Muhasebe Düzenlemeleri
Kurumlar vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi
PBU 18/02

(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emirleri ile değiştirildiği şekliyle,
25 Ekim 2010 tarih ve 132n, 24 Aralık 2010 tarih ve 186n)

I. Genel hükümler

1. Bu Yönetmelikler (bundan sonra Yönetmelikler olarak anılacaktır), muhasebe oluşumuna ilişkin kuralları ve Kurumlar Vergisi (bundan sonra - gelir vergisi olarak anılacaktır) tarafından belirlenen şekilde tanınan kuruluşlar için mali tablolarda bilgi açıklama prosedürünü belirler. Rusya Federasyonu'nun gelir vergisi mükellefleri olarak mevzuatı (kredi kuruluşları ve devlet (belediye) kurumları hariç) ve aynı zamanda muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerle belirlenen şekilde hesaplanan kar (zararı) yansıtan gösterge arasındaki ilişkiyi de belirler. Rusya Federasyonu (bundan sonra muhasebe karı (zararı) olarak anılacaktır) ve Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde hesaplanan raporlama dönemine ilişkin gelir vergisinin vergi matrahı (bundan sonra vergiye tabi kar (zarar) olarak anılacaktır) vergiler ve ücretler.

Düzenlemelerin uygulanması, muhasebede muhasebeleştirilen muhasebe kârı (zararı) üzerinden alınan vergi ile muhasebede elde edilen ve gelir vergisi beyannamesine yansıtılan vergiye tabi kâra ilişkin vergi arasındaki farkın muhasebe ve mali raporlamaya yansıtılmasını mümkün kılmaktadır.

Bu hüküm, yalnızca bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarının veya kuruluş nedeniyle fazla ödenen ve (veya) toplanan vergi tutarının veya raporlama dönemindeki vergi mahsupunun tutarının muhasebeye yansıtılmasını sağlamaz, aynı zamanda Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisi tutarını etkileyebilecek tutarların muhasebeleştirilmesi.

2. Bu hüküm küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanamaz.

II. Kalıcı farkların ve geçici farkların muhasebeleştirilmesi
ve kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıklar)

3. Muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerde ve Rusya Federasyonu mevzuatında belirlenen gelir ve giderlerin tanınmasına ilişkin çeşitli kuralların uygulanmasından kaynaklanan raporlama döneminin muhasebe karı (zararı) ile vergiye tabi karı (zararı) arasındaki fark. vergi ve harçlara ilişkin, sabit ve geçici farklardan oluşmaktadır.

Muhasebede kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgiler, doğrudan muhasebe hesaplarından birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde üretilir. Bu durumda kalıcı ve geçici farklar muhasebeye ayrı ayrı yansıtılır. Analitik muhasebede, geçici farklar, değerlemede geçici farkın oluştuğu varlık ve yükümlülüklerin türüne göre farklılaştırılarak dikkate alınır.

Sabit farklılıklar

4. Yönetmelik açısından kalıcı farklar, gelir ve giderleri ifade eder:

• raporlama döneminin muhasebe karını (zararını) oluşturur, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz;
• raporlama dönemi kâr vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınır, ancak muhasebe amaçları açısından hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve giderleri olarak muhasebeleştirilmez.

Kalıcı farklılıklar aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

• muhasebe karı (zararı) oluşturulurken dikkate alınan fiili giderlerin, giderlere kısıtlamalar getirilen vergi amacıyla kabul edilen giderleri aşması;
• mülkün (mal, iş, hizmetler) karşılıksız devredilmesiyle ilgili giderlerin, mülkün maliyeti (mal, iş, hizmetler) ve bu devirle ilgili giderler tutarında vergi açısından tanınmaması;
• Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak, belirli bir süre sonra hem raporlamada hem de sonraki raporlama dönemlerinde artık vergi amaçlı olarak kabul edilemeyen ileriye taşınan zararın oluşması;
• diğer benzer farklılıklar.

5 - 6. Hariç. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

7. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisine ilişkin vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi tutarı olarak anlaşılmaktadır.

Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama döneminde kuruluş tarafından muhasebeleştirilir.

Kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından vergi ve harçlara ilişkin belirlenen ve raporlama tarihinde geçerli olan kar vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen değere eşittir. .

Paragraf silindi. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

Geçici farklar

8. Yönetmelik anlamında geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderleri, diğer veya diğer raporlama dönemlerinde gelir vergisinin vergi matrahını ifade eder.

9. Vergiye tabi kârın oluşumundaki geçici farklılıklar, ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, ertelenmiş gelir vergisi, bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını etkileyen tutar olarak anlaşılmaktadır.

10. Geçici farklar, vergiye tabi kar (zarar) üzerindeki etkilerinin niteliğine bağlı olarak aşağıdakilere ayrılır:

• indirilebilir geçici farklar;
• vergiye tabi geçici farklar.

11. Vergiye tabi kar (zarar) oluşumundaki indirilebilir geçici farklar, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını azaltacak olan ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

İndirilebilir geçici farklar aşağıdakilerden kaynaklanır:

• muhasebe ve vergi amaçlı olarak raporlama döneminde satılan ürün, mal, iş, hizmet maliyetine ticari ve idari giderlerin kaydedilmesi için farklı yöntemlerin uygulanması;
• paragraf hariçtir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri;
• raporlama döneminde gelir vergisini azaltmak için kullanılmayan, ancak Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatında aksi belirtilmedikçe, sonraki raporlama dönemlerinde vergi amaçlı olarak kabul edilecek olan ileri taşınan zarar;
• sabit varlıkların satışı durumunda, sabit varlıkların kalıntı değerinin ve bunların satışıyla ilgili masrafların muhasebe ve vergi amaçları açısından tanınmasına ilişkin farklı kuralların uygulanması;
• ekonomik faaliyet gerçeklerinin geçici kesinliği varsayımına dayanarak, vergi amaçlı gelir ve giderleri belirlemek için nakit yöntemini kullanırken ve muhasebe amacıyla satın alınan mallar (iş, hizmetler) için ödenecek hesapların varlığı;
• diğer benzer farklılıklar.

12. Vergiye tabi kar (zarar) oluşumundaki vergiye tabi geçici farklar, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını arttırması gereken ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

Vergiye tabi geçici farklar aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

• muhasebe amaçları ve gelir vergisinin belirlenmesi amacıyla farklı amortisman hesaplama yöntemlerinin uygulanması;
• raporlama dönemindeki olağan faaliyetlerden elde edilen gelir şeklinde ürünlerin (mal, iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi ve ayrıca ekonomik gerçeklerin geçici olarak kesinlik kazandığı varsayımına dayalı olarak muhasebe amaçları için faiz gelirinin tanınması faaliyet ve vergi amaçlı - nakit esasına göre;
• paragraf hariçtir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri;
• bir kuruluş tarafından muhasebe ve vergi amaçlı kullanılmak üzere fon (kredi, borçlanma) sağlamak için ödenen faizin yansıtılmasına yönelik çeşitli kuralların uygulanması;
• diğer benzer farklılıklar.

13. Hariçtir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

III. Ertelenmiş vergi varlıkları
ve ertelenmiş vergi yükümlülükleri,
muhasebeye tanınması ve yansıması

14. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, ertelenmiş vergi varlığı, ertelenmiş gelir vergisinin, bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisinde indirime yol açması gereken kısmı olarak anlaşılmaktadır.

Bir işletme, ertelenmiş vergi varlıklarını, sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etmesinin muhtemel olduğu ölçüde, indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirir.

Ertelenmiş vergi varlıkları, sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir geçici farkların azaltılamayacağının veya tamamen kapatılamayacağının muhtemel olduğu durumlar haricinde, tüm indirilebilir geçici farklar dikkate alınarak kaydedilmektedir.

Raporlama döneminde ertelenmiş vergi varlıklarının değerindeki değişiklik, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen kâr vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan (ödenen) indirilebilir geçici farkların çarpımına eşittir. raporlama tarihine etki eder. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak gelir vergisi oranlarında değişiklik olması durumunda, ertelenmiş vergi varlıklarının tutarı, değişen oranların uygulamaya başladığı tarihten önceki tarihte yeniden hesaplamaya tabi tutulur, yeniden hesaplama sonucu oluşan fark kar/zarar hesabına yansıtılır.

Ertelenmiş vergi varlıkları, ertelenmiş vergi varlıklarının muhasebeleştirilmesi için ayrı bir sentetik hesapta muhasebeye yansıtılır.

İndirilebilir geçici farkın oluşmasına örnek,
ertelenmiş vergi varlığının oluşmasına yol açar

Temel veri

20 Şubat 2003 tarihinde "A" Kuruluşu, 120.000 ruble tutarında bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. faydalı ömrü 5 yıldır. Gelir vergisi oranı yüzde 24 oldu.

Muhasebe amacıyla, kuruluş amortismanı azalan bakiyeler yöntemini kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla - doğrusal yöntemi kullanarak hesaplar.

2003 yılı mali tablolarını ve gelir vergisi beyannamelerini hazırlarken “A” kuruluşu aşağıdaki verileri aldı:

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde indirilebilir geçici farklar şöyleydi:

20.000 ovmak. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahı belirlenirken ertelenen vergi varlığı şu tutardaydı:

20.000 ovmak. x %24 / 100 = 4.800 ovma.

15. Yönetmelik açısından ertelenmiş vergi yükümlülüğü, ertelenmiş gelir vergisinin bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisinde artışa yol açacak kısmı anlamına gelmektedir.

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri vergiye tabi geçici farkların oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Raporlama döneminde ertelenmiş vergi yükümlülükleri tutarındaki değişiklik, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen gelir vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan (ödenen) vergiye tabi geçici farkların çarpımına eşittir. raporlama tarihine etki eder. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak gelir vergisi oranlarında değişiklik olması durumunda, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin tutarı, değişen oranların uygulanmaya başladığı tarihten önceki tarihte yeniden hesaplanır. yeniden hesaplama sonucu oluşan fark kar/zarar hesabına yansıtılır.

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi için ayrı bir sentetik hesapta muhasebeleştirilmektedir.

Oluşum örneği
sonuçlanan vergiye tabi geçici fark
ertelenmiş vergi borcunun oluşmasına

Temel veri

25 Aralık 2002 tarihinde "B" kuruluşu, 120.000 ruble tutarında bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. faydalı ömrü 5 yıldır. Gelir vergisi oranı yüzde 24 oldu.

Muhasebe amacıyla, kuruluş amortismanı doğrusal yöntemi kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla doğrusal olmayan yöntemi kullanarak hesaplar.

2003 yılı mali tablolarını ve vergi beyannamelerini hazırlarken "B" kuruluşu aşağıdaki verileri aldı:

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde ortaya çıkan vergiye tabi geçici fark şöyleydi:

16.130 RUB (40.130 ruble - 24.000 ruble).

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde ortaya çıkan ertelenmiş vergi borcu şu tutardaydı:

16.130 RUB x %24 / 100 = 3.871 ovmak.

16. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları öngörüyorsa, ertelenmiş vergi varlığını veya ertelenmiş vergi borcunu değerlendirirken, gelir vergisi oranının yol açan gelir türüne uygun olması gerekir. izleyen veya sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir veya vergilendirilebilir geçici farkların azaltılması veya tamamen geri ödenmesi.

17. Paragraf silindi. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ödendikçe ertelenmiş vergi varlıkları da azalacak veya tamamen ödenecektir.

Cari raporlama döneminde vergiye tabi kârın bulunmaması ancak sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr oluşması ihtimalinin bulunması durumunda, ertelenmiş vergi varlığının tutarları kuruluşta vergiye tabi kârın oluştuğu raporlama dönemine kadar değişmeden kalacaktır, aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı.

Tahakkuk ettiği varlığın elden çıkarılması üzerine ertelenmiş vergi varlığı, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına göre, hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin vergiye tabi kârının olmayacağı tutarda silinir. azaltılabilir.

18. Paragraf hariçtir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

Vergiye tabi geçici farklar azaldıkça veya tamamen kapandıkça, ertelenmiş vergi yükümlülükleri de azalacak veya tamamen kapanacaktır.

Bir varlığın veya tahakkuk ettiği borç türünün elden çıkarılması üzerine ertelenen vergi yükümlülüğü, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına göre, vergiye tabi kârın her iki raporlama dönemi için de artırılmayacağı tutarda silinir. ve sonraki raporlama dönemleri.

19. Mali tabloları hazırlarken, Rusya Federasyonu mevzuatının vergi ve harçlara ilişkin olduğu durumlar dışında, bir kuruluşa ertelenmiş vergi varlığının ve ertelenmiş vergi borcunun dengeli (daraltılmış) tutarını bilançoya yansıtma hakkı verilir. vergi matrahının ayrı olarak oluşturulmasını sağlar.

İkinciden dördüncüye kadar olan paragraflar artık geçerli değildir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 tarih ve 186n sayılı Emri.

IV. Gelir vergisi muhasebesi

20. Yönetmelik amaçları açısından, muhasebe kârı (zararı) esas alınarak belirlenen ve vergiye tabi kârın (zararın) tutarına bakılmaksızın muhasebe kayıtlarına yansıtılan gelir vergisi tutarı, gelire ilişkin koşullu bir giderdir (koşullu gelir). vergi.

Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), raporlama döneminde elde edilen muhasebe kârının ürünü olarak belirlenen değere ve Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve o tarihte yürürlükte olan gelir vergisi oranına eşittir. raporlama tarihi.

Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), kar ve zarar muhasebesi hesabına gelir vergisinin koşullu giderlerinin (koşullu gelir) muhasebeleştirilmesi için ayrı bir alt hesapta muhasebeleştirilir.

Dördüncü ila beşinci paragraflar silinmiştir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 tarih ve 23n sayılı Emri.

21. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, cari gelir vergisi, koşullu gider (koşullu gelir) tutarına göre belirlenen, kalıcı vergi borcu (varlığı) tutarına göre düzeltilen, artış veya azalışa göre belirlenen vergi amaçlı gelir vergisi olarak muhasebeleştirilir. raporlama dönemine ait ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu.

Kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcunu doğuran kalıcı farklar, indirilebilir geçici farklar ve vergilendirilebilir geçici farkların bulunmaması durumunda, koşullu vergi gideri cari vergiye eşit olacaktır.

Cari gelir vergisinin belirlenmesine yönelik pratik bir hesaplama örneği Yönetmelik ekinde verilmektedir.

22. Cari gelir vergisi tutarını belirleme yöntemi kuruluşun muhasebe politikasında belirlenmiştir.

Bir kuruluş, cari gelir vergisi tutarını belirlemek için aşağıdaki yöntemleri kullanabilir:

• Yönetmeliğin 20 ve 21. paragrafları uyarınca muhasebede oluşturulan verilere dayanmaktadır. Bu durumda, cari gelir vergisi tutarının, gelir vergisi beyannamesine yansıtılan hesaplanan gelir vergisi tutarına karşılık gelmesi gerekir;
• gelir vergisi beyannamesine dayanmaktadır. Bu durumda cari gelir vergisi tutarı, gelir vergisi beyannamesine yansıtılan hesaplanan gelir vergisi tutarına karşılık gelir.

Raporlama döneminin cari gelir vergisini etkilemeyen, önceki raporlama (vergi) dönemlerinde hataların (bozulmaların) tespiti nedeniyle ilave gelir vergisi ödemesi (fazla ödeme) tutarı, kârda ayrı bir kaleme yansıtılır. ve zarar tablosu (cari gelir vergisi kaleminden sonra).

V. Mali tablolarda yer alan bilgilerin açıklanması

23. Ertelenen vergi varlıkları ve ertelenen vergi yükümlülükleri bilançoda sırasıyla duran varlıklar ve uzun vadeli yükümlülükler olarak yansıtılmaktadır.

Her raporlama dönemi için cari gelir vergisi borcu veya fazla ödenmesi, sırasıyla ödenmemiş vergi tutarı veya fazla ödeme tutarındaki alacak ve (veya) aşırı tahsil edilen tutar tutarında kısa vadeli yükümlülük olarak bilançoya yansıtılır. vergi.

24. Kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları), ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişimler, cari vergiler gelir tablosuna yansıtılmaktadır.

25. Gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir) göstergesini düzelten kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları), ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişiklikler varsa, aşağıdakiler bilanço ve kar açıklamalarında ayrı ayrı açıklanır. ve kayıp beyanı:

• gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir);
• raporlama döneminde ortaya çıkan ve cari gelir vergisini belirlemek amacıyla gelir vergisine ilişkin koşullu giderin (koşullu gelir) düzeltilmesiyle sonuçlanan kalıcı ve geçici farklar;
• önceki raporlama dönemlerinde ortaya çıkan ancak raporlama döneminin gelir vergisine ilişkin koşullu giderin (koşullu gelir) düzeltilmesiyle sonuçlanan kalıcı ve geçici farklar;
• kalıcı vergi borcunun (varlığının), ertelenmiş vergi varlığının ve ertelenmiş vergi borcunun tutarı;
• önceki raporlama dönemine kıyasla uygulanan vergi oranlarındaki değişikliklerin nedenleri;
• Bir varlığın elden çıkarılması (satış, karşılıksız transfer veya tasfiye) veya borç türü ile bağlantılı olarak silinen ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu tutarları.

PBU 18/02 en zorlarından biridir. Anlaşılmaz terimlerle aşırı yüklenmiştir ve çok fazla paylaşım gerektirir. Bazen yalnızca gelir vergisinin beş göstergeden toplanması gerekir! Ancak daha da kötüsü, bu PBU'nun (bu arada, uzun süredir kullanılmayan IFRS'nin bir benzeri) tüm bunlara neden ihtiyaç duyulduğunu açıklamamasıdır. Anlamak isteyenlerin sorularını cevaplayacağız.

PNO ve PNA nedir?

Elizaveta Semenova, Moskova

Programım ertelenmiş vergileri kendisi hesaplıyor, bu yüzden PBU 18/02'nin inceliklerine pek girmedim. Ancak son zamanlarda şu tuhaf şeyi fark ettim: BT, 68 numaralı hesabın kredisine ve PNA'nın borç hesabına yansıyor. Aynı şey borçlar için de geçerlidir: ONO 68 numaralı hesabın borcundadır ve PNO alacaktadır. Varlıkların ve yükümlülüklerin aynı şekilde raporlanması gerektiğini düşünüyorum. Belki programımda bir hata var?

: Programınızda her şey yolunda ve kablolamayı doğru yapıyor. Ertelenmiş ve kalıcı vergiler neden farklı yansıtılıyor?

Bildiğiniz gibi gelir tablosunda “vergi öncesi kar” ve “cari gelir vergisi” göstergeleri yer alıyor. Bu vergi, muhasebe karı üzerinden değil, mali tablolarda yer almayan vergi karı üzerinden alınmaktadır.

SHE, IT, PNA ve PNO, muhasebe karı ile gerçek gelir vergisini birbirine bağlayan göstergelerdir.

SHE ve BT, kârın vergi muhasebesinde muhasebeye göre daha erken veya daha geç muhasebeleştirilmesi durumunda ortaya çıkar.

Muhasebe karının bir kısmı hiçbir zaman vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmezse veya bunun tersi olursa, PNA/PNO ortaya çıkar.

Tablo yalnızca SHE ve BT'nin varlık ve yükümlülük olduğunu göstermektedir. Bunun neden böyle olduğunu anlamak için muhasebe kârını başlangıç ​​noktası olarak almamız gerekiyor. Henüz kâr yok ama vergi zaten hesaplandı mı? Bu o. Doğası gereği bu varlık avansa benzer. Zaten kâr ediyor musunuz, ancak daha sonra vergi ödemeniz gerekecek mi? Bu BT, aslında rezerve yakın bir yükümlülüktür. Ve PNO ve PNA, "muhasebe" ve "vergi" gelir vergileri arasındaki matematiksel bir farktır.

Raporlamadaki net kâr, muhasebedekinden farklı hesaplanır

Elizaveta Semenova, Moskova

Kâr ve zarar tablosunda PNO'ların yalnızca referans amaçlı verildiğini ve göstergelerin hesaplanmasında yer almadığını fark ettim. O halde neden muhasebede bunlara ihtiyaç duyuluyor?

: Gerçek şu ki, gelir tablosundaki net kâr bazı göstergelerden, muhasebede ise diğerlerinden oluşuyor. Gelir tablosunda net kâr şu şekilde hesaplanır:

* IT'yi arttırmak için “–” işareti, IT'yi arttırmak için “+” işareti kullanılır. Bu en sık olan şeydir. Ancak eğer IT azalırsa ve SHE artarsa, o zaman işaretler tam tersi yönde değişecektir.

Muhasebede ise net kâr, 99 “Kar ve Zararlar” hesap bakiyesidir.

Ancak sonuç (net kâr) elbette aynıdır. Çünkü ONA/ONO'ya ilişkin ayarlamalar dikkate alındığında "vergi" kârına ilişkin vergi, PNA/PNO'ya ilişkin düzeltmeler dikkate alındığında muhasebe kârına ilişkin vergiye eşittir. Emin olmak ister misin? PBU 18/02'de verilen kontrol oranını, cari gelir vergisi yerine gelir tablosu için net karı hesaplayan formüle koymanız yeterlidir:

Tabii ki, net karı hesaplamak için iki yöntemin aynı anda kullanılması muhasebeyi önemli ölçüde karmaşıklaştırıyor. Halihazırda UMS 12 “Gelir Vergileri” standardında net kar, ONA/ON O'ya göre düzeltilmiş cari gelir vergisi kullanılarak elde edilmektedir. Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 160n sayılı Kararı ile Rusya Federasyonu topraklarında yürürlüğe girmiştir.. Yani gelir tablosunda yaptığımızın aynısı. Ve gelir vergisi (muhasebe karı vergisi), PNA ve PNO için koşullu gider uluslararası standart tarafından sağlanmamaktadır. Mesele şu ki, IAS 12 ve PBU 18/02'nin farklı görevleri var. UMS 12'nin amacı raporlamada sadece cari gelir vergisinin değil aynı zamanda gelecekteki vergi sonuçlarının da etkisini göstermektir. SHE ve IT'ye göre bu görevi gerçekleştirmek için beyandan gelir vergisi alınır.

PBU 18/02'nin amacı, muhasebe karları üzerinde mevcut olmayan vergiyi, beyandaki gerçek vergi ile birleştirmektir. PNO ve PNA'nın amacı budur.

Sabit varlıkları satarken ertelenmiş vergileri yazıyoruz

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

Sabit kıymeti (yöneticinin kullandığı arabayı) zarar etmeden sattık. Muhasebedeki kalıntı değeri 200.000 ruble, vergi muhasebesinde ise 300.000 ruble idi. Satış fiyatı (KDV hariç) - 400.000 ruble. PBU 18/02 kurallarına göre, muhasebede sabit varlıkların satışından elde edilen kârın 100.000 ruble değerinde olması nedeniyle yalnızca 20.000 ruble tutarında PNA'yı yansıtmam gerektiğini doğru anlıyor muyum? daha fazla vergi karı mı?

: PBU 18/02 kurallarına göre farklı kablolama yapmanız gerekmektedir. Bir sabit varlığın kalıntı değerinin muhasebe ve vergi muhasebesinde farklılık göstermesi, muhasebede vergi muhasebesinden daha fazla gideri hesaba kattığınızı gösterir. Bu, 09 hesabında muhasebeleştirilmesi gereken ertelenmiş vergi varlıklarını tahakkuk ettirdiğiniz anlamına gelir.

Bir sabit kıymetin satış tarihinde muhasebenizde birikmiş ertelenmiş varlıklar varsa, bunları satış tarihi itibariyle kayıttan silmeniz gerekir ve s. 17, 18 PBU 18/02. Bu, düzenli kayıt yoluyla yapılır (banka hesabı 68 – kredi hesabı 09).

Doğrudan giderlere ilişkin ertelenmiş vergiler yalnızca ürünler satıldıktan sonra yansıtılır

Marina Ivleva, Moskova

Vergi muhasebesinde üretim ekipmanlarının amortismanı muhasebedeki amortismandan daha azdır (muhasebede faydalı ömür vergi muhasebesinden daha kısadır). Amortisman tarihinde ertelenmiş vergi varlığı kaydediyorum. Ancak sonuç, yanlış miktarda cari vergidir: Cari dönemde 68 no'lu hesaba alacak kaydedilir. Ama maliyetine amortisman tutarları da dahil olan ürünler henüz satılmadı, belki yıl sonuna kadar da satamayacağız. Belki yansıtılması gereken SHE değil, başka bir şeydir?

: Amortisman tarihinde ertelenmiş veya kalıcı vergi varlığı veya yükümlülüğünün tahakkuk ettirilmesine gerek yoktur. Sonuçta ne muhasebe ne de vergi muhasebesinde cari dönemin giderlerini etkilemez. Yalnızca maliyeti tahakkuk eden amortisman tutarlarını içeren ürünler satıldığında BT'yi yansıtmanız gerekecektir.

Vergi amortismanındaki hataları “tedavi edin”

Elizaveta Nekrasova, Moskova

Yılın başından bu yana vergi muhasebesinde sabit kıymet üzerinde amortismanın hesaplanmadığını keşfettik - programa yanlışlıkla giderin vergi amaçlı dikkate alınmadığına dair bir işaret koyduk. Bu amortisman bizim dolaylı giderimizdir. Muhasebede amortisman doğru hesaplanmıştır, vergi ve muhasebe muhasebesinde duran varlıkların başlangıç ​​​​maliyeti aynıdır. Cari dönemde vergi muhasebesindeki bir hata düzeltildi - eksik tahakkuk eden amortisman tutarının tamamı bir defada gider olarak muhasebeleştirildi. PBU 18/02'ye göre hangi ilanlar yapılmalıdır?

: Vergi muhasebenizde amortisman tahakkuk etmemişse, muhasebenizde PNO tahakkuk ettirmeniz gerekiyordu (hesap 99'a borç – 68'e alacak). Vergi muhasebesine ek amortisman eklediğinizde ters giriş yapmanız gerekir (68 hesabına borç – 99 hesabına alacak).

Vergi muhasebesinde amortisman ikramiyesi - muhasebede farklılıklar olacak

Yana, Ufa

Kâr vergisi amacıyla ikramiye amortismanını hesaplarken, PNA'nın BT'ye değil muhasebeye yansıtılması gerektiğini doğru anlıyor muyum?

: Muhasebede ikramiye amortisman diye bir gider yoktur. Ancak bu primin kendisi, işletim sistemi maliyetinin bir kısmının tek seferlik silinmesinden başka bir şey değildir Madde 9 md. Rusya Federasyonu 258 Vergi Kanunu. Muhasebede de böyle bir gider var. Sadece normal amortisman yoluyla silmek daha uzun sürecektir.

Bu nedenle amortisman vergisi priminin muhasebeye uygulanması sırasında tahakkuk ettirilmesi gerekmektedir. Tutarı, amortisman ikramiyesi tutarı ile gelir vergisi oranının çarpımına eşittir. Gelecekte bu ONO'nun miktarı kademeli olarak geri ödenecektir:

• <или>amortisman aylık olarak hesaplanırken (üretim maliyetine dahil edilmemişse);
• <или>ürünler satıldıkça (amortisman tutarı üretim maliyetinin oluşumunda yer alıyorsa ve vergi muhasebesinde doğrudan gider ise).

Tutar farklılıkları PBU 18/02'ye göre de farklılıklara yol açabilir

Irina Skiba, muhasebeci, Moskova

Taşıma hizmetleri sipariş ettik. Bunlar için ruble olarak ödeme yapmanız gerekiyor, ancak sözleşmeye göre maliyetleri euro döviz kuruna bağlı. Karşı tarafın malımızı taşımasından 10 gün sonra ödeme yapıyoruz. Ödeme tarihinin hizmetlerin sunulduğu ayı takip eden aya kaydığı ortaya çıktı. Bu, PBU 18/02'ye göre farklılık yaşamamıza neden olur mu?

: Evet, PBU 18/02 kurallarına göre farklılıklar ortaya çıkmalıdır. Sonuçta, taşıyıcıya ödenecek hesaplarınızın hem gerçekleştiği tarihte hem de raporlama tarihinde (her ayın son günü) ve geri ödeme tarihinde ruble olarak yeniden hesaplanması gerekir. madde 7 PBU 3/2006.

Ancak vergi muhasebesinde raporlama tarihi için böyle bir yeniden hesaplama yapılmasına gerek yoktur. madde 11.1 md. 250, alt. 5.1 madde 1 md. Rusya Federasyonu 265 Vergi Kanunu. Sonuç olarak, ayın sonunda geçici bir fark ortaya çıkar ve muhasebede ilgili BT veya BT'nin tahakkuk ettirilmesi gerekir. Karşı tarafla uzlaşmalar tamamlandıktan sonra, tahakkuk eden tüm SHE veya BT'nin silinmesi gerekir.

Menkul kıymetlerin piyasa değerinden yeniden değerlemesi: farkların belirlenmesi

E.A. Zubaçov, Moskova

Menkul kıymetlerin raporlama yılı sonunda piyasa değeri üzerinden yeniden değerlemesi yalnızca muhasebede dikkate alınır (hem olumlu hem de olumsuz). Vergi muhasebesinde bu tür bir yeniden değerleme yapılmamaktadır. Bu fark muhasebeye doğru şekilde nasıl yansıtılır: kalıcı vergi borcu/varlığı olarak mı, yoksa ertelenmiş olarak mı?

: İki bakış açısı vardır.

BAKIŞ AÇISI 1. PNO veya PNA'yı yansıtmak gereklidir. Sonuçta, menkul kıymetlerin yeniden değerlemesinden elde edilen ne giderler ne de gelirler vergi muhasebesine dahil edilmez. Ve geçici farklar, yalnızca bir raporlama döneminde muhasebede ve diğerinde vergi muhasebesinde dikkate alınan gelir/giderlerin ortaya çıkması durumunda ortaya çıkar. madde 8 PBU 18/02.

BAKIŞ AÇISI 2. Ertelenen vergilerin yansıtılması gerekmektedir. Diyelim ki bir kuruluş, raporlama döneminde menkul kıymetlere aşırı değer biçti ve muhasebe kârını muhasebeleştirdi. Ancak bu operasyondan herhangi bir vergi karı gelmediği için bundan vergi alınmıyor. Bu durumda ONO'nun raporlamada tanınması, kullanıcıya muhasebe karının bu kısmına ilişkin gerçek verginin bir sonraki raporlama döneminde ödenmesi gerektiği konusunda bilgi verir. Sonuçta, menkul kıymetlerin piyasa değerinden satılacağı ve daha sonra vergi muhasebesindeki kârın muhasebeye göre daha fazla olacağı bilinmektedir (sadece ek değerleme miktarına göre). Standart, farklı dönemlerde "muhasebe" ve "vergi" kârını etkileyen gelir ve giderlerden söz ettiğinden, bu yaklaşım PBU 18/02 ile tutarlıdır. Profesyonel topluluğun bir kısmı da aynı şeyi düşünüyor.

Ve UMS 12, varlıkların yeniden değerlemesinin ertelenmiş vergiye yol açtığını belirtmektedir. paragraf 20 UMS 12. Ayrıca, UFRS'de ertelenmiş vergilerin bir bilanço yöntemi olarak kabul edilmesi (bir varlık veya yükümlülüğün defter değeri vergi değeriyle karşılaştırılır) ve PBU 18/02'de "muhasebe" ve "vergi" gelir/giderlerinin karşılaştırılmasından bahsedilmektedir. , önemli değil. Sonuçta, UFRS'de bir varlığın/borcun vergi matrahı, gelecekte gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınacak harcamalardır. s. 7, 8 UMS 12. Maliye Bakanlığı ayrıca PBU 18/02'nin gelir-gider yöntemi ile UFRS'nin bilanço yöntemi arasında herhangi bir çelişki görmüyor. Maliye Bakanlığı'nın 02/03/2012 tarih ve 07-02-08/58 sayılı yazısı.

İşte bağımsız uzmanların önerileri.

GERÇEK KAYNAKLARDAN

Denetim firması LLC "Vector of Development" Genel Müdürü

“ PBU 18/02 (madde 3), ertelenmiş vergilerin “muhasebe” ve “vergi” gelir ve giderlerini karşılaştırarak hesaplanmasını içerir. Menkul kıymetlerin yeniden değerlenmesinde vergi muhasebesinde herhangi bir gelir/gider ortaya çıkmadığından aradaki fark kalıcı olarak muhasebeleştirilecektir. Menkul kıymetler elden çıkarıldığında, daha önce yapılan yeniden değerlemenin finansal sonucu etkileyeceği gerçeği önemli değildir, çünkü bu tamamen farklı bir gelir veya gider türü olacaktır.

Kanımca, ikinci bakış açısında sunulan gerekçe, ertelenmiş vergilerin UFRS'de kullanılan bilanço yöntemi kullanılarak hesaplanmasına ilişkin tipik bir durumdur. Bilanço yöntemi, gelir veya giderleri değil, bireysel varlık veya yükümlülüklerin defter değerini ve vergi potansiyelini karşılaştırır. Bu yöntemle menkul kıymetlerin muhasebe ve vergi değerlerinin karşılaştırılması ertelenmiş vergilerin (BT veya BT) oluşmasına yol açacaktır. Ancak yerel düzenleyici belgeler bu yöntemin kullanılmasını önermemektedir.

Sıfır gelir vergisi oranıyla SHE ve BT yansıtılmaz

Victoria Ershova, Tver

Biz tıbbi bir kuruluşuz. 2012 yılından bu yana %0 gelir vergisi oranı uyguluyoruz. Madde 1 md. 284.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Sıfır gelir vergisi oranı uygulanmaya başlamadan önce kaydedilen ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülükleri ne olacak?
Gelecek yıl bu avantajdan yararlanmaya devam etmeyi planlıyoruz. ÇSG ve BT muhasebesini nasıl organize edebiliriz? Peki 2015 yılında gelir vergisini normal oranda ödersek ne değişecek?

: Daha önce (2012'den önce) muhasebeye yansıttığınız SHE ve BT'nin 31.12.2011 tarihinde (uyguladığınız gelir vergisi oranındaki değişiklik tarihinden önceki tarihte) silinmesi gerekiyordu. Yeniden hesaplamanın sonuçları 99 “Kar ve Zararlar” hesabına yansıtılmıştır. madde 14 PBU 18/02. Gelir tablosunda, silinen BT ve BT, 2430 "Ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişim" ve 2450 "Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişim" satırlarında değil, 2460 "Diğer" satırında yansıtılmıştır.

Ertelenen verginin tutarı, ilgili geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenir. Uyguladığınız oranın %0 olduğunu düşünürsek SHE ve IT toplamı sıfıra eşit olacaktır. Bu nedenle muhasebeye kaydedilmelerine gerek yoktur.

Ancak normal oranda gelir vergisi ödemeye geçerken geçici farkları da dikkate almanız gerekecektir. Sıfır orana sahip olduğunuz yılın son gününde, SHE ve IT girdisi üretmeniz gerekecektir. Sıfır gelir vergisi oranına geçiş sırasında bunları silerken olduğu gibi, BT/BT tahakkukunun 99 numaralı hesaba uygun olarak yapılması gerekir. Ve kar ve zarar tablosunda bunu 2460 satırına yansıtın " Diğer".

Ertelenen vergilerin raporlamaya yansıması

Irina Rebernikova, St.Petersburg

Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülüklerine ilişkin bilanço verileri, gelir tablosunda raporlanan BT ve BT verileriyle nasıl ilişkilidir? Peki, ertelenmiş vergileri yansıtırken bu rapora hangi işareti (“+” veya “–”) koymanız gerektiğini nasıl bileceksiniz?

: Bilanço satırlarını doldurmak için 09 ve 77 numaralı hesaplardaki bakiyelere ilişkin veriler alınır. Gelir tablosu doldurulurken tahakkuk etmiş ve silinmiş ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri arasındaki farkın yansıtılması gerekir.

Lütfen doğru işareti doğru koymanın çok önemli olduğunu unutmayın, çünkü bu, net kâr rakamının gelir tablosunda doğru şekilde gösterilip gösterilmeyeceğine bağlıdır. Bu nedenle, kontrol etmek için bir yol daha kullanabilirsiniz: Kar ve zarar raporunun 2410 "Cari gelir vergisi" satırındaki gösterge, "kar" beyanına göre vergi tutarıyla - 180 satırında belirttiğiniz verilerle eşleşmelidir. “Kar için hesaplanan vergi tutarı - gelir vergisi beyannamesinin toplam 02 sayfası onaylı Federal Vergi Servisi'nin 22 Mart 2012 tarihli ve ММВ-7-3/174@ Sayılı Emri ile.

PBU 18/02'yi tamamen terk etmemek daha iyidir

İgor Çerkasov, Moskova

Karmaşık bir üretimimiz var, küçük bir işletme değiliz. Muhasebe programının kendisi PBU 18/02 kurallarına göre farklılıkları takip etmemektedir. Vergi muhasebesinde üretimin muhasebe maliyeti ile doğrudan gider miktarı arasındaki farkı hangi maliyetlerin ve nasıl etkilediklerinin izini sürmek neredeyse imkansızdır. Bu temelde rasyonel muhasebe ilkesini dikkate alarak PBU 18/02'yi uygulamayı reddetmek mümkün müdür?

: PBU 18/02'yi uygulamamanız halinde, müfettişlik size ceza kesebilir. Bu, muhasebe kurallarının ağır bir ihlali olarak değerlendirilebilir (muhasebe raporlama formunun herhangi bir maddesinin/satırının en az %10 oranında çarpıtılması) Sanat. 15.11 Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu. Bir kuruluşun yetkilileri için idari para cezasının miktarı 2000 ila 3000 ruble arasındadır.

Muhasebe yalnızca proforma tutulduğunda - vergi dairesine sunulmak üzere, bazı kuruluşlar (PBU 18/02 başvurusunu mümkün olduğunca kolaylaştırmak için) şu yolu izler:

• vergi muhasebesindeki doğrudan giderlerin listesini üretim maliyetinde muhasebeye dahil edilen giderlerin listesiyle birleştirmek;
• bitmiş ürünler satılırken, kalıcı farklar belirlenir (PNO veya PNA tahakkuk ettirilerek), bunlar vergi muhasebesindeki ürünlerin üretimi için doğrudan maliyet tutarı ile aynı ürünlerin muhasebedeki maliyeti arasındaki fark olarak dikkate alınır;
• Vergi muhasebesinde dolaylı olarak dikkate alınan giderler için farklar olağan şekilde hesaplanır: gerektiğinde ONA veya ONO, PNA veya PNO tahakkuk ettirilir.

Bu nedenle, kuruluşlar bir yandan gelir tablosunun değişikliklerine ayrılmış satırlarını (2430 ve 2450 satırları) doldurmalarına olanak tanıyan ertelenmiş vergilere sahiptir. Ve raporlama, ilk bakışta sonuçta olması gerekene benzer hale gelir. Öte yandan, PBU 18/02'ye göre karmaşık fark hesaplamaları yoktur.

Ancak bu yola giderseniz bu şekilde derlenen raporların güvenilir sayılamayacağını bilmelisiniz. Öncelikle net kâr bozuluyor. Yani temettü olarak dağıtılan tutar.

Dolayısıyla, raporlamanız yalnızca müfettişlerin değil aynı zamanda yönetimin, katılımcıların, denetçilerin vb. ilgisini çekiyorsa, muhasebe programınızı oluşturmanızı öneririz. Hem üretim sürecinin tamamında hem de ürün satış süreci boyunca tüm zaman farklılıklarının dikkate alınmasını sağlamalıdır.

Muhasebeye yansıyan kar (zarar) göstergeleri ile vergi muhasebesi verilerine göre kar (zarar) arasında ilişki kurmak amacıyla tanıtıldı. Vergi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesinin vergi muhasebesine yaklaştırılması amaçlanmaktadır. Bu nedenle geçici ve kalıcı farkların ve bunlara bağlı olarak oluşan vergi varlık ve yükümlülüklerinin net olarak anlaşılması büyük önem taşımaktadır.

Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesine ilişkin yönetmelik 2002 yılı sonunda onaylanmıştır. dokuz yıldır yürürlüktedir. Aynı zamanda kullanıcıların hala birçok sorusu var ve kuruluşun ekonomik faaliyetlerindeki her yeni durumla birlikte giderek daha fazla yeni soru ortaya çıkıyor.

Her muhasebecinin sürekli değişen mevzuatın inceliklerini anlayacak zamanı yoktur. Ek olarak, PBU 18'in uygulanmasıyla ilgili sorular her gün ortaya çıkmamaktadır ve bu nedenle açıklığa kavuşturulmuş ve doğrulanmış bilgilerin bile hafızadan silinmesi için zaman vardır.

Bu makale, bir muhasebecinin "resmi" dilin karmaşıklıklarına dalmadan PBU 18'de kolayca gezinmesine yardımcı olmak için tasarlanmıştır. Yalnızca gelir vergisi düzenlemelerini analiz etmekle kalmayıp, aynı zamanda vergi mükellefinin muhasebe amacıyla gelir vergisini hesaplamak için kendi kurallarını geliştirebileceği ipuçları içeren bir şema da hazırlayacağız.

1. Gelir vergisi hesaplamalarının kayıtları kim ve hangi amaçla tutulmalıdır?

PBU 18'in 1. maddesi uyarınca, gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesine yansıması mutlaka Mevcut mevzuata göre gelir vergisi mükellefi olan kuruluşlar için.

Bu nedenle organizasyonlar hakkında kullanmıyor genel vergilendirme sistemi (GTS) ve gelir dışı vergi mükellefleri, PBU 18 geçerli değil.

SST uygulamayan işletmeler arasında özel vergi rejimleri uygulayan şirketler de yer almaktadır. Örneğin:

• Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi (USNO);
• Tahakkuk eden gelire ilişkin birleşik vergi (UTII);
• Birleşik Tarım Vergisi (USAT);
• Üretim paylaşım anlaşmalarının uygulanmasına yönelik vergilendirme sistemi.

Konum Belki küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından kullanılmamalıdır (PBU 18/02'nin 2. maddesi).

Lütfen unutmayın: küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar, PBU 18'e uygun olarak farklılıkların kayıtlarını mı tutacakları yoksa Düzenlemeleri uygulamama hakkını mı kullanacaklarına ilişkin bilgileri kuruluşun muhasebe politikalarına yansıtmalıdır.

2. Ortaya çıkan farklılıkların analitik muhasebesinin organizasyonu.

Gelir ve giderlerin muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedür, 129-FZ sayılı “Muhasebe Kanunu” ve Muhasebe Yönetmeliği (bundan sonra PBU olarak anılacaktır) ile düzenlenmektedir. Vergi muhasebesi amacıyla gelir ve giderlerin tanınmasına ilişkin prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenir.

Muhasebe ve vergi muhasebesine ilişkin mevcut mevzuat normları arasındaki farklılıklar sonucunda, gelir vergisi hesaplamaları üzerindeki etkisinin muhasebe kayıtlarına yansıtılması ve mali tablolarımızda açıklanması gereken farklılıklar oluşmaktadır.

PBU 18, ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesine yönelik metodolojinin açıklığa kavuşturulması ve pekiştirilmesinden yoksundur: Muhasebede kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgiler, doğrudan muhasebe hesaplarından birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde üretilir (PBU 18/02'nin 3. maddesi).

Bu bağlamda, kalıcı ve geçici farkların muhasebeleştirilmesi için seçilen yöntem, geliştirilen muhasebe kayıtlarının bileşimi ve şekli kuruluşun muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Lütfen analitik muhasebede şunu unutmayın: geçici farklar ayrı ayrı gösterilmeli türe göre Ortaya çıktıkları muhasebe farklılıkları nedeniyle varlık ve yükümlülükler (PBU 18/02'nin 3. maddesi).

Peki her türlü farklılık hakkında eksiksiz bilgi oluşturmak için hangi yöntemi kullanmalısınız?

Ortaya çıkan farklılıkların analitik muhasebesini organize etmenin birkaç yolunu ele alalım.

• Şirketin geçici farkları yoksa ve kayıtlar sadece kalıcı farklar kullanılarak tutuluyorsa her şey oldukça basittir. "Muhasebe amaçları için kabul edilen" ve "muhasebe amaçları için kabul edilmeyen" gelir ve giderleri ayırarak muhasebe hesapları için analitiği kullanabilirsiniz. Böylece kalıcı farklılıkların muhasebesini sistem analitiği çerçevesinde düzenliyoruz.

• Ancak muhasebede geçici farklılıklar varsa muhasebecinin hayatı ciddi anlamda karmaşık hale gelir. Ve bu farklılıklar ne kadar fazla olursa, sistem analitiğini kullanarak hepsini türe göre ayrı ayrı hesaba katmak o kadar zor olur. Bu durumda sistemsel olmayan* analitik muhasebeyi düzenlemekten başka yapacak bir şey kalmıyor. Bize göre Excel tabloları bu amaçlar için en uygunudur.

3. İndirilebilir ve vergilendirilebilir geçici farklar.

“Geçici farklar” nedir?

Yönetmelik amaçları doğrultusunda geçici farklar bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderleri ve diğer veya diğer raporlama dönemlerinde gelir vergisinin vergi matrahını ifade eder (PBU 18/02'nin 8. maddesi).

Yani, gelirlerin (giderlerin) hem muhasebe hem de vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi ve aradaki farkın yalnızca zamanında itiraflarına göre bu farklılığa denir geçici PBU 18'in amaçları açısından fark.

Ortaya çıkan geçici farklılıklar oluşumuna yol açar Ertelenmiş vergi. Madde 9'a göre. PBU 18/02 Ertelenmiş gelir vergisi, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını etkileyen tutardır..

Ertelenmiş gelir vergisi, geçici farklar üzerinden hesaplanan vergi tutarıdır. Bu vergi geleceğe “ertelenir”, yani gelecek raporlama dönemlerinde “ödenecek” vergi miktarını etkileyecektir (azalan veya artacak).

Geçici farklar aşağıdakilere ayrılır:

• indirilebilir geçici farklar;
• vergiye tabi geçici farklar

İndirilebilir geçici farklara ilişkin ertelenmiş vergi, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi tutarını azaltacaktır.

İndirilebilir farklara örnekler:

• muhasebedeki sabit varlıkların amortisman miktarı vergi muhasebesinden daha fazladır;
• ileriye taşınacak vergi zararı;
• vergi muhasebesinde faydalı ömür boyunca kabul edilen ve derhal muhasebeden silinen sabit kıymetlerin satışından kaynaklanan zarar;
• geleneksel birimlerle yapılan hesaplamalarda döviz kurlarındaki farktan kaynaklanan gelir;
• konvansiyonel birimlerle yapılan hesaplamalarda döviz kuru farkından kaynaklanan masraflar;
• ve benzeri.

Vergilendirilebilir geçici farklara ilişkin ertelenmiş vergiler, gelecek raporlama dönemlerinde gelir vergisi tutarını artıracaktır.

Vergiye tabi farklara örnekler:

• sabit kıymetlerdeki ikramiye amortisman tutarı vergi muhasebesi amacıyla dikkate alınır ve muhasebe kayıtlarına dahil edilmez;
• gümrük vergileri vergi muhasebesi amacıyla dolaylı giderlere dahil edilir ve muhasebe defterinde satılan mallarla orantılı olarak silinir;
• aracılık hizmetleri vergi muhasebesi amacıyla dolaylı giderlere dahil edilir ve muhasebede satılan mallarla orantılı olarak silinir;
• Ödünç alınan fonlara ilişkin faiz giderleri vergi muhasebesinde dikkate alınır ve muhasebede yapım aşamasında olan duran varlığın maliyetine dahil edilir;
• ve benzeri.

Ne zaman indirilebilir geçici farklar ertelenmiş olarak ortaya çıkar vergi varlığı(bundan sonra - SHE olarak anılacaktır). Bu tam olarak ertelenmiş vergi tutarıdır. azaltmak

PBU 18/02'nin 14. maddesine göre, bunlar tüm indirilebilir farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

BT'nin tanınması için gerekli bir koşul, kuruluşun sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etme olasılığının bulunmasıdır.

Raporlama döneminde BT'deki artış indirilebilir geçici farklardaki artışla ortaya çıkmıştır. Buna göre, indirilebilir geçici farkların azalması veya tamamen geri ödenmesiyle BT'de bir azalma meydana gelir.

SHE = indirilebilir geçici fark * gelir vergisi oranı.

Şu anda gelir vergisi oranı %20'dir.

Varlık türüne göre 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” hesabında muhasebeye yansıtılırlar. Muhasebe kayıtları:

• ortaya çıkması durumunda - Dt 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”;
• BT azalırsa - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”.

Ne zaman vergiye tabi geçici farklar ertelenmiş olarak ortaya çıkar vergi yükümlülüğü(bundan sonra - BT olarak anılacaktır). Bu, ertelenmiş vergi tutarıdır. arttırmak“ödenecek” gelir vergisi miktarı.

PBU 18/02'nin 15. maddesine göre BT, tüm vergiye tabi farklar dikkate alınarak muhasebeye yansıtılır ve bu vergiye tabi geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Raporlama döneminde BT'deki artış vergiye tabi geçici farklardaki artışla ortaya çıkmıştır. Buna göre vergilendirilebilir geçici farkların azalması veya tamamen geri ödenmesiyle BT'de bir azalma meydana gelir.

BT = vergiye tabi geçici fark * gelir vergisi oranı.

BT, yükümlülük türüne göre 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” hesabında muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:

• ortaya çıktığında - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri”;
• BT azaltılırsa - Dt 77 “Ertelenmiş vergi yükümlülükleri” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları sağlıyorsa, o zaman BT veya BT'yi değerlendirirken, gelir vergisi oranı, indirilebilir tutarın azalmasına veya tamamen geri ödenmesine yol açan gelir türüne karşılık gelmelidir veya raporlama dönemini takip eden dönemde veya sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi geçici fark (PBU 18/02'nin 15. maddesi).

SIT veya ONO'nun tahakkuk ettiği bir varlık veya yükümlülüğün elden çıkarılması üzerine, STA veya ONO tutarı kar ve zarar hesaplarına yazılır ve bu tutar azalmaz (STA durumunda) veya artmaz (ONO durumunda) ) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca vergiye tabi kar.

5. Sürekli farklılıklar. Kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri.

Şimdi düşünelim kalıcı farklılıklar.

PBU 18'in 4. maddesi uyarınca, aşağıdaki Yönetmeliklerin amaçları doğrultusunda sürekli farklılıklar gelir ve giderler anlaşılmaktadır:

- raporlama döneminin muhasebe kârının (zararının) oluşturulması, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaması;

- raporlama dönemi kâr vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınır, ancak muhasebe amaçları doğrultusunda hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve giderleri olarak muhasebeleştirilmez.

Yani, gelirlerin (giderlerin) yalnızca muhasebe amacıyla muhasebeleştirilmesi ve Asla vergi muhasebesinde muhasebeleştirilmeyecektir, bu tür bir fark devamlı PBU 18'in amaçları açısından fark.

Aynı durum, gelirin (giderin) yalnızca vergi muhasebesi amacıyla muhasebeleştirilmesi ve Asla muhasebe amaçlı olarak muhasebeleştirilmeyecek, ortaya çıkan fark devamlı PBU 18'in amaçları açısından fark.

Kalıcı farklara örnekler:

• kuruluşun net karı pahasına çalışanlara ikramiye veya maddi yardım giderleri;
• vergi muhasebesi amacıyla belirlenen sınırı aşan borç yükümlülüklerine ilişkin faiz giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesi);
• katılım payı %50'yi aşan kuruluşun kurucusundan maddi yardım şeklinde gelir;
• ve benzeri.

PNO, aşağıdakilere yol açan vergi miktarıdır: arttırmak

PNA, aşağıdakilere yol açan vergi miktarıdır: azaltmak raporlama döneminde gelir vergisi için vergi ödemeleri.

PNO ve PNA, kalıcı farkın oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

PNO (PNA) = sabit fark * gelir vergisi oranı.

PNO ve PNA, 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu” hesabındaki muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:

• PNO durumunda - Dt 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları”;
• PNA oluştuğunda - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları” Kt 99.2.3 “Kalıcı vergi borcu”.

PBU 18/02'nin 20. maddesine göre, muhasebe karı (zararı) esas alınarak belirlenen ve vergiye tabi kar (zarar) miktarına bakılmaksızın muhasebe kayıtlarına yansıtılan gelir vergisi tutarı, gelir için koşullu bir giderdir (koşullu gelir). vergi.

Koşullu gider (gelir) = muhasebe verilerine göre kar (zarar) * gelir vergisi oranı.

Koşullu gider (gelir), 99.2.2 “Koşullu gelir vergisi geliri” hesabındaki muhasebeye yansıtılmıştır. Muhasebe kayıtları:

• Gelir vergisi için koşullu gelir (zarardan) - Dt 68.4.2 “Gelir vergisi için hesaplamalar” Kt 99.2.2 “Gelir vergisi için koşullu gelir”;
• Koşullu gelir vergisi gideri (kar üzerinden) - Dt 99.2.2 “Gelir vergisi için koşullu gelir” Kt 68.4.2 “Gelir vergisi hesaplamaları.”

Cari kurumlar vergisi = Koşullu gider (- koşullu gelir) + Tahakkuk eden BT - Geri Ödenen BT - Tahakkuk eden BT + Geri ödenen BT + PNO - PNA.

Lütfen dikkat: Mevcut gelir vergisi miktarını belirleme yöntemi kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir (PBU 18/02'nin 22. maddesi).

7. PBU 18/02'ye göre şema.

Erişilebilir bir biçimde, iflah olmaz aptalların bile anlayabileceği bir biçimde, 18/02 Muhasebe Yönetmeliğine (PBU) uygun olarak gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesinden bahsedeceğiz.

Gelir vergisi hesaplamalarına ilişkin muhasebenin temel özelliğinin, muhasebe ile vergi muhasebesi arasında ortaya çıkan farklar olduğunu öğreneceksiniz. Farklılıkların sınıflandırılmasının yanı sıra, her bir sınıflandırmanın nasıl hesaplandığı, belirli örnekler ve kayıtlar kullanılarak muhasebeye nasıl yansıtıldığı.

PBU 18/02: Aptallar için gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesini açıklıyoruz

PBU 18/02 – Muhasebe Düzenlemeleri. Muhasebeciler 2018'deki gelir vergisi hesaplamaları için PBU 18/02'yi kullanıyor. Bu hüküm, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylandı. Bu hükmün amacı gelir vergisi muhasebesini Avrupa standardına getirmektir.

2018'de PBU 18/02'yi kimler uygulamalıdır?

PBU 18/02, vergi mükellefi olan tüm tüzel kişiler (LLC, CJSC, JSC, bireysel girişimciler vb.) ve ayrıca Rus kaynaklarından veya kendi temsilcileri aracılığıyla gelir elde eden yabancı şirketler tarafından 2018 yılında gelir vergisi hesaplamalarını hesaba katmak için kullanılır. Rusya Federasyonu'nda. Bakmak, ana vergilendirme sistemindeki şirketler.

İstisnalar kar amacı gütmeyen kuruluşları ve küçük işletmeleri içerir. PBU 18/02'yi uygulayıp uygulamamayı seçme hakları vardır, ancak aldıkları herhangi bir kararın muhasebe politikasında resmileştirilmesi gerekir.

Ayrıca, Birleşik Tarım Vergisi, basitleştirilmiş vergi sistemi, UTII gibi özel vergilendirme rejimlerini uygulayan vergi mükellefleri, kumar işletme vergisi mükellefleri ve özel hükümet projelerine katılanlar gelir vergisi ödememektedir.

2018'de gelir vergisi hesaplaması nasıl değişiyor?

Gelir vergisi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde düzenlenmektedir. 2018 yılında vergi oranı %20 olacaktır. Ama kurda önemli değişiklikler olacak. %20'nin %3'ünün artık Federal bütçeye ödenmesi gerekiyor, bu rakam değişmedi ve geri kalan %17'si yerel bütçeye ödenecek. Aynı zamanda, yerel yönetimler hâlâ gelir vergisinin kendi paylarına düşen kısmını azaltma hakkına sahip, ancak en azından %13,5'e kadar.

2018 yılında gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi

Kısmen muhasebe gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi Bu yenilikler herhangi bir ayarlama yapmayacaktır. Talimatlarımız kuklalar için olduğundan aşağıda 2018 yılı gelir vergisi hesaplamalarının detaylı muhasebesini sunuyoruz.

Gelir vergisi muhasebeye yansıtılır:

Ama bu o kadar basit değil. Çoğu zaman, şirketler muhasebe ve vergi muhasebesinin gelir ve gider göstergelerinde farklılıklar yaşarlar, bu da aşağıda tartışılan ek alt hesapların ve muhasebe girişlerinin kullanılması ihtiyacını doğurur.

PBU 18/02'ye göre muhasebe ve vergi muhasebesi verileri arasındaki farklar

Vergi ve muhasebede gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi çeşitli yasal hükümlere tabidir. Sonuç olarak, 2018 yılında gelir vergisi muhasebesi sırasında, muhasebe ve vergi muhasebesine dahil edilen vergiye tabi tutarlarda farklılıklar olarak adlandırılan tutarsızlıklar ortaya çıkabilir. Bunlar kalıcı Ve geçici.

2018 yılı gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesinde kalıcı farklar

Buna göre PBU 18/02 sabit fark- bu, muhasebeye kaydedilen ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin hesaplanmasını etkilemeyen bir işletmenin gelir ve gideridir.

bu durumda oluşur kalıcı vergi varlığı(PNA), büyük değerden küçük olanın çıkarılıp %20 (vergi oranı) ile çarpılmasıyla elde edilen farka eşittir.

Kalıcı bir farklılığa doğru aksine, gelir vergisi tutarının belirlenmesinde dikkate alınan ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinin muhasebesine hiçbir şekilde kaydedilmeyen gelir-gideri de içerir.

Gelir vergisi hesaplamalarını muhasebeleştirirken bu durumda oluşur kalıcı vergi borcu (PNA), PNA ile tamamen aynı şekilde hesaplandığında, yalnızca vergi muhasebesi verileri daha büyük bir değer olacaktır.

Muhasebede PNO ve PNA şu şekilde yansıtılır:

2018 yılında gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesinde geçici farklılıklar

Buna göre PBU 18/02 geçici fark muhasebedeki gelir ve gider verilerinin bir dönemde, vergi muhasebesinde ise başka bir dönemde kaydedilmesiyle ortaya çıkar. Zamanla bu farkın ortadan kalkması gerekmektedir.

Bu amaçla muhasebe şu kavramı kullanır:

ertelenmiş vergi varlığı (SHE) - vergi muhasebesine göre gelir muhasebeye göre daha yüksek olduğunda oluşur, daha sonra küçük olanı büyük olandan çıkarırız ve elde edilen rakamı vergi oranıyla (% 20) çarparız. Sonuç aşağıdaki gibidir:

Borç 09 Kredi 68 (“Gelir vergisi hesaplamaları” alt hesabı).

Eğer durum tam tersi ise, yani muhasebe geliri daha yüksek ise bu terim kullanılır:

ertelenmiş vergi Yükümlülüğü(ONO) - muhasebe kârının vergi kârından yüksek olması durumunda ortaya çıkar. BT, SHE ile tamamen aynı şekilde tanımlanır, ancak bu durumda muhasebe verileri büyük kabul edilecektir.

BT kullanarak gelir vergisi hesaplamasının muhasebeleştirilmesine bir örnek

Temmuz ayında Limma şirketi, 40.000 (KDV hariç) tutarında bir mobil bantlı konveyör satın aldı, kurdu ve işletmeye aldı ve ek olarak 2.000 ruble ödedi. üniteyi kuran kişiye.

“Amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetlerin sınıflandırılması”na göre Limma yöneticisi cihazın hizmet ömrünü 30 ay olarak belgeliyor.

Limma'nın mobil kemer satın almak için 42.000 ruble harcadığı ve gelir vergisi hesaplanırken 40.000 ruble miktarının dikkate alınacağı ortaya çıktı. Böylece Limma geçici bir farkla karşı karşıya kaldı ve 400 ruble tutarında ertelenmiş vergi borcu (DTL) oluşturdu. (2000*20%=400)

Ağustos ayında ilk kez hareketli bantta amortisman tahakkuk ediyor ve BT giderek azalmaya başlıyor. Bu bölümde son derece odaklanmanız gerekiyor, çünkü muhasebeye göre amortisman 42.000 tutarında tahsil ediliyor ve 1.400 rubleye eşit olacak (4.200:30 ay)

Ve vergi muhasebesine göre 40.000 ruble tutarında. ve 1333 rubleye eşit olacak. (40000:30)

IT (1400-1333)*%20=13,4 ruble hesaplıyoruz.

Şimdi bu tutarı muhasebeye yansıtıyoruz:

30 ay (cihazın ömrü) içerisinde geçici fark ve ertelenmiş vergi borcu tamamen kapatılacaktır.

I. Genel hükümler

1. Bu Yönetmelikler (bundan sonra Yönetmelikler olarak anılacaktır), muhasebe oluşumuna ilişkin kuralları ve Kurumlar Vergisi (bundan sonra - gelir vergisi olarak anılacaktır) tarafından belirlenen şekilde tanınan kuruluşlar için mali tablolarda bilgi açıklama prosedürünü belirler. Rusya Federasyonu'nun gelir vergisi mükellefleri olarak mevzuatı (kredi kuruluşları ve devlet (belediye) kurumları hariç) ve aynı zamanda muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerle belirlenen şekilde hesaplanan kar (zararı) yansıtan gösterge arasındaki ilişkiyi de belirler. Rusya Federasyonu (bundan sonra muhasebe karı (zararı) olarak anılacaktır) ve Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen şekilde hesaplanan raporlama dönemine ilişkin gelir vergisinin vergi matrahı (bundan sonra vergiye tabi kar (zarar) olarak anılacaktır) vergiler ve ücretler.

(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n, 25 Ekim 2010 N 132n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle)

Düzenlemelerin uygulanması, muhasebede muhasebeleştirilen muhasebe kârı (zararı) üzerinden alınan vergi ile muhasebede elde edilen ve gelir vergisi beyannamesine yansıtılan vergiye tabi kâra ilişkin vergi arasındaki farkın muhasebe ve mali raporlamaya yansıtılmasını mümkün kılmaktadır.

Bu hüküm, yalnızca bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarının veya kuruluş nedeniyle fazla ödenen ve (veya) toplanan vergi tutarının veya raporlama dönemindeki vergi mahsupunun tutarının muhasebeye yansıtılmasını sağlamaz, aynı zamanda Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisi tutarını etkileyebilecek tutarların muhasebeleştirilmesi.

2. Bu hüküm küçük işletmeler ve kar amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından uygulanamaz.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

II. Kalıcı farkların ve geçici farkların muhasebeleştirilmesi
ve kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıklar)
( Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

3. Muhasebeye ilişkin düzenleyici yasal düzenlemelerde ve Rusya Federasyonu mevzuatında belirlenen gelir ve giderlerin tanınmasına ilişkin çeşitli kuralların uygulanmasından kaynaklanan raporlama döneminin muhasebe karı (zararı) ile vergiye tabi karı (zararı) arasındaki fark. vergi ve harçlara ilişkin, sabit ve geçici farklardan oluşmaktadır.

Muhasebede kalıcı ve geçici farklara ilişkin bilgiler, doğrudan muhasebe hesaplarından birincil muhasebe belgeleri temelinde veya kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenen başka bir şekilde üretilir. Bu durumda kalıcı ve geçici farklar muhasebeye ayrı ayrı yansıtılır. Analitik muhasebede, geçici farklar, değerlemede geçici farkın oluştuğu varlık ve yükümlülüklerin türüne göre farklılaştırılarak dikkate alınır.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Emri ile sunulan paragraf)

Sabit farklılıklar

4. Yönetmelik açısından kalıcı farklar, gelir ve giderleri ifade eder:

• raporlama döneminin muhasebe karını (zararını) oluşturur, ancak hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemleri için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınmaz;
• raporlama dönemi kâr vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde dikkate alınır, ancak muhasebe amaçları açısından hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin gelir ve giderleri olarak muhasebeleştirilmez.

Kalıcı farklılıklar aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

• muhasebe karı (zararı) oluşturulurken dikkate alınan fiili giderlerin, giderlere kısıtlamalar getirilen vergi amacıyla kabul edilen giderleri aşması;
• Başka bir kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesine katkıda bulunulduğunda mülkün tahmini değeri ile bu mülkün bilançoya yansıtıldığı değer arasında bir farkın ortaya çıkmasıyla ilişkili bir zararın vergi açısından tanınmaması. devreden taraf;
• Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak, belirli bir süre sonra hem raporlamada hem de sonraki raporlama dönemlerinde artık vergi amaçlı olarak kabul edilemeyen ileriye taşınan zararın oluşması;
• diğer benzer farklılıklar.

(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen 4. madde)

5. Hariçtir. - Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli emri.

6. Hariçtir. - Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli emri.

7. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde gelir vergisine ilişkin vergi ödemelerinde artışa (azalışa) yol açan vergi tutarı olarak anlaşılmaktadır.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Kalıcı bir vergi borcu (varlığı), kalıcı farkın ortaya çıktığı raporlama döneminde kuruluş tarafından muhasebeleştirilir.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Kalıcı vergi borcu (varlığı), raporlama döneminde ortaya çıkan kalıcı fark ile Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından vergi ve harçlara ilişkin belirlenen ve raporlama tarihinde geçerli olan kar vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen değere eşittir. .
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Geçici farklar

8. Yönetmelik anlamında geçici farklar, bir raporlama döneminde muhasebe karını (zararını) oluşturan gelir ve giderleri, diğer veya diğer raporlama dönemlerinde gelir vergisinin vergi matrahını ifade eder.

9. Vergiye tabi kârın oluşumundaki geçici farklılıklar, ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, ertelenmiş gelir vergisi, bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını etkileyen tutar olarak anlaşılmaktadır.

10. Geçici farklar, vergiye tabi kar (zarar) üzerindeki etkilerinin niteliğine bağlı olarak aşağıdakilere ayrılır:

• indirilebilir geçici farklar;
• vergiye tabi geçici farklar.

11. Vergiye tabi kar (zarar) oluşumundaki indirilebilir geçici farklar, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi tutarını azaltacak olan ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

İndirilebilir geçici farklar aşağıdakilerden kaynaklanır:

• 
  (Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)
• muhasebe ve vergi amaçlı olarak raporlama döneminde satılan ürün, mal, iş, hizmet maliyetine ticari ve idari giderlerin kaydedilmesi için farklı yöntemlerin uygulanması;

• raporlama döneminde gelir vergisini azaltmak için kullanılmayan, ancak Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatında aksi belirtilmedikçe, sonraki raporlama dönemlerinde vergi amaçlı olarak kabul edilecek olan ileri taşınan zarar;
• sabit varlıkların satışı durumunda, sabit varlıkların kalıntı değerinin ve bunların satışıyla ilgili masrafların muhasebe ve vergi amaçları açısından tanınmasına ilişkin farklı kuralların uygulanması;
• ekonomik faaliyet gerçeklerinin geçici kesinliği varsayımına dayanarak, vergi amaçlı gelir ve giderleri belirlemek için nakit yöntemini kullanırken ve muhasebe amacıyla satın alınan mallar (iş, hizmetler) için ödenecek hesapların varlığı;
• diğer benzer farklılıklar.

12. Vergiye tabi kar (zarar) oluşumundaki vergiye tabi geçici farklar, bir sonraki raporlama döneminde veya sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisi miktarını arttırması gereken ertelenmiş gelir vergisinin oluşmasına yol açmaktadır.

Vergiye tabi geçici farklar aşağıdakilerin bir sonucu olarak ortaya çıkar:

• muhasebe amaçları ve gelir vergisinin belirlenmesi amacıyla farklı amortisman hesaplama yöntemlerinin uygulanması;
  (Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)
• raporlama dönemindeki olağan faaliyetlerden elde edilen gelir şeklinde ürünlerin (mal, iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi ve ayrıca ekonomik gerçeklerin geçici olarak kesinlik kazandığı varsayımına dayalı olarak muhasebe amaçları için faiz gelirinin tanınması faaliyet ve vergi amaçlı - nakit esasına göre;

• bir kuruluş tarafından muhasebe ve vergi amaçlı kullanılmak üzere fon (kredi, borçlanma) sağlamak için ödenen faizin yansıtılmasına yönelik çeşitli kuralların uygulanması;
• diğer benzer farklılıklar.

13. Hariç - Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Emri.

III. Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi varlıkları
yükümlülükler, bunların tanınması ve yansıtılması
muhasebede

14. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, ertelenmiş vergi varlığı, ertelenmiş gelir vergisinin, bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisinde indirime yol açması gereken kısmı olarak anlaşılmaktadır.

Bir işletme, ertelenmiş vergi varlıklarını, sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr elde etmesinin muhtemel olduğu ölçüde, indirilebilir geçici farkların ortaya çıktığı raporlama döneminde muhasebeleştirir.

Ertelenmiş vergi varlıkları, sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir geçici farkların azaltılamayacağının veya tamamen kapatılamayacağının muhtemel olduğu durumlar haricinde, tüm indirilebilir geçici farklar dikkate alınarak kaydedilmektedir.

Raporlama döneminde ertelenmiş vergi varlıklarının değerindeki değişiklik, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen kâr vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan (ödenen) indirilebilir geçici farkların çarpımına eşittir. raporlama tarihine etki eder. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak gelir vergisi oranlarında değişiklik olması durumunda, ertelenmiş vergi varlıklarının tutarı, değişen oranların uygulamaya başladığı tarihten önceki tarihte yeniden hesaplamaya tabi tutulur, yeniden hesaplama sonucu oluşan fark kar/zarar hesabına yansıtılır.

Ertelenmiş vergi varlıkları, ertelenmiş vergi varlıklarının muhasebeleştirilmesi için ayrı bir sentetik hesapta muhasebeye yansıtılır.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Oluşum örneği
indirilebilir geçici fark
ertelenmiş vergi varlığının oluşmasına

Temel veri

20 Şubat 2003 tarihinde "A" Kuruluşu, 120.000 ruble tutarında bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. faydalı ömrü 5 yıldır. Gelir vergisi oranı yüzde 24 oldu.

Muhasebe amacıyla, kuruluş amortismanı azalan bakiyeler yöntemini kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla - doğrusal yöntemi kullanarak hesaplar.

2003 yılı mali tablolarını ve gelir vergisi beyannamelerini hazırlarken “A” kuruluşu aşağıdaki verileri aldı:

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde indirilebilir geçici farklar şöyleydi:

20.000 ovmak. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahı belirlenirken ertelenen vergi varlığı şu tutardaydı:

20.000 ovmak. x %24 / 100 = 4.800 ovma.

15. Yönetmelik açısından ertelenmiş vergi yükümlülüğü, ertelenmiş gelir vergisinin bir sonraki raporlama döneminde veya daha sonraki raporlama dönemlerinde bütçeye ödenecek gelir vergisinde artışa yol açacak kısmı anlamına gelmektedir.

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri vergiye tabi geçici farkların oluştuğu raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Raporlama döneminde ertelenmiş vergi yükümlülükleri tutarındaki değişiklik, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen gelir vergisi oranı ile raporlama döneminde ortaya çıkan (ödenen) vergiye tabi geçici farkların çarpımına eşittir. raporlama tarihine etki eder. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına uygun olarak gelir vergisi oranlarında değişiklik olması durumunda, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin tutarı, değişen oranların uygulanmaya başladığı tarihten önceki tarihte yeniden hesaplanır. yeniden hesaplama sonucu oluşan fark kar/zarar hesabına yansıtılır.
(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n, 24 Aralık 2010 N 186n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle)

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin muhasebeleştirilmesi için ayrı bir sentetik hesapta muhasebeleştirilmektedir.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Oluşum örneği
sonuçlanan vergiye tabi geçici fark
ertelenmiş vergi borcunun oluşmasına

Temel veri

25 Aralık 2002 tarihinde "B" kuruluşu, 120.000 ruble tutarında bir sabit varlık kaleminin muhasebeleştirilmesini kabul etti. faydalı ömrü 5 yıldır. Gelir vergisi oranı yüzde 24 oldu.

Muhasebe amacıyla, kuruluş amortismanı doğrusal yöntemi kullanarak ve gelir vergisi için vergi matrahını belirlemek amacıyla doğrusal olmayan yöntemi kullanarak hesaplar.

2003 yılı mali tablolarını ve vergi beyannamelerini hazırlarken "B" kuruluşu aşağıdaki verileri aldı:

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde ortaya çıkan vergiye tabi geçici fark şöyleydi:

16.130 RUB (40.130 ruble - 24.000 ruble).

2003 yılı için gelir vergisinin vergi matrahının belirlenmesinde ortaya çıkan ertelenmiş vergi borcu şu tutardaydı:

16.130 RUB x %24 / 100 = 3.871 ovmak.

16. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı belirli gelir türleri için farklı gelir vergisi oranları öngörüyorsa, ertelenmiş vergi varlığını veya ertelenmiş vergi borcunu değerlendirirken, gelir vergisi oranının yol açan gelir türüne uygun olması gerekir. izleyen veya sonraki raporlama dönemlerinde indirilebilir veya vergilendirilebilir geçici farkların azaltılması veya tamamen geri ödenmesi.

17. Paragraf silindi. - Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli emri.

İndirilebilir geçici farklar azaldıkça veya tamamen ödendikçe ertelenmiş vergi varlıkları da azalacak veya tamamen ödenecektir.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Cari raporlama döneminde vergiye tabi kârın bulunmaması ancak sonraki raporlama dönemlerinde vergiye tabi kâr oluşması ihtimalinin bulunması durumunda, ertelenmiş vergi varlığının tutarları kuruluşta vergiye tabi kârın oluştuğu raporlama dönemine kadar değişmeden kalacaktır, aksi belirtilmedikçe, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı.

Tahakkuk ettiği varlığın elden çıkarılması üzerine ertelenmiş vergi varlığı, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına göre, hem raporlama döneminin hem de sonraki raporlama dönemlerinin vergiye tabi kârının olmayacağı tutarda silinir. azaltılabilir.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

18. Paragraf hariçtir. - Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli emri.

Vergiye tabi geçici farklar azaldıkça veya tamamen kapandıkça, ertelenmiş vergi yükümlülükleri de azalacak veya tamamen kapanacaktır.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Bir varlığın veya tahakkuk ettiği borç türünün elden çıkarılması üzerine ertelenen vergi yükümlülüğü, Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına göre, vergiye tabi kârın her iki raporlama dönemi için de artırılmayacağı tutarda silinir. ve sonraki raporlama dönemleri.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

19. Mali tabloları hazırlarken, Rusya Federasyonu mevzuatının vergi ve harçlara ilişkin olduğu durumlar dışında, bir kuruluşa ertelenmiş vergi varlığının ve ertelenmiş vergi borcunun dengeli (daraltılmış) tutarını bilançoya yansıtma hakkı verilir. vergi matrahının ayrı olarak oluşturulmasını sağlar.
(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 N 186n tarihli Emri ile değiştirildiği şekliyle)

İkinciden dördüncüye kadar olan paragraflar artık geçerli değildir. - Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Aralık 2010 N 186n tarihli emri.

IV. Gelir vergisi muhasebesi

20. Yönetmelik amaçları açısından, muhasebe kârı (zararı) esas alınarak belirlenen ve vergiye tabi kârın (zararın) tutarına bakılmaksızın muhasebe kayıtlarına yansıtılan gelir vergisi tutarı, gelire ilişkin koşullu bir giderdir (koşullu gelir). vergi.

Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), raporlama döneminde elde edilen muhasebe kârının ürünü olarak belirlenen değere ve Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı tarafından belirlenen ve o tarihte yürürlükte olan gelir vergisi oranına eşittir. raporlama tarihi.

Gelir vergisinin koşullu gideri (koşullu gelir), kar ve zarar muhasebesi hesabına gelir vergisinin koşullu giderlerinin (koşullu gelir) muhasebeleştirilmesi için ayrı bir alt hesapta muhasebeleştirilir.

21. Düzenlemelerin amaçları doğrultusunda, cari gelir vergisi (cari vergi zararı), koşullu gider (koşullu gelir) tutarına göre belirlenen ve kalıcı vergi borcu (varlığı) tutarına göre düzeltilen vergi amaçlı gelir vergisi olarak muhasebeleştirilir. raporlama dönemine ilişkin ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcundaki artış veya azalış.

(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Kalıcı vergi borcu (varlığı), ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcunu doğuran kalıcı farklar, indirilebilir geçici farklar ve vergilendirilebilir geçici farkların bulunmaması durumunda, koşullu vergi gideri cari vergiye eşit olacaktır.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

Cari gelir vergisinin (cari vergi kaybının) belirlenmesine yönelik pratik bir hesaplama örneği Yönetmelik ekinde verilmektedir.

(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

22. Cari gelir vergisi tutarını belirleme yöntemi kuruluşun muhasebe politikasında belirlenmiştir.

Bir kuruluş, cari gelir vergisi tutarını belirlemek için aşağıdaki yöntemleri kullanabilir:

• Yönetmeliğin 20 ve 21. paragrafları uyarınca muhasebede oluşturulan verilere dayanmaktadır. Bu durumda, cari gelir vergisi tutarının, gelir vergisi beyannamesine yansıtılan hesaplanan gelir vergisi tutarına karşılık gelmesi gerekir;
• gelir vergisi beyannamesine dayanmaktadır. Bu durumda cari gelir vergisi tutarı, gelir vergisi beyannamesine yansıtılan hesaplanan gelir vergisi tutarına karşılık gelir.

Raporlama döneminin cari gelir vergisini etkilemeyen, önceki raporlama (vergi) dönemlerinde hataların (bozulmaların) tespiti nedeniyle ilave gelir vergisi ödemesi (fazla ödeme) tutarı, kârda ayrı bir kaleme yansıtılır. ve zarar tablosu (cari gelir vergisi kaleminden sonra).

V. Mali tablolarda yer alan bilgilerin açıklanması

23. Ertelenen vergi varlıkları ve ertelenen vergi yükümlülükleri bilançoda sırasıyla duran varlıklar ve uzun vadeli yükümlülükler olarak yansıtılmaktadır.

Her raporlama dönemi için cari gelir vergisi borcu veya fazla ödenmesi, sırasıyla ödenmemiş vergi tutarı veya fazla ödeme tutarındaki alacak ve (veya) aşırı tahsil edilen tutar tutarında kısa vadeli yükümlülük olarak bilançoya yansıtılır. vergi.
(Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

24. Kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları), ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişimler, cari vergiler gelir tablosuna yansıtılmaktadır.
(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n, 24 Aralık 2010 N 186n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle)

25. Gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir) göstergesini düzelten kalıcı vergi yükümlülükleri (varlıkları), ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişiklikler varsa, aşağıdakiler bilanço ve kar açıklamalarında ayrı ayrı açıklanır. ve kayıp beyanı:
(Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n, 24 Aralık 2010 N 186n tarihli Emirleri ile değiştirildiği şekliyle)

• gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir);
• raporlama döneminde ortaya çıkan ve cari gelir vergisini belirlemek amacıyla gelir vergisine ilişkin koşullu giderin (koşullu gelir) düzeltilmesiyle sonuçlanan kalıcı ve geçici farklar;
  (Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)
• önceki raporlama dönemlerinde ortaya çıkan ancak raporlama döneminin gelir vergisine ilişkin koşullu giderin (koşullu gelir) düzeltilmesiyle sonuçlanan kalıcı ve geçici farklar;
• kalıcı vergi borcunun (varlığının), ertelenmiş vergi varlığının ve ertelenmiş vergi borcunun tutarı;
  (Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)
• önceki raporlama dönemine kıyasla uygulanan vergi oranlarındaki değişikliklerin nedenleri;
• Bir varlığın elden çıkarılması (satış, karşılıksız transfer veya tasfiye) veya borç türü ile bağlantılı olarak silinen ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu tutarları.
  (Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli Kararı ile değiştirilen şekliyle)

PRATİK HESAPLAMA ÖRNEĞİ
KURULUŞLARIN CARİ GELİR VERGİSİNİN BELİRLENMESİ

Temel veri

Raporlama yılı için mali tabloları hazırlarken, “A” kuruluşu Kâr ve Zarar Tablosuna 126.110 ruble tutarında vergi öncesi kârı (muhasebe kârı) yansıttı. Gelir vergisi oranı yüzde 24 oldu.

Vergiye tabi kârın (zararın) muhasebe kârından (zararından) sapmasını etkileyen faktörler:

1. Gerçek eğlence giderleri, vergi amacıyla kabul edilen eğlence giderleri sınırlarını 3.000 ruble aştı.

2. Muhasebe amacıyla hesaplanan amortisman masrafları 4.000 ruble olarak gerçekleşti. Bu tutarın 2.000 rublesi vergi amaçlı olarak düşülebilir.

3. “B” kuruluşunun faaliyetlerine özsermaye katılımından temettü şeklinde 2.500 ruble tutarında faiz geliri tahakkuk etti, ancak alınmadı.

Kalıcı, indirilebilir ve vergilendirilebilir geçici farkların oluşma mekanizması tabloda belirtilmiştir.

tablo 1

Tablo 1'de verilen verileri kullanarak cari gelir vergisini tespit edebilmek için gelir vergisine ilişkin gerekli hesaplamaları yapacağız.

Şartlı gelir vergisi gideri - 126.110 (rub.) x 24 / 100 = 30.266,4 (rub.)

Kalıcı vergi yükümlülüğü - 3.000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB)

Ertelenmiş vergi varlığı - 2.000 (RUB) x 24/100 = 480 (RUB)

Ertelenmiş vergi borcu - 2.500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB)

Cari gelir vergisi = 30.266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30.866,4 (RUB)

Muhasebe sisteminde oluşan ve bütçeye ödenen cari gelir vergisinin Kâr Zarar Tablosu ve gelir vergisi beyannamesine yansıtılan tutarı 30.866,4 ruble olacak.

Gelir vergisi hesaplamalarını muhasebe sistemine yansıtma mekanizmasını kontrol etmek için, bütçeye ödenmesi amaçlanan gelir vergisi hesaplamasının doğruluğunu sağlamak için, cari gelir vergisini muhasebe verilerini ayarlama yöntemini kullanarak hesaplayacağız. gelir vergisinin vergi matrahı.

Gerekli ayarlamalar Tablo 2'de gösterilmektedir.

Tablo 2

Cari gelir vergisi = 128.610 (RUB) x 24/100 = 30.866,4 (RUB)