахування на страхування;
• амортизація основних засобів (фондів);
• інші витрати (амортизація нематеріальних активів, орендна плата, обов'язкові страхові платежі, відсотки за банківськими кредитами, податки, що входять до собівартості продукції, відрахування у позабюджетні фонди, витрати на відрядження та ін.).

При аналізі необхідно визначити відхилення фактичних витрат за виробництво по елементам від планових, які у кошторисі витрат за виробництво.

Отже, аналіз собівартості продукції розрізі калькуляційних статей і однорідних економічних елементів дозволяє визначити величини економії та перевитрати за окремими видами витрат і сприяє пошуку резервів зниження собівартості продукції (робіт, послуг).

Аналіз витрат на 1 карбованець товарної продукції

- Відносний показник, що характеризує частку собівартості у складі оптової ціни продукції. Він обчислюється за такою формулою:

Витрати на 1 карбованець товарної продукціїце повна собівартість товарної продукції поділена на вартість товарної продукції оптових цінах (без податку додану вартість).

Цей показник виражається у копійках. Він дає уявлення у тому, скільки копійок витрат, тобто. собівартості, посідає кожен рубль оптової ціни продукції.

Вихідні дані для аналізу.

Витрати на 1 карбованець товарної продукції за планом: 85,92 коп.

Витрати на 1 рубль фактично випущеної товарної продукції:

• а) за планом, перерахованим на фактичний випуск та асортимент продукції: 85,23 коп.
• б) фактично у цінах, що діяли у звітному році: 85,53 коп.
• в) фактично у цінах, прийнятих у плані: 85,14 коп.

За підсумками цих даних визначимо відхилення фактичних витрат за 1 карбованець товарної продукції цінах, які у звітному року, від витрат за планом. Для цього віднімаємо з рядка 2б рядок 1:

85,53 — 85,92 =- 0,39 коп.

Отже, фактичний показник менший від планового на 0,39 коп. Знайдемо вплив окремих чинників цього відхилення.

Щоб визначити вплив зміни структури випущеної продукції, порівняємо витрати за планом, перерахованим на фактичний випуск і асортимент продукції, і за планом, тобто. рядки 2а та 1:

85,23 - 85,92 = - 0,69 коп.

Це означає, що за рахунок зміни структури продукціїаналізований показник скоротився. Це результат збільшення питомої ваги найбільш рентабельних видів продукції, мають порівняно низький рівень витрат за карбованець продукції.

Вплив зміни собівартості окремих видів продукції визначимо, порівнявши фактичні витрати у цінах, прийнятих у плані, з плановими витратами, перерахованими на фактичний випуск та асортимент продукції, тобто. рядки 2в та 2а:

85,14 - 85,23 = -0,09 коп.

Отже, за рахунок зниження собівартості окремих видів продукціїпоказник витрат за 1 рубль товарної продукції знизився на 0,09 коп.

Для розрахунку впливу зміни цін на матеріали та тарифів розділимо величину зміни собівартості за рахунок зміни цих цін на фактичну товарну продукцію у оптових цінах, прийнятих у плані. У цьому прикладі з допомогою підвищення ціни матеріали і тарифів собівартість товарної продукції збільшилася у сумі + 79 тис. крб. Отже, витрати на 1 карбованець товарної продукції за рахунок цього фактора зросли на:

(23335 тис. крб. - фактична товарна продукція в оптових цінах, прийнятих у плані).

Вплив зміни оптових ціни продукцію цього підприємства на показник витрат за 1 карбованець товарної продукції визначимо так. Спочатку визначимо загальний вплив 3 та 4 факторів. І тому порівняємо фактичні видатки 1 карбованець товарної продукції відповідно до цінах які у звітному року й у цінах, прийнятих у плані, тобто. рядки 2б та 2в, визначимо вплив зміни цін як на матеріали, так і на продукцію:

85,53 - 85,14 = + 0,39 коп.

З цієї величини вплив цін на матеріали становить + 0,33 коп. Отже, вплив цін на продукцію припадає + 0,39 — (+ 0,33) = + 0,06 коп. Це означає, що зниження оптових ціни продукцію цього підприємства збільшило видатки 1 карбованець товарної продукції на + 0,06 коп. Загальний вплив всіх факторів (баланс факторів) становить:

0,69 коп. - 0,09 коп. + 0,33 коп. + 0,06 коп. = - 0,39 коп.

Отже, зниження показника витрат за 1 карбованець товарної продукції мало місце переважно з допомогою зміни структури випущеної продукції, і навіть з допомогою зниження собівартості окремих видів продукції. У той самий час підвищення ціни матеріали і тарифів, і навіть зниження оптових ціни продукцію цього підприємства збільшили витрати на 1 карбованець товарної продукції.

Аналіз матеріальних витрат

Основне місце у собівартості промислової продукції займають матеріальні витрати, тобто. витрати на сировину, матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, паливо та енергію, прирівняну до матеріальних витрат.

Питома вага матеріальних витрат становить близько трьох чвертей витрат за виробництво продукції. Звідси випливає, що економія матеріальних витрат у вирішальній мірі забезпечує зниження собівартості продукції, отже, збільшення прибутків і підвищення рентабельності.

Найважливішим джерелом інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, і навіть калькуляції окремих виробів.

Аналіз починають із порівняння фактичних матеріальних витрат із запланованими, скоригованими на фактичний обсяг продукції.

Матеріальні витрати для підприємства підвищилися проти їх передбаченої величиною у сумі 94 тис. крб. Це збільшило собівартість продукції на ту саму суму.

На величину матеріальних витрат впливають три основні фактори:

• зміна питомої витрати матеріалів на одиницю продукції;
• зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу;
• заміна одного матеріалу на інший матеріал.

1) Зміна (зниження) питомої витрати матеріалів на одиницю продукції досягається шляхом зменшення матеріаломісткості продукції, а також за рахунок зменшення відходів матеріалів у процесі виробництва продукції.

Матеріаломісткість продукції, що є питомою вагою матеріальних витрат у ціні продукції, визначається на стадії конструювання виробів. Саме в процесі поточної діяльності підприємства зниження питомої витрати матеріалів залежить від зменшення величини відходів у процесі виробництва.

Розрізняють два види відходів: поворотні та безповоротні. Поворотні відходи матеріалів надалі використовуються у виробництві, або реалізуються набік. Безповоротні відходи подальшого використання не підлягають. Поворотні відходи виключаються з витрат за виробництво, оскільки знову приходять складі як матеріали, проте приходять відходи за ціною повноцінних, тобто. вихідних матеріалів, а за ціною їхнього можливого використання, яка значно менша.

Отже, порушення передбаченої питомої витрати матеріалів, що спричинило наявність надпланових відходів, підвищило собівартість продукції на суму:

57,4 тис. руб. - 7 тис. руб. = 50,4 тис. руб.

Основними причинами зміни питомої витрати матеріалів є:

• а) зміна технології обробки матеріалів;
• б) зміна якості матеріалів;
• в) заміна відсутніх матеріалів на інші матеріали.

2. Зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу. Заготівельна собівартість матеріалів включає наступні основні елементи:

• а) оптову ціну постачальника (покупну ціну);
• б) транспортно-заготівельні витрати. Розмір покупних ціни матеріали безпосередньо залежить від поточної діяльності підприємства, а величина транспортно-заготівельних витрат — залежить, оскільки ці витрати зазвичай здійснює покупець. Вони під впливом наступних чинників: а) зміни складу постачальників, віддалених від покупця різні відстані; б) зміни способу доставки матеріалів;
• в) зміни ступеня механізації вантажно-розвантажувальних робіт.

Гуртові ціни постачальників на матеріали зросли проти передбачених планом на 79 тис. руб. Отже, загальне підвищення заготівельної собівартості матеріалів з допомогою зростання оптових цін постачальників на матеріали збільшення транспортно-заготівельних витрат становить 79 + 19 = 98 тис. крб.

3) заміна одного матеріалу на інший матеріал також призводить до зміни витрат матеріалів на виробництво. Це може викликатися як різною питомою витратою, так і різною заготівельною собівартістю матеріалу, що замінюється і замінює. Вплив чинника заміни визначимо сальдовим методом, як різницю між загальною сумою відхилення фактичних матеріальних витрат від планових і впливом відомих чинників, тобто. питомої витрати та заготівельної собівартості:

94 - 50,4 - 98 = - 54,4 тис. руб.

Отже, заміна матеріалів призвела до економії витрат матеріалів виробництва у сумі 54,4 тис. крб. Заміни матеріалів може бути двох видів: 1) вимушені заміни, невигідні підприємствам.

Після розгляду загальної суми матеріальних витрат слід деталізувати аналіз за окремими видами матеріалів і за окремими виробами, що виготовляються з них, щоб конкретно виявити шляхи економії різних видів матеріалів.

Визначимо способом різниць вплив окремих факторів на витрати матеріалу (сталі) на виріб А:

Вплив на суму витрат матеріалу окремих факторів становить: 1) зміна питомої витрати матеріалу:

1,5*5,0 = 7,5 руб.

2) зміна заготівельної собівартості одиниці матеріалу:

0,2*11,5 = + 2,3 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становлять: +7,5+2,3=+9,8 руб.

Отже, перевищення фактичних витрат цього виду матеріалу над плановими викликано головним чином надплановим питомим витратою, і навіть підвищенням заготівельної собівартості. І те, й інше слід розцінити негативно.

Аналіз матеріальних витрат слід завершити підрахунком резервів зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервами зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат є:

• усунення причин виникнення надпланових зворотних відходів матеріалів процесі виробництва: 50,4 тис. крб.
• зниження транспортно-заготівельних витрат планового рівня: 19 тис. крб.
• здійснення організаційно-технічних заходів, спрямованих на економію сировини та матеріалів (сума резерву відсутня, оскільки намічені заходи повністю виконані).

Усього резервів зниження собівартості продукції частини матеріальних витрат: 69,4 тис. крб.

Аналіз витрат на заробітну плату

При аналізі необхідно дати оцінку ступеня обгрунтованості форм і систем оплати праці, що застосовуються на підприємстві, перевірити дотримання режиму економії у витрачанні коштів на оплату праці, вивчити співвідношення темпів зростання продуктивності праці та середньої заробітної плати, а також виявити резерви подальшого зниження собівартості продукції за рахунок усунення причин непродуктивних виплат.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляції собівартості продукції, дані статистичної форми звіту з праці ф. №1-т, дані додатки до балансу ф. №5, матеріали бухгалтерського обліку про нараховану заробітну плату, та ін.

На аналізованому підприємстві планові та фактичні дані про фонд заробітної плати можна побачити з наступної таблиці:

Таблиця №18

(тис. руб.)

У цій таблиці окремо виділено вести робітників, які отримують, переважно, відрядну оплату, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва, і вести інших категорій персоналу, яка залежить від обсягу продукції. Тому заробітна плата робітників є змінною величиною, а решту категорій персоналу — постійною.

При аналізі спочатку визначимо абсолютне та відносне відхилення за фондом заробітної плати промислово-виробничого персоналу. Абсолютне відхилення дорівнює різниці між фактичним та базовим (плановим) фондами заробітної плати:

6282,4 - 6790,0 = + 192,4 тис. руб.

Відносне відхилення є різницею між фактичним фондом заробітної плати і базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції з урахуванням спеціального коефіцієнта перерахунку. Цей коефіцієнт характеризує питому вагу змінної (відрядної) оплати праці, залежить від зміни обсягу виробництва, у сумі фонду зарплати. На аналізованому підприємстві цей коефіцієнт становить 0,6. Фактичний обсяг випуску продукції становить 102,4% до базового (планового) випуску. Виходячи з цього, відносне відхилення за фондом заробітної плати промислово-виробничого персоналу становить:

Отже, абсолютний перевитрату за фондом зарплати промислово- виробничого персоналу дорівнює 192,4 тис. крб., і з урахуванням зміни обсягу продукції відносний перевитрата становив 94,6 тис. крб.

Потім слід проаналізувати фонд зарплати робочих, величина якого носить, переважно, перемінний характер. Абсолютне відхилення тут складає:

5560,0 - 5447,5 = + 112,5 тис. руб.

Визначимо способом абсолютних різниць вплив на це відхилення двох факторів:

• зміна чисельності робочих; (кількісний, екстенсивний фактор);
• зміна середньорічної заробітної плати одного робітника (якісний, інтенсивний фактор);

Вихідні дані:

Таблиця №19

(тис. руб.)

Вплив окремих чинників на відхилення фактичного фонду заробітної плати робітників від планового складає:

Зміна чисельності робочих:

51 * 1610,3 = 82125,3 руб.

Зміна середньорічної заробітної плати одного робітника:

8,8*3434 = + 30219,2 руб.

Загальний вплив двох факторів (баланс факторів) становить:

82125,3 руб. + 30 219,2 руб. = + 112 344,5 руб. = + 112,3 тис. руб.

Отже, перевитрата фонду заробітної плати робочих утворився головним чином з допомогою збільшення чисельності робочих. Зростання середньорічної заробітної плати одного робітника також вплинуло на освіту цього перевитрати, але меншою мірою.

Відносне відхилення за фондом заробітної плати робітників обчислюється без урахування коефіцієнта перерахунку, оскільки з метою спрощення передбачається, що це робітники отримують відрядну зарплатню, розмір якої залежить від зміни обсягу виробництва. Отже, це відносне відхилення дорівнює різниці між фактичним фондом оплати праці робітників та базовим (плановим) фондом, перерахованим (скоригованим) на відсоток зміни обсягу продукції:

Отже, за фондом зарплати робочих є абсолютний перевитрати у сумі + 112,5 тис. крб., і з урахуванням зміни обсягу продукції є відносна економія у сумі — 18,2 тис. крб.

• доплати відрядникам у зв'язку із зміною умов роботи;
• доплати за роботу у понаднормовий час;
• оплата цілоденних простоїв та годинника внутрішньозмінного простою.

На аналізованому підприємстві є непродуктивні виплати другого виду на суму 12,5 тис. крб. та третього виду на 2,7 тис. руб.

Отже, резервами зниження собівартості продукції частини витрат на оплату праці є усунення причин непродуктивних виплат у сумі: 12,5 + 2,7 = 15, 2 тис. руб.

Далі аналізують фонд зарплати інших категорій персоналу, тобто. керівників, спеціалістів та інших службовців. Ця вести є умовно-постійний витрата, який залежить від ступеня зміни обсягу продукції, оскільки ці службовці отримують певні оклади. Тому тут визначається лише абсолютне відхилення. Перевищення базисної величини фонду заробітної плати визнається невиправданим перевитратою, усунення причин якого є резервом зниження собівартості продукції. На аналізованому підприємстві резервом зниження собівартості є сума 99,4 тис. крб., яка може бути мобілізована за рахунок усунення причин перевитрат за фондами заробітної плати керівників, спеціалістів та інших службовців.

Необхідна умова зниження собівартості продукції частини витрат на заробітну плату - це випередження темпами зростання продуктивності праці темпів зростання середньої заробітної плати. На аналізованому підприємстві продуктивність праці, тобто. середньорічна вироблення продукції одного працюючого зросла проти планом на 1,2 %, а середньорічна вести одного працюючого на 1,6%. Отже, коефіцієнт випередження складає:

Випереджаючий зростання зарплати проти продуктивність праці (це має місце у аналізованому прикладі) веде до підвищення собівартості продукції. Вплив на собівартість продукції співвідношення між зростанням продуктивності праці та середньої заробітної плати можна визначити за такою формулою:

У заробітної плати - У виробляє праці помножити на Y, ділити на У виробляє. праці.

де, У — питому вагу витрат заробітну плату у собівартості товарної продукції.

Підвищення собівартості продукції внаслідок випереджального зростання середньої заробітної плати порівняно з продуктивністю праці:

101,6 — 101,2 * 0,33 = + 0,013 %

або (+0,013) * 19888 = +2,6 тис. руб.

На закінчення аналізу витрат за зарплату слід підрахувати резерви зниження собівартості продукції частини витрат за оплату праці, виявлені результаті проведеного аналізу:

• 1) Усунення причин, що викликають непродуктивні виплати: 15,2 тис. руб.
• 2) Усунення причин невиправданого перевитрати за фондами зарплати керівників, фахівців та інших службовців 99,4 тис. крб.
• 3) Здійснення організаційно-технічних заходів щодо скорочення витрат праці, а отже, та заробітної плати на випуск продукції: -

Усього резервів зниження собівартості продукції частини витрат на заробітну плату: 114,6 тис. руб.

Аналіз витрат на обслуговування виробництва та управління

До цих витрат належать, переважно, такі статті калькуляції собівартості продукції:

• а) витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
• б) загальновиробничі витрати;
• в) загальногосподарські витрати;

Кожна з цих статей складається із різних елементів витрат. Основною метою аналізу є пошук резервів (можливостей) скорочення витрат за кожною статтею.

Джерелами інформації для аналізу є калькуляція собівартості продукції, а також регістри аналітичного обліку — відомість № 12, де ведеться облік витрат на утримання та експлуатацію обладнання та загальновиробничих витрат, та відомість № 15, де ведеться облік загальногосподарських витрат.

Витрати на утримання та експлуатації обладнання є змінними, тобто, вони безпосередньо залежать від зміни обсягу виробництва продукції. Тому базисні (як правило, планові) суми цих витрат слід попередньо перерахувати (скоригувати) на відсоток виконання плану випуску продукції (102,4%). Однак у складі цих витрат є умовно — постійні, які залежать від зміни обсягу виробництва статті: «Амортизація обладнання та внутрішньоцехового транспорту», ​​«Амортизація нематеріальних активів». Ці статті не піддаються перерахунку.

Потім фактичні суми витрат порівнюють із перерахованими базисними сумами та визначають відхилення.

Витрати на утримання та експлуатацію обладнання

Таблиця №21

(тис. руб.)

У цілому нині з цього виду витрат є перевитрата проти скоригованим планом у сумі 12,8 тис. крб. Однак, якщо не брати до уваги економію за окремими статтями витрат, то сума невиправданого перевитрати з амортизації, експлуатації обладнання та його ремонту становитиме 60+4,8+17=81,8 тис. руб. Усунення причин цього неправомірного перевитрати є резервом зниження собівартості продукції.

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати є умовно-постійними, тобто. вони безпосередньо залежить від зміни обсягу виробництва.

загальновиробничі витрати

Таблиця №22

(тис. руб.)

У цілому нині по цьому виду витрат є економія у сумі 1 тис. крб. Разом з тим, за окремими статтями спостерігається перевищення кошторису у сумі 1+1+15+3+26=46 тис. крб.

Усунення причин цього невиправданого перевитрати дозволить знизити собівартість продукції. Особливо негативним є наявність непродуктивних витрат (нестач, втрат від псування та простоїв).

Потім проаналізуємо загальногосподарські витрати.

Загальногосподарські витрати

Таблиця №23

(тис. руб.)

Загалом за загальногосподарськими витратами є перевитрата у сумі 47 тис. крб. Проте сума несальдованого перевитрати (тобто. без урахування економії, що є за окремими статтями) становить 15+24+3+8+7+12=69 тис. руб. Усунення причин цього перевитрати дозволить знизити собівартість продукції.

Економія за окремими статтями загальновиробничих та загальногосподарських витрат може бути невиправданою. Сюди відносяться такі статті, як витрати з охорони праці, з випробувань, дослідів, досліджень, підготовки кадрів. Якщо за цими статтями є економія, слід перевірити, чим її викликано. Тут можуть бути дві причини: 1) відповідні витрати зроблено більш економно. І тут економія виправдана. 2) Найчастіше економія є результатом того, що не виконані намічені заходи з охорони праці, дослідів та досліджень та ін. Така економія є невиправданою.

На аналізованому підприємстві у складі загальногосподарських витрат є невиправдана економія за статтею «Підготовка кадрів» у сумі 13 тис. крб. Вона викликана неповним здійсненням намічених заходів щодо підготовки кадрів.

Отже, в результаті проведеного аналізу виявлено невиправдане перевитрату за витратами на утримання та експлуатацію обладнання (81,8 тис. руб.), За загальновиробничими витратами (46 тис. руб.) І за загальногосподарськими витратами (69 тис. руб.).

Загальна сума невиправданого перевитрати за цими статтями собівартості становить: 81,8+46+69=196,8 тис. крб.

Проте як резерв зниження собівартості у частині витрат з обслуговування виробництва та управління доцільно прийняти лише 50 % від цього невиправданого перевитрати, тобто.

196,8 * 50% = 98,4 тис. руб.

Тут умовно приймається як резерв лише 50 % невиправданого перевитрати з метою усунення повторного рахунку витрат (матеріалів, зарплати). При аналізі матеріальних витрат та заробітної плати вже було виявлено резерви зниження цих витрат. Адже і матеріальні витрати, і заробітна плата входять до складу витрат з обслуговування виробництва та управління.

На закінчення проведеного аналізу узагальним виявлені резерви зниження собівартості продукції:

у частині матеріальних витрат сума резерву становить 69,4 тис. руб. за рахунок усунення надпланових зворотних відходів матеріалів та зниження транспортно-заготівельних витрат до планового рівня;

у частині витрат за зарплатню — сума резерву становить 114,6 тис. крб. за рахунок усунення причин, що викликають непродуктивні виплати та причин невиправданого перевитрати за фондами заробітної плати керівників, фахівців та інших службовців;

у частині витрат з обслуговування виробництва та управління - сума резерву становить 98,4 тис. руб. за рахунок усунення причин невиправданого перевитрати за витратами на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничими та загальногосподарськими витратами.

Отже, собівартість продукції може знизитися у сумі 69,4 +114,6+98,4=282,4 тис. крб. На цю величину збільшиться прибуток аналізованого підприємства.

Собівартість продукції – важливий показник діяльності підприємства. Вибір методу розрахунку собівартості та розподілу витрат може бути одним із ключових факторів правильності управлінських рішень.

Калькуляція (Розрахунок собівартості)– це визначення витрат у вартісної (грошової) формі виробництва одиниці чи групи одиниць виробів чи окремі види виробництв. Вона дозволяє визначити фактичну чи планову собівартість об'єкта чи вироби і є основою їхньої оцінки.

Планова собівартість – це передбачувана середня собівартість продукції чи виконаних робіт на плановий період (рік, квартал). Складають її з норм витрати сировини, матеріалів, палива, енергії, витрат праці, використання обладнання та норми витрат щодо організації обслуговування виробництва. Ці норми видатків середні для запланованого періоду. Різновид планової собівартості кошторисна. Вона складається на разові (індивідуальні) вироби чи роботи.

Фактична собівартість розраховується за фактичними даними витрати на виробництво.

Порядок формування собівартості з метою бухгалтерського облікувизначено у ПБО 10/99 «Витрати організації» у частині витрат за звичайними видами діяльності та іншими нормативними актами. Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, з метою оподаткування регламентовано гол. 25 НК РФ «Податок з прибутку». Порядок формування собівартості з метою управлінського обліку визначається підприємством самостійно за вибраним методом.

Поняття витрат, витрат та витрат. Класифікація витрат

Витрати - це сумарні витрати організації, пов'язані із виконанням тих чи інших операцій. Вони бувають:

• явні (розрахункові)- Виражені в грошовій формі фактичні витрати на придбання ресурсів для виробництва та продажу продукції, робіт, послуг;
• поставлені (альтернативні)- Втрачена вигода організації, яка могла б бути отримана при виборі альтернативних варіантів здійснення своєї фінансово-господарської діяльності.

Витрати – це очевидні витрати організації.

Витрати - це фактичне зменшення (використання) ресурсів чи збільшення боргових зобов'язань організації.

Витрати стають витратами на момент їх фактичного використання у виробництві.

Витрати підприємства класифікуються декількома способами, залежно від видів обліку (див. табл.).

Методи обліку витрат та розрахунку собівартості

У Росії сьогодні використовується кілька методів обліку витрат та розрахунку собівартості, серед яких найпоширеніші:

• попередільний;
• позамовний;
• попроцесний (простий);
• нормативний.

Серед західних можна виділити такі, як:

• стандарт-костинг;
• директ-костинг;
• система Just In Time (точно вчасно);
• ABC-костинг;
• таргет-костинг.

Попередній метод

Метод використовується у масових виробництвах з послідовною переробкою сировини та матеріалів (нафтопереробка, металургія, хімічна, текстильна промисловість та ін.), що здійснюється у кілька закінчених стадій (фаз, переділів). Застосовується у разі, якщо після закінчення кожної їх виходить не продукт, а напівфабрикат. Він може бути використаний як у власному виробництві, так і реалізований набік.

Суть способу у тому, що прямі витрати виробництва формуються (відбиваються в обліку) за видами продукції, а, по переділам. Окремо обчислюється собівартість продукції кожного переділу (навіть якщо йдеться про випуск кількох видів). Непрямі витрати розподіляються пропорційно до встановлених баз.

Попередній метод обліку витрат та розрахунку собівартості продукції може бути:

• безнапівфабрикатним – під час передачі деталі між переділами передається лише кількість, без собівартості;
• напівфабрикатним – собівартість розраховується з кожної стадії виробництва виробу.

Позамовний метод

Цей метод використовується в індивідуальному та дрібносерійному виробництві окремих партій складних виробів (суднобудування, машинобудування) або коли продукція виготовляється відповідно до технічних умов замовника. Об'єктом обліку є окреме виробниче замовлення.

Суть цього у тому, що прямі основні витрати виробництва враховуються у межах калькуляційних статей з виробничим замовленням. Інші витрати враховуються за місцями виникнення і входять у собівартість замовлень шляхом розподілу. До виконання замовлення всі виробничі витрати, що до нього відносяться, вважаються незавершеним виробництвом.

Після закінчення робіт визначається індивідуальна собівартість одиниці виробленої продукції (замовлення).

Попроцесний метод

Метод використовується у галузях з обмеженою номенклатурою продукції і там, де незавершене виробництво відсутнє чи незначне (у добувній промисловості, на електростанціях тощо).

Прямі і опосередковані витрати враховуються по калькуляційним статтям витрат за весь випуск готової продукції. Середня собівартість одиниці виробленої продукції визначається розподілом суми всіх витрат за звітний період кількість випущеної періоді готової продукції.

До плюсів цієї системи належить те, що вона потребує меншого числа господарських операцій. Проте точність отриманої собівартості окремого виробу невисока.

Нормативний метод

Цей метод використовується в галузях обробної промисловості з масовим та серійним виробництвом різноманітної та складної продукції (машинобудування, металообробка, швейне, взуттєве, меблеве виробництво та інші).

Норма - це мінімальні витрати, необхідні виробництва продукції заданої якості. Це науково обґрунтований показник, що виражає міру витрат праці, часу, матеріальних та фінансових ресурсів, необхідних для виробництва того чи іншого виробу.

Норматив - норма, що характеризує розрахункову потребу у натуральній чи вартісній формі, виражена в абсолютних чи відносних показниках.

Норматив товарних запасів оптимальний розмір товарних запасів, що забезпечує безперебійний продаж товарів за мінімуму витрат.

Нормативна калькуляція – величина витрат, яку підприємство витратить на одиницю продукції, що випускається з урахуванням норм і нормативів у постатейному розрізі.

Сутність методу полягає в наступному:

1. Окремі види витрат за виробництво враховують за поточними нормами, передбаченими нормативними калькуляціями.
2. Відокремлено оперативний облік відхилень фактичних витрат від поточних норм із зазначенням місця виникнення відхилень, причин та винуватців їх утворення; враховують зміни, що вносяться до поточних норм витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів, та визначають вплив цих змін на собівартість продукції.
3. Відхилення визначаються методом документування або інвентаризацією.

Фактична собівартість розраховується одним із способів:

• якщо об'єктом обліку є окремі види продукції, то відхилення від і їх зміни відносять ці види продукції прямим шляхом. Фактичну собівартість визначають за такою формулою: Витрати фактичні = Витрати нормативні + Розмір відхилень від норм + Розмір змін норм;
• якщо об'єкт обліку – групи однорідних видів продукції, то фактична собівартість кожного виду виходить шляхом розподілу відхилень від і їх змін пропорційно нормативам витрат за виробництво кожного виду продукції.

Види відхилень:

• відхилення витрат основних матеріалів;
• відхилення прямих трудових витрат;
• відхилення загальновиробничих витрат.

Кожне з відхилень може бути викликане зміною запланованої ціни та обсягу витрати ресурсу.

Стандарт-костинг

Метод широко застосовується у західних країнах із розвиненою ринковою економікою. У Росії її основі було розроблено метод нормативного обліку витрат за виробництво. Використовується в галузях, де ціни на ресурси є відносно стабільними, а самі вироби не змінюються протягом тривалого часу.

Метод є системою обліку витрат і калькуляції собівартості з використанням нормативних витрат. Стандарт – кількість необхідних виробництва одиниці продукції витрат; костинг - їх грошовий вираз. Система виникла в Америці на початку 30-х років XX століття, коли США переживали економічну кризу.

В основу системи покладено такі принципи:

• попереднє нормування витрат за їх елементами та статтями;
• складання нормативних калькуляцій на виріб та його складові;
• роздільний облік нормативних витрат та відхилень;
• аналіз відхилень;
• уточнення калькуляцій за зміни норм.

Нормування витрат здійснюється попередньо (до початку звітного періоду) за статтями видатків: основні матеріали; оплата праці виробничих робітників; загальновиробничі витрати (амортизація обладнання, орендні платежі, зарплата допоміжних робітників, допоміжні матеріали та інші); комерційні витрати (витрати на реалізацію продукції).

Нормативні витрати базуються на очікуваних витратах ресурсів, необхідні виробництва. Норми витрати ресурсів встановлюються для 1 виріб. За загальновиробничими витратами, що складаються з кількох різнорідних статей, норми розробляються на певний період у грошовій оцінці та у розрахунку на запланований обсяг виробництва.

Протягом звітного періоду ведеться облік відхилень фактичних видатків від нормованих витрат. Суми відхилень фіксуються на спеціальних рахунках. Наприкінці звітного періоду вони списуються на фінансові результати та аналізуються. Далі приймається рішення щодо коригування встановлених норм та нормативів.

Директ-костинг

Метод використовується на підприємствах, де немає високого рівня постійних витрат і результат роботи можна легко визначити та виміряти. Його ключові поняття:

Маржинальний дохід різниця між виручкою та змінними витратами. Включає прибуток від виробничої діяльності і постійні витрати.

Маржинальна калькуляція собівартості розподіл на об'єкт витрат лише змінних прямих витрат.

Фактичне впровадження системи директ-костингу США належить до 1953 року, коли Національна асоціація бухгалтерів-калькуляторів у своєму звіті опублікувала її опис.

Сучасна система директ-костингу пропонує 2 варіанти обліку:

• простий директ-костинг, у якому у складі собівартості враховуються лише прямі змінні витрати;
• розвиненою директ-костинг, у якому у собівартість включаються і прямі змінні, і непрямі змінні загальногосподарські витрати.

Облік собівартості ведеться у межах змінних витрат, постійні витрати враховуються загалом підприємству та його відносять зменшення операційного прибутку.

У процесі застосування цього методу визначаються маржинальний прибуток і чистий прибуток (див. стор. 2).

Зміна величини маржинального доходу характеризує вплив продажних цін і змінних витрат за собівартість одиниці виробленої продукції. Розмір прибутку залежить від суми незмінних витрат.

Взаємозв'язок показників дозволяє впливати на величину прибутку, коригуючи ціни та обсяги виробництва.

Директ-костинг визначає критичний обсяги виробництва, у якому рахунок виручки будуть покриті всі витрати виробництва без отримання прибутку.

Критичний обсяг виробництва (кількість продукції) можна визначити за такою формулою:

О = ПоЗ: (Ц - ПеЗ),

де: Про – критичний обсяг випуску; ПоЗ – постійні витрати загалом підприємству; Ц – продажна вартість одиниці виробленої продукції; ПеЗ - Змінні витрати на одиницю продукції.

приклад.Ціна виробу - 3200 руб., Змінні витрати - 1200 руб., Постійні витрати за звітний період - 2 000 000 руб.
Критичний обсяг: = 1000 штук, тобто. при виробництві та продажу 1000 штук виробів за ціною 3200 руб. за одиницю виручка покриє всі виробничі витрати, але прибуток дорівнюватиме нулю.

Система точно вчасно (Just In Time)

В основу системи, що з'явилася в Японії в середині 1970-х років, покладено принцип:

"Нічого не буде зроблено, поки в цьому не виникне необхідність". Постачання виробництва здійснюється малими партіями за потребою, у результаті досягається зниження рівня запасів товарно-матеріальних цінностей.

Використання цієї методики дозволяє підприємству позбутися зайвих витрат шляхом скорочення непродуктивних витрат, що складаються, зокрема, з випуску зайвої продукції, простоїв обладнання та персоналу, утримання зайвих складських приміщень, втрат, пов'язаних із наявністю дефектів виробів.

У цьому попит супроводжує продукцію протягом виробництва всього обсягу. Запаси доставляються на момент їх використання у виробничому процесі. Частина непрямих витрат перетворюється на розряд прямих.

Основний акцент робиться на якість, доступність і загальну вартість продукції, а не на рівень закупівельних цін.

ABC-костинг(Аctivity Вased Сosting)

Сутність цього методу, званого по-іншому диференційованим методом обліку собівартості, полягає в обліку витрат на роботи (функцій). Підприємство сприймається як набір робочих операцій, у яких необхідно витрачати ресурси.

У цьому визначається повний перелік і послідовність виконання функцій з одночасним розрахунком потреби ресурсів кожної з них.

Виділяють 4 типи операцій за способом їхньої участі у випуску продукції:

• штучна робота (випуск одиниці виробленої продукції);
• пакетна робота (випуск замовлення, комплекту);
• продуктова робота (продукція як така);
• Загальногосподарська робота.

Перші 3 операції співвідносяться з витратами, які можуть бути прямо віднесені на конкретний продукт. Загальногосподарські витрати не можна точно віднести, тому вони розподіляються згідно з розробленими алгоритмами.

Ресурси класифікуються шляхом виділення 2 груп: що поставляються в момент споживання (наприклад, відрядна зарплата) і заздалегідь поставляються (наприклад, оклади).

Усі ресурси, витрачені робочу операцію, становлять її вартість, але простий підрахунок за окремими операціями не дозволяє визначити собівартість продукції. Тому також розраховується індекс розподілу витрат (кост-драйвер), через нього визначається кількість витрачених ресурсів для випуску продукції.

Функціонально-вартісний аналіз (ФСА)

Метод активно застосовується у США з 1960-х років. Сьогодні він популярний там, де більшу частину витрат становлять накладні витрати (наприклад, галузі послуг).

Його сутність – аналіз витрат за виконання виробом його функций. Усі об'єкти розглядаються як сукупність операцій, які мають виконувати. Функції аналізуються щодо потреби і корисності і поділяються на основні (визначають призначення вироби), допоміжні (сприяють виконанню основних функцій) і непотрібні (не сприяють виконанню основних функцій).

Мета методу – розвиток корисних функцій при оптимальному співвідношенні між значимістю для споживачів і витратами їх здійснення.

ФСА проводиться для продуктів, що розробляються і існують, щоб знизити витрати без втрати якості і включає наступні основні етапи:

• збирання інформації про функції досліджуваного об'єкта (призначення, техніко-економічні характеристики, собівартість тощо);
• дослідження функцій (ступінь корисності), розробка пропозицій щодо вдосконалення (зниження собівартості шляхом усунення непотрібних функцій).

ТАРГЕТ-костинг (Target Costing)

Система таргет-костингу (Target Costing) з'явилася в 60-х роках XX століття в Японії та поширилася по всьому світу в основному в інноваційних галузях (автомобілебудування, машинобудування, електроніка, комп'ютерні, цифрові технології) та сфери обслуговування.

Таргет-костинг застосовується на етапі проектування нового виробу або модернізації продукції, що застаріває.

В основу його ідеї покладено поняття цільової собівартості та формула її розрахунку:

Собівартість = Ціна - Прибуток.

Ціна - ринкова вартість виробу (послуги), що визначається за допомогою маркетингових досліджень. Прибуток – бажана величина, яку прагнуть отримати від продажу виробу (послуги).

Таргет-костинг розглядає собівартість не як заздалегідь розрахований за нормативами показник, бо як величину, якої має прагнути організація, щоб запропонувати ринку конкурентний продукт. Тому завдання методу – розробка виробу (послуги), кошторисна собівартість якого дорівнює цільовій собівартості. Якщо новий виріб такий, що неможливо досягти його цільової собівартості, не погіршивши при цьому якості, приймається рішення про те, що він не розроблятиметься.

Кайзен-костінг (Kaizen Costing)

Як і таргет-костинг, цей метод виник у Японії у другій половині 1980-х років. Його використання можливе практично у будь-якій галузі виробництва та в сукупності з іншими методами управління витратами.

Це процес поступового зниження витрат на етапі виробництва продукції, в результаті якого досягається необхідний рівень собівартості та забезпечується прибутковість виробництва.

Кайзен-костинг використовується в японській моделі управлінського обліку паралельно із таргет-костингом. Обидві системи мають однакову мету – досягнення цільової собівартості: таргет-костинг – на етапі проектування нового виробу, кайзен-костинг – на етапі його виробництва.

Якщо на етапі проектування різниця між кошторисною та цільовою собівартістю становить до 10%, то приймається рішення про початок виробництва такого виробу з розрахунком на те, що 10% будуть ліквідовані у процесі виробництва методами кайзен-костінгу. Скорочення різниці між кошторисною та цільовою собівартістю називається кайзен-завданням, що стосується всього персоналу організації, та її виконання належним чином заохочується.

Кайзен-завдання визначається на етапі планування виробництва на наступний фінансовий рік як на рівні кожного виробу, так і для підприємства в цілому за окремими статтями змінних витрат. Постійні витрати підраховуються за окремими підрозділами та групуються до спеціальних бюджетів.

Використовуючи дані кайзен-завдання та бюджети постійних витрат, фахівці складають річний бюджет підприємства.

Таким чином, існує чимало методів розрахунку собівартості готової продукції. Керівництву підприємства важливо чітко уявляти відмінності між ними, а також розуміти, як саме вибір того чи іншого методу позначиться на фінансовому результаті діяльності підприємства.

СПОСОБИ КЛАСИФІКАЦІЇ ВИТРАТИ