Mühasibat Uçotu Qaydaları
Korporativ mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu
PBU 18/02

(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli, 23n nömrəli əmrləri ilə dəyişikliklərlə,
25 oktyabr 2010-cu il tarixli, № 132n, 24 dekabr 2010-cu il tarixli, № 186n)

I. Ümumi müddəalar

1. Bu Qaydalar (bundan sonra - Əsasnamə) Azərbaycan Respublikasının Qanunu ilə müəyyən edilmiş qaydada tanınan təşkilatlar üçün korporativ mənfəət vergisinin (bundan sonra - mənfəət vergisi) hesablamalarına dair məlumatların mühasibat uçotunda formalaşdırılması və maliyyə hesabatlarında açıqlanması qaydalarını müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının gəlir vergisinin vergi ödəyiciləri kimi qanunvericiliyi (kredit təşkilatları və dövlət (bələdiyyə) qurumları istisna olmaqla), habelə mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarla müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış mənfəəti (zərəri) əks etdirən göstərici arasındakı əlaqəni müəyyən edir. Rusiya Federasiyası (bundan sonra mühasibat mənfəəti (zərəri)) və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış hesabat dövrü üçün gəlir vergisi üçün vergi bazası (bundan sonra vergi tutulan mənfəət (zərər)) vergilər və ödənişlər.

Qaydaların tətbiqi mühasibat uçotunda tanınmış mühasibat mənfəəti (zərəri) üzrə vergi ilə mühasibat uçotunda yaranan və mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunan vergi tutulan mənfəət vergisi arasındakı fərqi mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks etdirməyə imkan verir.

Müddəa mühasibat uçotunda təkcə büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinin və ya təşkilata ödənilməli olan artıq ödənilmiş və (və ya) yığılmış verginin məbləğinin və ya hesabat dövründə əvəzləşdirilən vergi məbləğinin deyil, həm də mühasibat uçotunda əks etdirilməsini nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir edə bilən məbləğlərin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi.

2. Müddəa kiçik sahibkarlıq subyektləri və qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən tətbiq edilə bilməz.

II. Daimi fərqlərin, müvəqqəti fərqlərin uçotu
və daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri)

3. Mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarda və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində müəyyən edilmiş gəlir və xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi nəticəsində hesabat dövrünün uçot mənfəəti (zərəri) ilə vergi tutulan mənfəəti (zərəri) arasındakı fərq. vergilər və ödənişlər üzrə, daimi və müvəqqəti fərqlərdən ibarətdir.

Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya bilavasitə mühasibat uçotu hesablarından ilkin uçot sənədləri əsasında, ya da təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa qaydada yaradılır. Bu zaman mühasibat uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlər ayrıca əks etdirilir. Analitik uçotda müvəqqəti fərqlər qiymətləndirilərkən müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə diferensiallaşdırılaraq nəzərə alınır.

Daimi fərqlər

4. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər deməkdir:

• hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşdırılması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;
• hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması;
• əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) əvəzsiz verilməsi ilə bağlı xərclərin, əmlakın (malların, işlərin, xidmətlərin) dəyəri məbləğində və bu köçürmə ilə bağlı xərclərin vergitutma məqsədləri üçün tanınmaması;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən bir müddətdən sonra həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün artıq qəbul edilə bilməyən irəli sürülən zərərin formalaşması;
• digər oxşar fərqlər.

5 - 6. Çıxarılıb. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

7. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi vergi öhdəliyi (aktivi) dedikdə, hesabat dövründə mənfəət vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği başa düşülür.

Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. .

Paraqraf silindi. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

Müvəqqəti fərqlər

8. Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər dedikdə bir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclər başa düşülür.

9. Vergi tutulan mənfəətin formalaşmasında müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış mənfəət vergisi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğ başa düşülür.

10. Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

11. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:

• mühasibat uçotu və vergitutma məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
• bənd çıxarılıb. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək keçmiş itkilər;
• əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• vergi məqsədləri üçün gəlirlərin və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə, alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə kreditor borclarının mövcudluğu, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti dəqiqliyi fərziyyəsi əsasında;
• digər oxşar fərqlər.

12. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• uçot məqsədləri və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
• hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə iqtisadi faktların müvəqqəti əminliyi fərziyyəsi əsasında uçot məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması. fəaliyyət, vergi məqsədləri üçün isə nağd qaydada;
• bənd çıxarılıb. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri;
• təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• digər oxşar fərqlər.

13. İstisna edilib. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

III. Təxirə salınmış vergi aktivləri
və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri,
onların tanınması və mühasibat uçotunda əks olunması

14. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi aktivi dedikdə, sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsi başa düşülür.

Müəssisə təxirə salınmış vergi aktivlərini sonrakı hesabat dövrlərində vergiyə cəlb olunan mənfəət əldə edəcəyi ehtimal olunan dərəcədə çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanıyır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri, çıxılan müvəqqəti fərqin sonrakı hesabat dövrlərində azalmamasının və ya tam ödənilməsinin mümkün olmadığı hallar istisna olmaqla, bütün çıxılan müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla uçota alınır.

Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin dəyərindəki dəyişiklik, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan (ödənilən) çıxılan müvəqqəti fərqlərin məhsuluna bərabərdir. hesabat tarixinə təsiri. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq gəlir vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiq olunmağa başladığı tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərqlə mənfəət və zərər hesabına.

Təxirə salınmış vergi aktivləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.

Çıxarılan müvəqqəti fərqin baş verməsi nümunəsi,
bu da təxirə salınmış vergi aktivinin formalaşmasına gətirib çıxarır

Əsas məlumatlar

"A" təşkilatı 20 fevral 2003-cü ildə 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat azaldıcı qalıq metodundan, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün isə xətti metoddan istifadə etməklə amortizasiyanı hesablayır.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və mənfəət vergisi bəyannamələrini hazırlayarkən “A” təşkilatı aşağıdakı məlumatları əldə etmişdir:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən çıxılan müvəqqəti fərq:

20.000 rub. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi aktivi:

20.000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin bir hissəsi başa düşülür.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləğindəki dəyişiklik, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan (ödənilən) vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin məhsuluna bərabərdir. hesabat tarixinə təsiri. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq mənfəət vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlandığı tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərq mənfəət və zərər hesabına silinir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.

Baş vermə nümunəsi
nəticəsində vergi tutulan müvəqqəti fərq
təxirə salınmış vergi öhdəliyinin formalaşmasına

Əsas məlumatlar

"B" təşkilatı 25 dekabr 2002-ci ildə 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat xətti metoddan istifadə edərək amortizasiyanı hesablayır və qeyri-xətti metoddan istifadə edərək gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını müəyyən edir.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və vergi bəyannamələrini hazırlayarkən "B" təşkilatı aşağıdakı məlumatları aldı:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərq:

16 130 rubl (40 130 rubl - 24 000 rubl).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi öhdəliyi:

16 130 rubl x 24% / 100 = 3,871 rub.

16. Əgər Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi müəyyən gəlir növləri üzrə müxtəlif mənfəət vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, onda təxirə salınmış vergi aktivi və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyi qiymətləndirilərkən, mənfəət vergisi dərəcəsi gəlirin gəlir növünə uyğun olmalıdır. sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində çıxılan və ya vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalmasına və ya tam ödənilməsinə.

17. Paraqraf silindi. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi aktivləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.

Cari hesabat dövründə vergi tutulan mənfəət olmadıqda, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin yaranma ehtimalı varsa, təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğləri təşkilatda vergi tutulan mənfəətin yarandığı hesabat dövrünə qədər dəyişməz qalacaq; Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa.

Təxirə salınmış vergi aktivi, hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəətinin tutulmayacağı məbləğdə silinir. azaldılmaq.

18. Paraqraf çıxarılmışdır. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.

Aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün satılması zamanı təxirə salınmış vergi öhdəliyi Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq hər iki hesabat üçün vergi tutulan mənfəətin artırılmayacağı məbləğdə silinir. və sonrakı hesabat dövrləri.

19. Maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən təşkilata Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, balans hesabatında təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğini əks etdirmək hüququ verilir. vergitutma bazasının ayrıca formalaşdırılmasını nəzərdə tutur.

İkinci-dördüncü bəndlər artıq etibarlı deyil. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 24 dekabr 2010-cu il tarixli 186n nömrəli əmri.

IV. Gəlir vergisi uçotu

20. Əsasnamənin məqsədləri üçün mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilən və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir əldə etmək üçün şərti xərc (şərti gəlir) hesab edilir. vergi.

Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövründə əldə edilmiş mühasibat mənfəətinin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və qüvvədə olan gəlir vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. hesabat tarixi.

Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mühasibat uçotunda mənfəət və zərərlərin uçotu hesabına gəlir vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçota alınır.

Dördüncü-beşinci bəndlər çıxarılıb. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

21. Əsasnamənin məqsədləri üçün cari mənfəət vergisi, daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərclərin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilmiş, vergitutma məqsədləri üçün mənfəət vergisi kimi tanınır, vergi məbləğinin artırılması və ya azalması hesab olunur. hesabat dövrünün təxirə salınmış vergi aktivi və təxirə salınmış vergi öhdəliyi.

Daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin), təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan müvəqqəti fərqlər və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri cari mənfəət vergisinə bərabər olacaqdır.

Cari gəlir vergisinin müəyyən edilməsi üçün hesablamanın praktiki nümunəsi Əsasnaməyə əlavədə verilmişdir.

22. Cari mənfəət vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir.

Təşkilat cari mənfəət vergisinin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı üsullardan istifadə edə bilər:

• Qaydaların 20-ci və 21-ci bəndlərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunda formalaşan məlumatlar əsasında. Bu halda cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun olmalıdır;
• gəlir vergisi bəyannaməsi əsasında. Bu zaman cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun gəlir.

Əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərində hesabat dövrünün cari mənfəət vergisinə təsir etməyən səhvlərin (təhriflərin) aşkar edilməsi ilə əlaqədar mənfəət vergisinin əlavə ödənişinin (artıq ödənilməsinin) məbləği mənfəətdə ayrıca maddədə əks etdirilir. və zərər hesabatı (cari mənfəət vergisi maddəsindən sonra).

V. Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanması

23. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri balans hesabatında müvafiq olaraq uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir.

Hər bir hesabat dövrü üçün cari mənfəət vergisinin borcu və ya artıq ödənilməsi balans hesabatında müvafiq olaraq verginin ödənilməmiş məbləği və ya debitor borcunun artıq ödənilməsi və (və ya) həddindən artıq yığılmış məbləği məbləğində qısamüddətli öhdəlik kimi əks etdirilir. vergi.

24. Daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərində və təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişikliklər, cari mənfəət vergisi mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir.

25. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisinə düzəliş edən daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişikliklər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, balans və mənfəətə dair izahatlarda aşağıdakılar ayrıca açıqlanır. və zərər hesabatı:

• gəlir vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir);
• hesabat dövründə yaranmış və cari mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədilə mənfəət vergisi üzrə şərti xərcin (şərti gəlirin) tənzimlənməsi ilə nəticələnən daimi və müvəqqəti fərqlər;
• əvvəlki hesabat dövrlərində yaranmış, lakin hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə şərti xərcə (şərti gəlirə) düzəlişlər edilməsi ilə nəticələnmiş daimi və müvəqqəti fərqlər;
• daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin), təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği;
• əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə tətbiq edilmiş vergi dərəcələrində dəyişikliklərin səbəbləri;
• Aktivin satılması (satış, əvəzsiz olaraq təhvil və ya ləğvetmə) və ya öhdəliyin növü ilə əlaqədar silinmiş təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğləri.

PBU 18/02 ən çətinlərindən biridir. Anlaşılmaz şərtlərlə həddən artıq yüklənir və çoxlu yerləşdirmə tələb olunur. Təkcə gəlir vergisi bəzən beş göstəricidən götürülməlidir! Ancaq daha da pisi odur ki, bu PBU (yeri gəlmişkən, uzun müddət fəaliyyət göstərməyən MHBS-nin analoqu) bütün bunların nə üçün lazım olduğunu izah etmir. Anlamaq istəyənlərin suallarını cavablandıracağıq.

PNO və PNA nədir

Elizaveta Semenova, Moskva

Proqramımın özü təxirə salınmış vergiləri hesablayır, buna görə də PBU 18/02-nin incəliklərini araşdırmadım. Amma bu yaxınlarda mən bu qəribə şeyə diqqət yetirdim: İT 68 hesabının kreditində, PNA isə debetdə əks olunub. Eyni şey öhdəliklərə də aiddir: ONO 68 hesabının debetində, PNO isə kreditindədir. Hesab edirəm ki, aktivlər və öhdəliklər eyni şəkildə təqdim edilməlidir. Bəlkə proqramımda xəta var?

: Proqramınızla hər şey qaydasındadır və o, naqilləri düzgün yerinə yetirir. Nə üçün təxirə salınmış və daimi vergilər fərqli şəkildə əks etdirilir?

Bildiyiniz kimi, mənfəət və zərər haqqında hesabatda “vergilərdən əvvəl mənfəət” və “cari mənfəət vergisi” göstəriciləri var. Bu vergi mühasibat mənfəətindən deyil, maliyyə hesabatlarında göstərilməyən vergi mənfəətindən tutulur.

SHE, IT, PNA və PNO mühasibat mənfəəti ilə real gəlir vergisini birləşdirən göstəricilərdir.

O və İT mənfəət vergi uçotunda mühasibat uçotundan daha tez və ya gec tanındıqda görünür.

Əgər mühasibat mənfəətinin bir hissəsi heç vaxt vergi uçotunda tanınmırsa və ya əksinə, PNA/PNO yaranır.

Cədvəl göstərir ki, yalnız SHE və İT aktiv və öhdəliklərdir. Bunun niyə belə olduğunu başa düşmək üçün mühasibat mənfəətini başlanğıc nöqtəsi kimi götürməliyik. Hələ mənfəət yoxdur, amma vergi artıq hesablanıb? Bu odur. Təbiətinə görə bu aktiv avans kimidir. Artıq qazanc əldə edirsiniz, amma sonra vergi ödəməli olacaqsınız? Bu İT öhdəlikdir, mahiyyətcə ehtiyata yaxındır. Və PNO və PNA “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir vergiləri arasında sadəcə riyazi fərqdir.

Hesabatda xalis mənfəət mühasibat uçotunda olduğundan fərqli hesablanır

Elizaveta Semenova, Moskva

Mən qeyd etdim ki, mənfəət və zərər hesabatında PNO-lar yalnız istinad üçün verilir və göstəricilərin hesablanmasında iştirak etmirlər. Nə üçün mühasibatlığa ehtiyac var?

: Fakt budur ki, mənfəət və zərər haqqında hesabatda xalis mənfəət bəzi göstəricilərdən, mühasibat uçotunda isə digərlərindən formalaşır. Mənfəət hesabatında xalis mənfəət aşağıdakı kimi hesablanır:

* “–” işarəsi İT-ni artırmaq üçün, “+” işarəsi İT-ni artırmaq üçün istifadə olunur. Ən tez-tez baş verən budur. Ancaq IT azalıbsa və SHE artıbsa, əlamətlər əksinə dəyişəcək.

Mühasibat uçotunda isə xalis mənfəət 99 №-li “Mənfəət və zərər” hesabının qalığıdır.

Amma nəticə (xalis mənfəət), təbii ki, eynidir. Çünki ONA/ONO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla “vergi” mənfəətindən vergi, PNA/PNO-ya düzəlişlər nəzərə alınmaqla mühasibat mənfəətindən vergiyə bərabərdir. əmin olmaq istəyirsiniz? Sadəcə olaraq, PBU 18/02-də verilmiş nəzarət nisbətini cari mənfəət vergisi əvəzinə mənfəət hesabatı üçün xalis mənfəəti hesablayan düsturla əvəz edin:

Təbii ki, xalis mənfəətin hesablanmasının iki metodunun eyni vaxtda istifadəsi mühasibat uçotunu xeyli çətinləşdirir. Hal-hazırda BMS 12 “Gəlir Vergiləri”ndə xalis mənfəət ONA/ON O üçün düzəliş edilmiş cari mənfəət vergisindən istifadə etməklə əldə edilir. Rusiya Federasiyasının ərazisində Maliyyə Nazirliyinin 25 noyabr 2011-ci il tarixli 160n nömrəli əmri ilə qüvvəyə minmişdir.. Yəni, gəlir hesabatında etdiyimiz kimi. Mənfəət vergisi (mühasibat mənfəət vergisi), PNA və PNO üçün şərti xərc beynəlxalq standartda nəzərdə tutulmur. İş ondadır ki, BMS 12 və PBU 18/02-nin fərqli vəzifələri var. BMS 12-nin məqsədi hesabatda təkcə cari mənfəət vergisinin deyil, həm də gələcək vergi nəticələrinin təsirini göstərməkdir. Bu tapşırığı yerinə yetirmək üçün SHE və İT-ə uyğun olaraq bəyannamədən gəlir vergisi götürülür.

PBU 18/02-nin məqsədi mühasibat mənfəəti üzrə mövcud olmayan vergini bəyannamədən alınan real vergi ilə birləşdirməkdir. PNO və PNA bunun üçündür.

Əsas vəsaitləri satarkən biz təxirə salınmış vergiləri silirik

N.V. Krışenko, Lyubertsı

Əsas vəsaiti (direktorun sürdüyü avtomobili) itkisiz satdıq. Mühasibat uçotunda onun qalıq dəyəri 200.000 rubl, vergi uçotunda isə 300.000 rubl təşkil etmişdir. Satış qiyməti (ƏDV istisna olmaqla) - 400.000 rubl. Düzgün başa düşürəm ki, PBU 18/02 qaydalarına əsasən, yalnız PNA-nı 20.000 rubl məbləğində əks etdirməliyəm, çünki mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəət 100.000 rubl dəyərindədir. daha çox vergi qazancı?

: PBU 18/02 qaydalarına əsasən, müxtəlif naqillər etməlisiniz. Sizin əsas vəsaitin qalıq dəyərinin mühasibat və vergi uçotunda fərqlənməsi onu göstərir ki, siz mühasibat uçotunda vergi uçotundan daha çox xərcləri nəzərə almısınız. Bu o deməkdir ki, 09 hesabında uçota alınmalı olan təxirə salınmış vergi aktivləriniz var.

Əgər əsas vəsaitin satışı tarixində mühasibat uçotunuzda təxirə salınmış aktivlər toplanmışdırsa, siz onları belə satış tarixinə silməlisiniz və səh. 17, 18 PBU 18/02. Bu, müntəzəm göndərmə yolu ilə həyata keçirilir (debet hesabı 68 - kredit hesabı 09).

Birbaşa xərclər üzrə təxirə salınmış vergilər yalnız məhsullar satıldıqdan sonra əks etdirilir

Marina İvleva, Moskva

Vergi uçotunda istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası mühasibat uçotunda amortizasiyadan azdır (mühasibat uçotunda faydalı istifadə müddəti vergi uçotundan daha qısadır). Amortizasiya tarixində mən təxirə salınmış vergi aktivini qeyd edirəm. Lakin nəticədə cari verginin düzgün olmayan məbləği yaranır: cari dövrdə 68 saylı hesabın krediti verilir. Amma maya dəyərinə amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar hələ satılmayıb və bəlkə də ilin sonuna kimi satmayaq. Bəlkə əks etdirilməsi lazım olan ONA deyil, başqa bir şeydir?

: Təxirə salınmış və ya daimi vergi aktivləri və ya öhdəliklərinin amortizasiya tarixinə hesablanmasına ehtiyac yoxdur. Axı bu, nə mühasibat uçotunda, nə də vergi uçotunda cari dövrün xərclərinə təsir göstərmir. Yalnız dəyərinə hesablanmış amortizasiya məbləğləri daxil olan məhsullar satıldıqda, siz İT-ni əks etdirməlisiniz.

Vergi amortizasiyasındakı səhvləri "müalicə edin"

Elizaveta Nekrasova, Moskva

İlin əvvəlindən vergi uçotunda əsas vəsait üzrə amortizasiyanın hesablanmadığını aşkar etdik - proqramda təsadüfən qeyd etdik ki, xərc vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayıb. Bu amortizasiya bizim dolayı xərcimizdir. Mühasibat uçotunda amortizasiya düzgün hesablanmış, vergi və mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyəri eynidir. Vergi uçotunda cari dövrdə bir səhv düzəldildi - hesablanmamış amortizasiyanın bütün məbləği bir anda xərc kimi tanındı. PBU 18/02-yə uyğun olaraq hansı elanlar edilməlidir?

: Əgər amortizasiya vergi uçotunuzda hesablanmayıbsa, mühasibat uçotunuzda siz PNO hesablamalı idiniz (99 hesabın debeti - 68 hesabının krediti). Vergi uçotunda əlavə amortizasiya əlavə etdikdən sonra əks qeydlər aparmalısınız (68 hesabın debeti - 99 hesabının krediti).

Vergi uçotunda amortizasiya bonusu - mühasibat uçotunda fərqlər olacaq

Yana, Ufa

Mən düzgün başa düşürəm ki, mənfəət vergisi məqsədləri üçün bonus amortizasiyası hesablanarkən İT-ni deyil, PNA-nı mühasibat uçotunda əks etdirmək lazımdır?

: Mühasibat uçotunda bonus amortizasiya kimi xərclər yoxdur. Bununla belə, bu mükafatın özü OS dəyərinin bir hissəsinin birdəfəlik silinməsindən başqa bir şey deyil 9-cu maddə. 258 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və belə bir xərc mühasibatlıqda mövcuddur. Sadəcə olaraq, normal amortizasiya hesabına silinmə daha çox vaxt aparacaq.

Buna görə də, amortizasiya vergisi mükafatının mühasibat uçotunda tətbiqi zamanı İT-ni hesablamaq lazımdır. Onun məbləği amortizasiya bonusu məbləğinin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilinə bərabərdir. Gələcəkdə bu ONO-nun məbləği tədricən ödəniləcəkdir:

• <или>amortizasiya aylıq hesablandıqda (məhsulun maya dəyərinə daxil edilmədikdə);
• <или>məhsullar satıldıqca (əgər köhnəlmə məbləği istehsalın maya dəyərinin formalaşmasında iştirak edirsə və vergi uçotunda birbaşa xərcdirsə).

Məbləğ fərqləri PBU 18/02-yə uyğun olaraq da fərqlərə səbəb ola bilər

İrina Skiba, mühasib, Moskva

Nəqliyyat xidmətləri sifariş etdik. Onlar üçün rublla ödəməlisiniz, lakin müqaviləyə əsasən, onların dəyəri avronun məzənnəsinə bağlıdır. Qarşı tərəf mallarımızı daşıdıqdan 10 gün sonra ödəyirik. Məlum olur ki, ödəniş tarixi xidmətlərin göstərildiyi aydan sonrakı aya keçir. Bu, PBU 18/02-yə uyğun olaraq fərqlərimizə səbəb olacaqmı?

: Bəli, PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqlər yaranmalıdır. Axı, daşıyıcıya olan borclarınız həm baş verdiyi tarixdə, həm də hesabat tarixində (hər ayın son günü) və geri qaytarılma tarixində rublla yenidən hesablanmalıdır. Maddə 7 PBU 3/2006.

Lakin vergi uçotunda hesabat tarixi üçün belə bir yenidən hesablama aparmağa ehtiyac yoxdur. 11.1-ci maddə. 250, alt. 5.1-ci maddənin 1-ci maddəsi. 265 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Nəticədə, ayın sonunda müvəqqəti fərq yaranır və mühasibat uçotunda müvafiq İT və ya İT-ni toplamaq lazımdır. Qarşı tərəflə hesablaşmaları tamamladıqdan sonra bütün hesablanmış SHE və ya İT silinməlidir.

Qiymətli kağızların bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsi: fərqlərin müəyyən edilməsi

E.A. Zubaçov, Moskva

Qiymətli kağızların hesabat ilinin sonunda bazar dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməsi yalnız mühasibat uçotunda (həm müsbət, həm də mənfi) nəzərə alınır. Vergi uçotunda belə yenidən qiymətləndirmə aparılmır. Bu fərqi mühasibat uçotunda necə düzgün əks etdirmək olar: daimi vergi öhdəliyi/aktivi kimi, yoxsa təxirə salınmış kimi?

: İki baxış var.

BAXIŞ NÖQTƏSİ 1. PNO və ya PNA-nı əks etdirmək lazımdır. Axı, qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi ilə bağlı nə xərclər, nə də gəlirlər ümumiyyətlə vergi uçotuna daxil edilmir. Müvəqqəti fərqlər yalnız bir hesabat dövründə, vergi uçotunda isə digər hesabat dövründə nəzərə alınan gəlirlər/xərclər yarandıqda yaranır. bənd 8 PBU 18/02.

BAXIŞ NÖQTƏSİ 2. Təxirə salınmış vergilər əks etdirilməlidir. Tutaq ki, təşkilat hesabat dövründə qiymətli kağızları həddən artıq qiymətləndirdi və mühasibat mənfəətini tanıdı. Amma bu əməliyyatdan vergi gəliri olmadığı üçün ondan vergi tutulmur. Bu halda, hesabatda ONO-nun tanınması istifadəçiyə məlumat verir ki, mühasibat mənfəətinin bu hissəsi üzrə real vergi növbəti hesabat dövründə ödənilməlidir. Axı məlumdur ki, qiymətli kağızlar bazar dəyəri ilə satılacaq və sonra vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çox olacaq (yalnız əlavə qiymətləndirmələrin məbləği ilə). Bu yanaşma PBU 18/02 ilə uyğundur, çünki standart müxtəlif dövrlərdə "mühasibat uçotu" və "vergi" mənfəətinə təsir edən gəlir və xərclərdən bəhs edir. Peşəkar cəmiyyətin bir hissəsi də eyni fikirdədir.

Və 12 №-li MUBS aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin təxirə salınmış verginin yaranmasına səbəb olduğunu bildirir 20-ci maddə 12 №-li MUBS. Bundan əlavə, MHBS-də təxirə salınmış vergilərin balans metodu hesab edilməsi (aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri onun vergi dəyəri ilə müqayisə edilir) və PBU 18/02 “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlirlərinin/xərclərinin müqayisəsindən bəhs edir. , fərqi yoxdur. Axı, MHBS-da aktiv/öhdəliyin vergi bazası gələcəkdə mənfəət vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq xərclərdir. səh. 7, 8 BMS 12. Maliyyə Nazirliyi həmçinin PBU 18/02-nin gəlir-xərc metodu ilə MHBS-nin balans metodu arasında heç bir ziddiyyət görmür. Maliyyə Nazirliyinin 02/03/2012-ci il tarixli, 07-02-08/58 nömrəli məktubu..

Müstəqil ekspertlərin təklif etdiyi budur.

ƏSQİ MƏNBƏLƏRDƏN

"İnkişaf vektoru" MMC audit firmasının baş direktoru

“ PBU 18/02 (3-cü bənd) “mühasibat uçotu” və “vergi” gəlir və xərclərini müqayisə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanmasını nəzərdə tutur. Qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi zamanı vergi uçotunda gəlir/xərclər ümumiyyətlə yaranmır, ona görə də fərq daimi olaraq tanınacaq. Qiymətli kağızlar xaric edildikdə, əvvəllər aparılan yenidən qiymətləndirmənin maliyyə nəticəsinə təsir göstərməsinin əhəmiyyəti yoxdur, çünki bu, tamamilə fərqli bir gəlir və ya xərc növü olacaqdır.

Fikrimcə, ikinci nöqteyi-nəzərdə təqdim olunan əsaslandırma MHBS-da istifadə olunan balans metodundan istifadə etməklə təxirə salınmış vergilərin hesablanması üçün xarakterikdir. Balans metodu gəlir və ya xərclərin özlərini deyil, ayrı-ayrı aktiv və ya öhdəliklərin balans dəyərini və vergi potensialını müqayisə edir. Bu üsulla qiymətli kağızların uçot və vergi dəyərlərinin müqayisəsi təxirə salınmış vergilərin (İT və ya İT) formalaşmasına səbəb olacaqdır. Bununla belə, yerli normativ sənədlər bu metoddan istifadə etməyi təklif etmir.

Sıfır gəlir vergisi dərəcəsi ilə SHE və IT əks olunmur

Viktoriya Erşova, Tver

Biz tibb təşkilatıyıq. 2012-ci ildən biz 0% gəlir vergisi tətbiq etmişik. 1-ci maddə. 284.1 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Sıfır mənfəət vergisi dərəcəsi tətbiq edilməzdən əvvəl qeydə alınmış təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri ilə nə etməli?
Gələn il biz faydadan istifadə etməyə davam etməyi planlaşdırırıq. SHE və İT üzrə mühasibat uçotunu necə təşkil edə bilərik? Bəs 2015-ci ildə gəlir vergisini adi məzənnə ilə ödəsək nə dəyişəcək?

: Əvvəllər (2012-ci ildən əvvəl) mühasibat uçotunda əks etdirdiyiniz SHE və İT 31/12/2011-ci ildə (tətbiq etdiyiniz gəlir vergisi dərəcəsinin dəyişmə tarixindən əvvəlki tarixdə) silinməli idi. Yenidən hesablamanın nəticələri 99 №-li “Mənfəət və zərərlər” hesabında əks etdirilir. bənd 14 PBU 18/02. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda silinmiş İT və İT 2430 “Təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişiklik” və 2450 “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətirlərində deyil, 2460 “Digər” sətirində əks etdirilir.

Təxirə salınmış vergilərin məbləği müvafiq müvəqqəti fərqlərin və mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı kimi müəyyən edilir. Müraciət etdiyiniz tarifin 0% olduğunu nəzərə alsaq, SHE və IT-nin cəmi sıfıra bərabər olacaqdır. Buna görə də onların mühasibat uçotunda qeyd edilməsinə ehtiyac yoxdur.

Bununla belə, yalnız adi dərəcə ilə gəlir vergisinin ödənilməsinə keçərkən müvəqqəti fərqləri nəzərə almalı olacaqsınız. Sıfır dərəcəyə malik olduğunuz ilin son günündə siz SHE və İT məlumatlarını yaratmalısınız. Yalnız mənfəət vergisinin sıfır dərəcəsinə keçid zamanı onların silinməsi zamanı olduğu kimi, İT/İT-nin hesablanması 99 saylı hesaba uyğun olaraq aparılmalıdır. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda isə onu 2460-cı sətirdə əks etdirin “ Digər”.

Təxirə salınmış vergilərin hesabatda əks olunması

İrina Rebernikova, Sankt-Peterburq

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üzrə balans məlumatları mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilən İT və İT məlumatları ilə necə əlaqəlidir? Və təxirə salınmış vergiləri əks etdirərkən bu hesabatda hansı işarənin (“+” və ya “-”) qoyulacağını necə bilirsiniz?

: Balans hesabatının sətirlərini doldurmaq üçün 09 və 77 No-li hesablar üzrə qalıqlar haqqında məlumatlar götürülür. Mənfəət və zərər haqqında hesabatı doldurarkən isə hesablanmış və silinmiş təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri arasındakı fərqi əks etdirmək lazımdır.

Nəzərə alın ki, düzgün işarəni düzgün qoymaq çox vacibdir, çünki bu, xalis mənfəət rəqəminin mənfəət və zərər haqqında hesabatda düzgün göstərilib-göstərilməməsindən asılıdır. Buna görə yoxlamaq üçün başqa bir üsuldan istifadə edə bilərsiniz: mənfəət və zərər hesabatının 2410 "Cari gəlir vergisi" sətirindəki göstərici "mənfəət" bəyannaməsinə uyğun olaraq vergi məbləğinə - 180-ci sətirdə göstərdiyiniz məlumatlara uyğun olmalıdır. “Mənfəət üçün hesablanmış verginin məbləği - mənfəət vergisi bəyannaməsinin ümumi vərəqi 02 təsdiq edilmişdir Federal Vergi Xidmətinin 22 mart 2012-ci il tarixli, ММВ-7-3/174@ Sərəncamı ilə.

PBU 18/02-dən tamamilə imtina etməmək daha yaxşıdır

İqor Çerkasov, Moskva

Bizdə kompleks istehsal var, biz kiçik müəssisə deyilik. Mühasibat proqramının özü PBU 18/02 qaydalarına uyğun olaraq fərqləri izləmir. Vergi uçotunda istehsalın uçot maya dəyəri ilə birbaşa xərclərin məbləği arasındakı fərqə hansı xərclərin və necə təsir etdiyini izləmək demək olar ki, mümkün deyil. Bu əsasda, rasional uçot prinsipini nəzərə alaraq, PBU 18/02-ni tətbiq etməkdən imtina etmək mümkündürmü?

: PBU 18/02 tətbiq edilməməsinə görə müfəttişlik sizi cərimələyə bilər. Bu, mühasibat uçotu qaydalarının kobud şəkildə pozulması (mühasibat hesabatı formasının hər hansı maddəsinin/sətirinin ən azı 10% təhrif edilməsi) hesab edilə bilər. İncəsənət. 15.11 Rusiya Federasiyasının İnzibati Xətalar Məcəlləsi. Bir təşkilatın vəzifəli şəxsləri üçün inzibati cərimənin məbləği 2000 ilə 3000 rubl arasındadır.

Mühasibat uçotu yalnız proforma aparıldıqda - vergi idarəsinə təqdim etmək üçün bəzi təşkilatlar (PBU 18/02-nin tətbiqini mümkün qədər asanlaşdırmaq üçün) bu yolu izləyirlər:

• vergi uçotunda bilavasitə xərclərin siyahısını istehsalın maya dəyərinə mühasibat uçotuna daxil edilmiş xərclərin siyahısı ilə birləşdirməlidir;
• hazır məhsulların satışı zamanı vergi uçotunda məhsulların istehsalına birbaşa məsrəflərin məbləği ilə mühasibat uçotunda eyni məhsulların maya dəyəri arasındakı fərq kimi nəzərə alınmaqla (PNO və ya PNA hesablanmaqla) daimi fərqlər müəyyən edilir;
• vergi uçotunda dolayı olaraq nəzərə alınan xərclər üçün fərqlər adi qaydada hesablanır: zəruri hallarda ONA və ya ONO, PNA və ya PNO hesablanır.

Beləliklə, təşkilatlar, bir tərəfdən, onların dəyişikliklərinə həsr olunmuş mənfəət və zərər hesabatının sətirlərini doldurmağa imkan verən təxirə salınmış vergilərə malikdirlər (2430 və 2450-ci sətirlər). Və hesabat, ilk baxışdan, nəticədə olması lazım olan şeyə bənzəyir. Digər tərəfdən, PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərqlərin mürəkkəb hesablamaları yoxdur.

Ancaq bu yolla getsəniz, bilməlisiniz ki, bu şəkildə tərtib edilmiş hesabatı etibarlı adlandırmaq olmaz. Əvvəla, xalis mənfəət təhrif edilir. Yəni dividend kimi paylanan məbləğ.

Beləliklə, əgər hesabatınız təkcə müfəttişləri deyil, həm də rəhbərlik, iştirakçılar, auditorlar və sair üçün maraqlıdırsa, biz mühasibat proqramınızı qurmağı tövsiyə edirik. O, həm bütün istehsal prosesi, həm də məhsulun satışı prosesi boyu bütün vaxt fərqlərinin nəzərə alınmasını təmin etməlidir.

Mühasibat uçotunda əks olunan mənfəət (zərər) göstəriciləri ilə vergi uçotunun məlumatlarına əsasən mənfəət (zərər) göstəricilərinin qarşılıqlı əlaqəsi məqsədi ilə tətbiq edilir. Vergi hesablamalarının uçotunun vergi uçotuna yaxınlaşdırılması nəzərdə tutulur. Buna görə də müvəqqəti və daimi fərqlər və onların əsasında formalaşan vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında aydın anlayışa malik olmaq çox vacibdir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu haqqında Əsasnamə 2002-ci ilin sonunda təsdiq edilmişdir, yəni. doqquz ildir ki, qüvvədədir. Eyni zamanda, istifadəçilərin hələ də bir çox sualları var və təşkilatın iqtisadi fəaliyyətində hər yeni vəziyyətlə getdikcə daha çox yeni suallar yaranır.

Hər mühasibin daim dəyişən qanunvericiliyin incəliklərini başa düşməyə vaxtı yoxdur. Bundan əlavə, PBU 18-in tətbiqi ilə bağlı suallar hər gün yaranmır və buna görə də dəqiqləşdirilmiş və təsdiqlənmiş məlumatların yaddaşdan silinməsi üçün vaxt var.

Bu məqalə mühasibə "rəsmi" dilin incəliklərinə dalmadan PBU 18-də asanlıqla naviqasiya etməyə kömək etmək üçün hazırlanmışdır. Biz təkcə gəlir vergisi qaydalarının özlərini təhlil etməyəcəyik, həm də vergi ödəyicisinin mühasibat uçotu məqsədləri üçün gəlir vergisini hesablamaq üçün öz qaydalarını hazırlaya biləcəyi məsləhətləri olan bir diaqram hazırlayacağıq.

1. Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotunu kim və hansı məqsədlə aparmalıdır.

PBU 18-in 1-ci bəndinə uyğun olaraq, gəlir vergisi hesablamalarına dair məlumatların uçotunda əks olunması Mütləq mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq gəlir vergisinin ödəyicisi olan təşkilatlar üçün.

Beləliklə, təşkilatlar üzrə istifadə etməməkümumi vergi sistemi (GTS) və qeyri-gəlir vergisi ödəyiciləri, PBU 18 tətbiq edilmir.

SST tətbiq etməyən müəssisələrə xüsusi vergi rejimlərindən istifadə edən şirkətlər daxildir. Kimi:

• Sadələşdirilmiş vergi sistemi (USNO);
• Hesablanmış gəlirdən vahid vergi (UTII);
• Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi (USAT);
• Məhsul bölgüsü sazişlərinin həyata keçirilməsi üçün vergitutma sistemi.

Vəzifə Ola bilər kiçik biznes və qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən istifadə edilməməlidir (PBU 18/02-nin 2-ci bəndi).

Diqqət yetirin: kiçik biznes və qeyri-kommersiya təşkilatları olan müəssisələr təşkilatın uçot siyasətində PBU 18-ə uyğun olaraq fərqlərin uçotunu aparacaqları və ya Qaydaları tətbiq etməmək hüququndan istifadə edəcəkləri barədə məlumatları əks etdirməlidirlər.

2. Yaranan fərqlərin analitik uçotunun təşkili.

Mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin əks etdirilməsi qaydası 129-FZ saylı “Mühasibat uçotu haqqında” Qanun və Mühasibat Uçotu Qaydaları (bundan sonra PBU) ilə tənzimlənir. Vergi uçotu məqsədləri üçün gəlir və xərclərin tanınması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilir.

Mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə mövcud qanunvericiliyin normaları arasında fərqlər nəticəsində fərqlər formalaşır ki, bunun mənfəət vergisi hesablamalarına təsiri mühasibat uçotu registrlərində əks etdirilməli və maliyyə hesabatlarımızda açıqlanmalıdır.

PBU 18-də yaranan fərqlərin uçotu metodologiyasının aydınlaşdırılması və konsolidasiyası yoxdur: Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya birbaşa mühasibat hesablarından ilkin uçot sənədləri əsasında və ya təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa bir şəkildə yaradılır (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Bu baxımdan daimi və müvəqqəti fərqlərin uçotunun seçilmiş metodu, hazırlanmış uçot registrlərinin tərkibi və forması təşkilatın uçot siyasətində göstərilməlidir.

Nəzərə alın ki, analitik uçotda müvəqqəti fərqlər ayrıca göstərilməlidir növünə görə mühasibat uçotunda yaranan fərqlərə görə aktivlər və öhdəliklər (PBU 18/02-nin 3-cü bəndi).

Beləliklə, bütün növ fərqlər haqqında tam məlumat yaratmaq üçün hansı üsuldan istifadə etməlisiniz?

Yaranan fərqlərin analitik uçotunu təşkil etməyin bir neçə yolunu nəzərdən keçirək.

• Şirkətdə müvəqqəti fərqlər yoxdursa və qeydlər yalnız daimi fərqlərdən istifadə etməklə aparılırsa, hər şey olduqca sadədir. Siz “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilmiş” və “mühasibat uçotu məqsədləri üçün qəbul edilməyən” gəlir və xərcləri ayıraraq mühasibat uçotu hesabları üçün analitikadan istifadə edə bilərsiniz. Beləliklə, biz sistem analitikası çərçivəsində daimi fərqlərin uçotunu təşkil edirik.

• Lakin mühasibat uçotunda müvəqqəti fərqlər olarsa, mühasibin həyatı ciddi şəkildə mürəkkəbləşir. Və bu fərqlər nə qədər çox olsa, sistem analitikasından istifadə edərək onların hamısını növə görə ayrıca nəzərə almaq bir o qədər çətindir. Bu halda qeyri-sistemli* analitik uçotu təşkil etməkdən başqa heç bir iş qalmır. Fikrimizcə, Excel cədvəlləri bu məqsədlər üçün ən uyğundur.

3. Çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

“Müvəqqəti fərqlər” nələrdir?

Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər bir hesabat dövründə mühasibat mənfəətini (zərərini) təşkil edən gəlir və xərclərə və digər və ya digər hesabat dövrlərində gəlir vergisi üçün vergi bazasına aiddir (PBU 18/02-nin 8-ci bəndi).

Yəni gəlirlər (xərclər) həm mühasibat uçotu, həm də vergi uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və fərq yalnız yaranırsa. vaxtında onların etiraflarına bu fərq deyilir müvəqqəti PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Nəticədə yaranan müvəqqəti fərqlər meydana gəlməsinə səbəb olur təxirə salınmış mənfəət vergisi. 9-cu bəndə əsasən. PBU 18/02 Təxirə salınmış mənfəət vergisi növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğdir..

Təxirə salınmış mənfəət vergisi müvəqqəti fərqlər üzrə hesablanmış vergi məbləğidir. Bu vergi gələcəyə “təxirə salınır”, yəni gələcək hesabat dövrlərində “ödəniləcək” verginin məbləğinə təsir göstərəcək (ya azaldacaq, ya da artıracaq).

Müvəqqəti fərqlər aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergiyə cəlb edilir müvəqqəti fərqlər.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergi gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini azaldacaq.

Çıxarılan fərqlərə nümunələr:

• mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlmə məbləği vergi uçotunda olduğundan çox olduqda;
• köçürüləcək vergi zərəri;
• faydalı istifadə müddəti ərzində vergi uçotunda qəbul edilmiş və mühasibat uçotunda dərhal silinmiş əsas vəsaitlərin satışından zərər;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan gəlir;
• şərti vahidlərlə hesablamalar üçün məzənnə fərqindən yaranan xərclər;
• və s.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üzrə təxirə salınmış vergilər gələcək hesabat dövrlərində mənfəət vergilərinin məbləğini artıracaq.

Vergi tutulan fərqlərə nümunələr:

• əsas vəsaitlərlə bonus amortizasiyasının məbləği vergi uçotu məqsədləri üçün nəzərə alınır və mühasibat uçotuna daxil edilmir;
• gömrük rüsumları vergi uçotu məqsədləri üçün dolayı xərclərə daxil edilir və uçot kitabında satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• broker xidmətləri vergi uçotu məqsədləri üçün dolayı xərclərə daxil edilir və mühasibat uçotunda satılan mallara mütənasib olaraq silinir;
• Borc vəsaitləri üzrə faiz xərcləri vergi uçotunda nəzərə alınır və mühasibat uçotunda tikilməkdə olan uzunmüddətli aktivin dəyərinə daxil edilir;
• və s.

Nə vaxt çıxılan təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi aktivi(bundan sonra - SHE). Bu, təxirə salınmış verginin dəqiq məbləğidir azaltmaq

PBU 18/02-nin 14-cü maddəsinə əsasən, onlar bütün çıxılan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks etdirilir və bu çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

İT-nin tanınması üçün zəruri şərt təşkilatın sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət əldə etməsi ehtimalının olmasıdır.

Hesabat dövründə İT-də artım çıxılan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma çıxılan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

SHE = çıxılan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

Hazırda gəlir vergisi 20%-dir.

Onlar mühasibat uçotunda aktivlərin növləri üzrə 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yaranarsa - Dt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• İT azaldıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 09 “Təxirə salınmış vergi aktivləri”.

Nə vaxt vergiyə cəlb edilir təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər yaranır vergi öhdəliyi(bundan sonra - İT). Bu, təxirə salınmış verginin məbləğidir artırmaq“ödənilməli” gəlir vergisinin məbləği.

PBU 18/02-nin 15-ci maddəsinə əsasən, İT bütün vergi tutulan fərqlər nəzərə alınmaqla mühasibat uçotunda əks olunur və bu vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə İT-də artım vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin artması ilə baş verir. Müvafiq olaraq, İT-də azalma vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya tam ödənilməsi ilə baş verir.

IT = vergi tutulan müvəqqəti fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

İT öhdəliyin növləri üzrə 77 №-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• yarandıqda - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri”;
• İT azaldıqda - Dt 77 “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi hesablamaları”.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi müəyyən gəlir növləri üçün müxtəlif gəlir vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, İT və ya İT qiymətləndirilərkən, gəlir vergisi dərəcəsi çıxılan və ya tam ödənilməsinə səbəb olan gəlir növünə uyğun olmalıdır. hesabat dövründən sonrakı dövrdə və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan müvəqqəti fərq (PBU 18/02-nin 15-ci bəndi).

SIT və ya ONO hesablanmış aktiv və ya öhdəlik xaric edildikdə, STA və ya ONO məbləği mənfəət və zərər hesablarına silinir ki, bu da azalmayacaq (STA vəziyyətində) və ya artmayacaq (ONO halda). ) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq vergi tutulan mənfəət.

5. Daimi fərqlər. Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri.

İndi düşünək daimi fərqlər.

PBU 18-in 4-cü bəndinə uyğun olaraq, aşağıda göstərilən Qaydaların məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər başa düşülür:

- hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;

- hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Yəni gəlirlər (xərclər) yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanınırsa və heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq, belə bir fərq var Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Eyni şey gəlirlər (xərclər) yalnız vergi uçotu məqsədləri üçün tanındıqda və heç vaxt uçot məqsədləri üçün tanınmayacaq, nəticədə yaranan fərq olacaqdır Sabit PBU 18 məqsədləri üçün fərq.

Daimi fərqlərə nümunələr:

• təşkilatın xalis mənfəəti hesabına işçilərə mükafatlar və ya maddi yardım üçün xərclər;
• vergi uçotu məqsədləri üçün müəyyən edilmiş həddi aşan borc öhdəlikləri üzrə faiz xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 269-cu maddəsi);
• iştirak payı 50%-dən çox olan təşkilatın təsisçisindən maliyyə yardımı şəklində gəlir;
• və s.

PNO səbəb olan vergi məbləğidir artırmaq

PNA gətirib çıxaran vergi məbləğidir azalma hesabat dövründə gəlir vergisi üzrə vergi ödənişləri.

PNO və PNA daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

PNO (PNA) = sabit fərq * gəlir vergisi dərəcəsi.

PNO və PNA mühasibat uçotunda 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• PNO olduqda - Dt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”;
• PNA baş verdikdə - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.3 “Daimi vergi öhdəliyi”.

PBU 18/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, mühasibat mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilmiş və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir üçün şərti xərcdir (şərti gəlir). vergi.

Şərti xərc (gəlir) = mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəət (zərər) * gəlir vergisi dərəcəsi.

Şərti məsrəf (gəlir) mühasibat uçotunda 99.2.2 “Şərti gəlir vergisi gəliri” hesabında əks etdirilir. Mühasibat qeydləri:

• Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir (zərərdən) - Dt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” Kt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir”;
• Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (mənfəət üzrə) - Dt 99.2.2 “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” Kt 68.4.2 “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar”.

Cari korporativ gəlir vergisi = Şərti xərc (- şərti gəlir) + Hesablanmış İT - Ödənilmiş İT - Hesablanmış İT + Ödənilmiş İT + PNO - PNA.

Diqqət yetirin: cari gəlir vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir (PBU 18/02-nin 22-ci bəndi).

7. PBU 18/02-yə uyğun olaraq sxem.

Əlçatan bir formada, hətta çətin dummies üçün başa düşülən bir formada, Mühasibat Uçotu Qaydalarına (PBU) 18/02 uyğun olaraq gəlir vergisi hesablamalarının uçotu haqqında danışacağıq.

Siz öyrənəcəksiniz ki, gəlir vergisi hesablamaları üçün uçotun əsas xüsusiyyəti mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında yaranan fərqlərdir. Eləcə də fərqlərin təsnifatı, hər bir təsnifatın necə hesablanması, konkret misallardan və elanlardan istifadə etməklə onların mühasibat uçotunda necə əks olunması.

PBU 18/02: biz dummies üçün gəlir vergisi hesablamalarının uçotunu izah edirik

PBU 18/02 – Mühasibat Uçotu Qaydaları. Mühasiblər 2018-ci ildə gəlir vergisi hesablamaları üçün PBU 18/02-dən istifadə edirlər. Bu müddəa Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli 114n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir. Müddəanın məqsədi mənfəət vergisi uçotunu Avropa standartına uyğunlaşdırmaqdır.

2018-ci ildə PBU 18/02-ni kim tətbiq etməlidir

PBU 18/02, vergi ödəyiciləri olan bütün hüquqi şəxslər (MMC, QSC, ASC, fərdi sahibkarlar və s.), O cümlədən Rusiya resurslarından və ya öz nümayəndələri vasitəsilə gəlir əldə edən xarici şirkətlər tərəfindən 2018-ci ildə mənfəət vergisi hesablamalarını uçota almaq üçün istifadə olunur. Rusiya Federasiyasında. Bax, əsas vergi sistemi üzrə şirkətlər.

İstisnalara qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik biznes daxildir. Onların PBU 18/02-ni tətbiq edib-etməmək barədə qərar vermək hüququ var, lakin qəbul etdikləri hər hansı qərar mühasibat uçotu siyasətində rəsmiləşdirilməlidir.

Həmçinin, Vahid Kənd Təsərrüfatı Vergisi, sadələşdirilmiş vergi sistemi, UTII, qumar biznesi vergisinin ödəyiciləri və xüsusi dövlət layihələrinin iştirakçıları kimi xüsusi vergitutma rejimlərini tətbiq edən vergi ödəyiciləri gəlir vergisi ödəmirlər.

2018-ci ildə gəlir vergisinin hesablanması necə dəyişir

Gəlir vergisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə tənzimlənir. 2018-ci ildə vergi dərəcəsi 20% olacaq. Amma məzənnə daxilində ciddi dəyişikliklər olacaq. İndi 20% -dən 3% Federal büdcəyə ödənilməlidir, bu rəqəm dəyişməz olaraq qalır, qalan 17% isə yerli büdcəyə. Eyni zamanda, yerli hakimiyyət orqanları hələ də gəlir vergisinin öz hissəsini, lakin ən azı 13,5%-ə qədər azaltmaq hüququna malikdirlər.

2018-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotu

Hissəsində mühasibat uçotu gəlir vergisi hesablamalarının uçotu Bu yeniliklər heç bir düzəliş etməyəcək. Təlimatlarımız dummies üçün olduğundan, aşağıda 2018-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının ətraflı uçotunu təqdim edirik.

Gəlir vergisi mühasibat uçotunda əks olunur:

Amma bu o qədər də sadə deyil. Çox vaxt şirkətlər mühasibat uçotunun və vergi uçotunun gəlir və xərc göstəricilərində fərqlərlə üzləşirlər ki, bu da sonradan aşağıda müzakirə olunan mühasibat uçotunda əlavə subhesablardan və qeydlərdən istifadə etmək zərurətini yaradır.

PBU 18/02-ə uyğun olaraq mühasibat və vergi uçotu məlumatları arasındakı fərqlər

Vergi və mühasibat uçotunda gəlir və xərclərin uçotu müxtəlif hüquqi müddəalara tabedir. Nəticədə, 2018-ci ildə mənfəət vergisinin uçotu zamanı mühasibat uçotu və vergi uçotuna daxil olan vergi tutulan məbləğlərdə fərqlər adlanan uyğunsuzluqlar yarana bilər. Onlar daimi Və müvəqqəti.

2018-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotunda daimi fərqlər

görə PBU 18/02 daimi fərq- bu, mühasibat uçotunda uçota alınan, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisinin hesablanmasına təsir etməyən müəssisənin gəlir və xərcləridir.

bu halda formalaşır daimi vergi aktivi(PNA), daha kiçik olanı böyük dəyərdən çıxarmaqla və onu 20% (vergi dərəcəsi) vurmaqla əldə edilən fərqə bərabərdir.

Daimi fərqə doğru həm də, əksinə, mənfəət vergisinin məbləği müəyyən edilərkən nəzərə alınan, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin uçotunda heç bir şəkildə qeydə alınmayan həmin gəlir-xərc də daxildir.

Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu zamanı bu halda formalaşır daimi vergi öhdəliyi (PNA), PNA ilə eyni şəkildə hesablanır, yalnız vergi uçotu məlumatları daha böyük bir dəyər olacaqdır.

Mühasibat uçotunda PNO və PNA aşağıdakı kimi əks olunur:

2018-ci ildə gəlir vergisi hesablamalarının uçotunda müvəqqəti fərqlər

görə PBU 18/02 müvəqqəti fərq mühasibat uçotunda gəlir və məxaric məlumatları bir dövrdə, vergi uçotunda isə başqa bir dövrdə uçota alındıqda yaranır. Zamanla bu fərq aradan qaldırılmalıdır.

Bu məqsədlə mühasibat uçotu aşağıdakı konsepsiyadan istifadə edir:

təxirə salınmış vergi aktivi (SHE) - vergi uçotu üzrə gəlir mühasibat uçotu ilə müqayisədə yüksək olduqda formalaşır, sonra böyükdən kiçiki çıxarırıq və nəticədə əldə olunan rəqəmi vergi dərəcəsinə (20%) vururuq. Nəticə aşağıdakı kimidir:

Debet 09 Kredit 68 (“Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabı).

Əgər vəziyyət tam əksinədirsə, yəni mühasibat gəliri daha yüksəkdirsə, o zaman termin istifadə olunur:

təxirə salınmış vergi öhdəliyi(ONO) - mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən yüksək olduqda baş verir. İT SHE ilə eyni şəkildə müəyyən edilir, yalnız bu halda mühasibat məlumatları böyük hesab ediləcəkdir.

İT-dən istifadə etməklə gəlir vergisinin hesablanması üçün uçot nümunəsi

İyul ayında Limma şirkəti əlavə 2000 rubl ödəyərək, dəyəri 40.000 (ƏDV istisna olmaqla) olan mobil lentli konveyer aldı, quraşdırdı və istifadəyə verdi. qurğunun quraşdırıcısına.

“Amortizasiya qruplarına daxil olan əsas vəsaitlərin Təsnifatı”na əsasən Limma direktoru cihazın xidmət müddətini 30 ay kimi sənədləşdirir.

Belə çıxır ki, Limma mobil kəmərin alınmasına 42 min rubl xərcləyib və 40 min rubl məbləğində gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alınacaq. Beləliklə, Limma müvəqqəti fərqlə üzləşdi və o, 400 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi (DTL) formalaşdırdı. (2000*20%=400)

Avqust ayında ilk dəfə olaraq hərəkət edən kəmərdə amortizasiya hesablanır və İT tədricən azalmağa başlayır. Bu hissədə son dərəcə diqqətli olmalısınız, çünki mühasibat uçotuna görə amortizasiya 42.000 məbləğində hesablanır və 1.400 rubla (4.200: 30 ay) bərabər olacaqdır.

Və vergi uçotuna görə 40.000 rubl məbləğində. və 1333 rubla bərabər olacaq. (40000:30)

IT (1400-1333)*20%=13,4 rubl hesablayırıq.

İndi bu məbləği mühasibat uçotunda əks etdiririk:

30 ay ərzində (cihazın istismar müddəti) müvəqqəti fərq və təxirə salınmış vergi öhdəliyi tam ödəniləcək.

I. Ümumi müddəalar

1. Bu Qaydalar (bundan sonra - Əsasnamə) Azərbaycan Respublikasının Qanunu ilə müəyyən edilmiş qaydada tanınan təşkilatlar üçün korporativ mənfəət vergisinin (bundan sonra - mənfəət vergisi) hesablamalarına dair məlumatların mühasibat uçotunda formalaşdırılması və maliyyə hesabatlarında açıqlanması qaydalarını müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının gəlir vergisinin vergi ödəyiciləri kimi qanunvericiliyi (kredit təşkilatları və dövlət (bələdiyyə) qurumları istisna olmaqla), habelə mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarla müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış mənfəəti (zərəri) əks etdirən göstərici arasındakı əlaqəni müəyyən edir. Rusiya Federasiyası (bundan sonra mühasibat mənfəəti (zərəri)) və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış hesabat dövrü üçün gəlir vergisi üçün vergi bazası (bundan sonra vergi tutulan mənfəət (zərər)) vergilər və ödənişlər.

(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli N 23n, 25 oktyabr 2010-cu il tarixli N 132n əmrləri ilə dəyişikliklərlə)

Qaydaların tətbiqi mühasibat uçotunda tanınmış mühasibat mənfəəti (zərəri) üzrə vergi ilə mühasibat uçotunda yaranan və mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunan vergi tutulan mənfəət vergisi arasındakı fərqi mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks etdirməyə imkan verir.

Müddəa mühasibat uçotunda təkcə büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinin və ya təşkilata ödənilməli olan artıq ödənilmiş və (və ya) yığılmış verginin məbləğinin və ya hesabat dövründə əvəzləşdirilən vergi məbləğinin deyil, həm də mühasibat uçotunda əks etdirilməsini nəzərdə tutur. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq sonrakı hesabat dövrləri üçün gəlir vergisinin məbləğinə təsir edə bilən məbləğlərin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi.

2. Müddəa kiçik sahibkarlıq subyektləri və qeyri-kommersiya təşkilatları tərəfindən tətbiq edilə bilməz.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

II. Daimi fərqlərin, müvəqqəti fərqlərin uçotu
və daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri)
( Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

3. Mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktlarda və Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində müəyyən edilmiş gəlir və xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi nəticəsində hesabat dövrünün uçot mənfəəti (zərəri) ilə vergi tutulan mənfəəti (zərəri) arasındakı fərq. vergilər və ödənişlər üzrə, daimi və müvəqqəti fərqlərdən ibarətdir.

Daimi və müvəqqəti fərqlər haqqında məlumat mühasibat uçotunda ya bilavasitə mühasibat uçotu hesablarından ilkin uçot sənədləri əsasında, ya da təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilmiş başqa qaydada yaradılır. Bu zaman mühasibat uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlər ayrıca əks etdirilir. Analitik uçotda müvəqqəti fərqlər qiymətləndirilərkən müvəqqəti fərqin yarandığı aktiv və öhdəliklərin növlərinə görə diferensiallaşdırılaraq nəzərə alınır.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə daxil edilmiş bənd)

Daimi fərqlər

4. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi fərqlər gəlir və xərclər deməkdir:

• hesabat dövrünün uçot mənfəətinin (zərərinin) formalaşdırılması, lakin həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrləri üçün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmayan;
• hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınır, lakin mühasibat uçotu məqsədləri üçün həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin gəlirləri və xərcləri kimi tanınmır.

Daimi fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• mühasibat uçotu mənfəətinin (zərərinin) formalaşması zamanı nəzərə alınan faktiki xərclərin vergitutma məqsədləri üçün qəbul edilmiş, xərclərə məhdudiyyətlər nəzərdə tutulan xərclərdən artıq olması;
• başqa bir təşkilatın nizamnamə (pay) kapitalına qoyulmuş əmlakın təxmin edilən dəyəri ilə bu əmlakın balans hesabatında əks olunduğu dəyər arasında fərqin yaranması ilə əlaqədar zərərin vergi məqsədləri üçün tanınmaması. köçürən tərəf;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən bir müddətdən sonra həm hesabat, həm də sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün artıq qəbul edilə bilməyən irəli sürülən zərərin formalaşması;
• digər oxşar fərqlər.

(4-cü bənd Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli, 23n nömrəli əmri ilə redaksiyada verilmişdir)

5. İstisna edilib. - Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

6. İstisna edilib. - Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

7. Əsasnamənin məqsədləri üçün daimi vergi öhdəliyi (aktivi) dedikdə, hesabat dövründə mənfəət vergisi üzrə vergi ödənişlərinin artmasına (azalmasına) səbəb olan vergi məbləği başa düşülür.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) təşkilat tərəfindən daimi fərqin yarandığı hesabat dövründə tanınır.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Daimi vergi öhdəliyi (aktivi) hesabat dövründə yaranan daimi fərqin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. .
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Müvəqqəti fərqlər

8. Əsasnamənin məqsədləri üçün müvəqqəti fərqlər dedikdə bir hesabat dövründə uçot mənfəətini (zərərini), digər və ya digər hesabat dövrlərində mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını təşkil edən gəlir və xərclər başa düşülür.

9. Vergi tutulan mənfəətin formalaşmasında müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış mənfəət vergisi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğinə təsir edən məbləğ başa düşülür.

10. Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsirinin xarakterindən asılı olaraq aşağıdakılara bölünür:

• çıxılan müvəqqəti fərqlər;
• vergi tutulan müvəqqəti fərqlər.

11. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında çıxılan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini azaltmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılardan yaranır:

• 
  (Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)
• mühasibat uçotu və vergitutma məqsədləri üçün hesabat dövründə satılan məhsulların, malların, işlərin, xidmətlərin maya dəyərində kommersiya və inzibati xərclərin tanınmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;

• Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, hesabat dövründə gəlir vergisinin azaldılması üçün istifadə edilməyən, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi məqsədləri üçün qəbul ediləcək keçmiş itkilər;
• əsas vəsaitlərin satışı zamanı mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və onların satışı ilə bağlı xərclərin tanınması üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• vergi məqsədləri üçün gəlirlərin və xərclərin müəyyən edilməsinin kassa metodundan istifadə edildikdə, alınmış mallara (işlərə, xidmətlərə) görə kreditor borclarının mövcudluğu, mühasibat uçotu məqsədləri üçün isə - təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti dəqiqliyi fərziyyəsi əsasında;
• digər oxşar fərqlər.

12. Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) formalaşmasında vergi tutulan müvəqqəti fərqlər sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin məbləğini artırmalı olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin formalaşmasına səbəb olur.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər aşağıdakılar nəticəsində yaranır:

• uçot məqsədləri və mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi;
  (Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)
• hesabat dövrünün adi fəaliyyətindən gəlir şəklində məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirin tanınması, habelə iqtisadi faktların müvəqqəti əminliyi fərziyyəsi əsasında uçot məqsədləri üçün faiz gəlirlərinin tanınması. fəaliyyət, vergi məqsədləri üçün isə nağd qaydada;

• təşkilatın mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün istifadə üçün vəsait (kreditlər, borclar) ilə təmin edilməsinə görə ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
• digər oxşar fərqlər.

13. Çıxarılıb - Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri.

III. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi aktivləri
öhdəliklər, onların tanınması və əks olunması
mühasibat uçotunda

14. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi aktivi dedikdə, sonrakı hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin azalmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin həmin hissəsi başa düşülür.

Müəssisə təxirə salınmış vergi aktivlərini sonrakı hesabat dövrlərində vergiyə cəlb olunan mənfəət əldə edəcəyi ehtimal olunan dərəcədə çıxılan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanıyır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri, çıxılan müvəqqəti fərqin sonrakı hesabat dövrlərində azalmamasının və ya tam ödənilməsinin mümkün olmadığı hallar istisna olmaqla, bütün çıxılan müvəqqəti fərqlər nəzərə alınmaqla uçota alınır.

Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi aktivlərinin dəyərindəki dəyişiklik, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan (ödənilən) çıxılan müvəqqəti fərqlərin məhsuluna bərabərdir. hesabat tarixinə təsiri. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq gəlir vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləği dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiq olunmağa başladığı tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərqlə mənfəət və zərər hesabına.

Təxirə salınmış vergi aktivləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Baş vermə nümunəsi
gətirib çıxaran çıxılan müvəqqəti fərq
təxirə salınmış vergi aktivinin formalaşmasına

Əsas məlumatlar

"A" təşkilatı 20 fevral 2003-cü ildə 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat azaldıcı qalıq metodundan, mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün isə xətti metoddan istifadə etməklə amortizasiyanı hesablayır.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və mənfəət vergisi bəyannamələrini hazırlayarkən “A” təşkilatı aşağıdakı məlumatları əldə etmişdir:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən çıxılan müvəqqəti fərq:

20.000 rub. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi aktivi:

20.000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Qaydaların məqsədləri üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi dedikdə, növbəti hesabat dövründə və ya sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə ödənilməli olan mənfəət vergisinin artmasına səbəb olan təxirə salınmış mənfəət vergisinin bir hissəsi başa düşülür.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin yarandığı hesabat dövründə tanınır.

Hesabat dövründə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləğindəki dəyişiklik, Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesabat dövründə yaranan (ödənilən) vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin məhsuluna bərabərdir. hesabat tarixinə təsiri. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq mənfəət vergisi dərəcələrində dəyişiklik olduqda, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin məbləği dəyişdirilmiş dərəcələrin tətbiqinə başlandığı tarixdən əvvəlki tarixdə yenidən hesablanmalıdır. yenidən hesablama nəticəsində yaranan fərq mənfəət və zərər hesabına silinir.
(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli N 23n, 24 dekabr 2010-cu il tarixli N 186n əmrləri ilə dəyişikliklərlə)

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri mühasibat uçotunda təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu üçün ayrıca sintetik hesabda əks etdirilir.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Baş vermə nümunəsi
nəticəsində vergi tutulan müvəqqəti fərq
təxirə salınmış vergi öhdəliyinin formalaşmasına

Əsas məlumatlar

"B" təşkilatı 25 dekabr 2002-ci ildə 120.000 rubl məbləğində əsas vəsaitlərin uçotu üçün qəbul etdi. istifadə müddəti 5 ildir. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Mühasibat uçotu məqsədləri üçün təşkilat xətti metoddan istifadə edərək amortizasiyanı hesablayır və qeyri-xətti metoddan istifadə edərək gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını müəyyən edir.

2003-cü il üçün maliyyə hesabatlarını və vergi bəyannamələrini hazırlayarkən "B" təşkilatı aşağıdakı məlumatları aldı:

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası müəyyən edilərkən vergi tutulan müvəqqəti fərq:

16 130 rubl (40 130 rubl - 24 000 rubl).

2003-cü il üçün mənfəət vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən təxirə salınmış vergi öhdəliyi:

16 130 rubl x 24% / 100 = 3,871 rub.

16. Əgər Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi müəyyən gəlir növləri üzrə müxtəlif mənfəət vergisi dərəcələrini nəzərdə tutursa, onda təxirə salınmış vergi aktivi və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyi qiymətləndirilərkən, mənfəət vergisi dərəcəsi gəlirin gəlir növünə uyğun olmalıdır. sonrakı və ya sonrakı hesabat dövrlərində çıxılan və ya vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalmasına və ya tam ödənilməsinə.

17. Paraqraf silindi. - Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

Çıxılan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi aktivləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Cari hesabat dövründə vergi tutulan mənfəət olmadıqda, lakin sonrakı hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəətin yaranma ehtimalı varsa, təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğləri təşkilatda vergi tutulan mənfəətin yarandığı hesabat dövrünə qədər dəyişməz qalacaq; Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa.

Təxirə salınmış vergi aktivi, hesablandığı aktivin xaric edilməsindən sonra Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həm hesabat dövrünün, həm də sonrakı hesabat dövrlərinin vergi tutulan mənfəətinin tutulmayacağı məbləğdə silinir. azaldılmaq.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

18. Paraqraf çıxarılmışdır. - Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli 23n nömrəli əmri.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər azaldıqca və ya tam ödənildikcə, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azalacaq və ya tam ödəniləcək.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Aktivin və ya onun hesablandığı öhdəliyin növünün satılması zamanı təxirə salınmış vergi öhdəliyi Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq hər iki hesabat üçün vergi tutulan mənfəətin artırılmayacağı məbləğdə silinir. və sonrakı hesabat dövrləri.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

19. Maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən təşkilata Rusiya Federasiyasının vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hallar istisna olmaqla, balans hesabatında təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin balanslaşdırılmış (dağılmış) məbləğini əks etdirmək hüququ verilir. vergitutma bazasının ayrıca formalaşdırılmasını nəzərdə tutur.
(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 24 dekabr 2010-cu il tarixli № 186n əmri ilə düzəliş edilmiş)

İkinci-dördüncü bəndlər artıq etibarlı deyil. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 24 dekabr 2010-cu il tarixli N 186n əmri.

IV. Gəlir vergisi uçotu

20. Əsasnamənin məqsədləri üçün mühasibat uçotu mənfəəti (zərəri) əsasında müəyyən edilən və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) məbləğindən asılı olmayaraq mühasibat uçotunda əks etdirilən gəlir vergisinin məbləği gəlir əldə etmək üçün şərti xərc (şərti gəlir) hesab edilir. vergi.

Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) hesabat dövründə əldə edilmiş mühasibat mənfəətinin və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş və qüvvədə olan gəlir vergisi dərəcəsinin məhsulu kimi müəyyən edilmiş dəyərə bərabərdir. hesabat tarixi.

Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) mühasibat uçotunda mənfəət və zərərlərin uçotu hesabına gəlir vergisi üzrə şərti xərclərin (şərti gəlirin) uçotu üçün ayrıca subhesabda uçota alınır.

21. Əsasnamənin məqsədləri üçün cari mənfəət vergisi (cari vergi zərəri) daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin) məbləğinə düzəliş edilmiş şərti xərcin (şərti gəlirin) məbləği əsasında müəyyən edilən vergi məqsədləri üçün mənfəət vergisi kimi tanınır. , hesabat dövrü üçün təxirə salınmış vergi aktivində və təxirə salınmış vergi öhdəliyində artım və ya azalma.

(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Daimi vergi öhdəliklərinin (aktivlərinin), təxirə salınmış vergi aktivlərinin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olan daimi fərqlər, çıxılan müvəqqəti fərqlər və vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olmadıqda, şərti mənfəət vergisi xərcləri cari mənfəət vergisinə bərabər olacaqdır.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

Cari mənfəət vergisinin (cari vergi zərəri) müəyyən edilməsi üçün hesablamanın praktiki nümunəsi Əsasnaməyə əlavədə verilmişdir.

(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

22. Cari mənfəət vergisinin məbləğinin müəyyən edilməsi üsulu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilir.

Təşkilat cari mənfəət vergisinin məbləğini müəyyən etmək üçün aşağıdakı üsullardan istifadə edə bilər:

• Qaydaların 20-ci və 21-ci bəndlərinə uyğun olaraq mühasibat uçotunda formalaşan məlumatlar əsasında. Bu halda cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun olmalıdır;
• gəlir vergisi bəyannaməsi əsasında. Bu zaman cari mənfəət vergisinin məbləği mənfəət vergisi bəyannaməsində əks olunmuş hesablanmış mənfəət vergisinin məbləğinə uyğun gəlir.

Əvvəlki hesabat (vergi) dövrlərində hesabat dövrünün cari mənfəət vergisinə təsir etməyən səhvlərin (təhriflərin) aşkar edilməsi ilə əlaqədar mənfəət vergisinin əlavə ödənişinin (artıq ödənilməsinin) məbləği mənfəətdə ayrıca maddədə əks etdirilir. və zərər hesabatı (cari mənfəət vergisi maddəsindən sonra).

V. Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanması

23. Təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri balans hesabatında müvafiq olaraq uzunmüddətli aktivlər və uzunmüddətli öhdəliklər kimi əks etdirilir.

Hər bir hesabat dövrü üçün cari mənfəət vergisinin borcu və ya artıq ödənilməsi balans hesabatında müvafiq olaraq verginin ödənilməmiş məbləği və ya debitor borcunun artıq ödənilməsi və (və ya) həddindən artıq yığılmış məbləği məbləğində qısamüddətli öhdəlik kimi əks etdirilir. vergi.
(Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

24. Daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərində və təxirə salınmış vergi öhdəliklərində dəyişikliklər, cari mənfəət vergisi mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir.
(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli N 23n, 24 dekabr 2010-cu il tarixli N 186n əmrləri ilə dəyişikliklərlə)

25. Mənfəət vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir) göstəricisinə düzəliş edən daimi vergi öhdəlikləri (aktivləri), təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişikliklər və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri olduqda, balans və mənfəətə dair izahatlarda aşağıdakılar ayrıca açıqlanır. və zərər hesabatı:
(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 11 fevral 2008-ci il tarixli N 23n, 24 dekabr 2010-cu il tarixli N 186n əmrləri ilə dəyişikliklərlə)

• gəlir vergisi üzrə şərti xərc (şərti gəlir);
• hesabat dövründə yaranmış və cari mənfəət vergisinin müəyyən edilməsi məqsədilə mənfəət vergisi üzrə şərti xərcin (şərti gəlirin) tənzimlənməsi ilə nəticələnən daimi və müvəqqəti fərqlər;
  (Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)
• əvvəlki hesabat dövrlərində yaranmış, lakin hesabat dövrünün mənfəət vergisi üzrə şərti xərcə (şərti gəlirə) düzəlişlər edilməsi ilə nəticələnmiş daimi və müvəqqəti fərqlər;
• daimi vergi öhdəliyinin (aktivinin), təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği;
  (Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)
• əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə tətbiq edilmiş vergi dərəcələrində dəyişikliklərin səbəbləri;
• Aktivin satılması (satış, əvəzsiz olaraq təhvil və ya ləğvetmə) və ya öhdəliyin növü ilə əlaqədar silinmiş təxirə salınmış vergi aktivinin və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləğləri.
  (Maliyyə Nazirliyinin 2008-ci il 11 fevral tarixli 23n nömrəli əmri ilə əlavə və dəyişikliklərlə)

HESABLAMANIN PRAKTİK NÜMUNASI
TƏŞKİLATLARIN CARİ GƏLİR VERGİSİNİ MÜƏYYƏN ETMƏK ÜÇÜN

Əsas məlumatlar

Hesabat ili üçün maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən "A" təşkilatı Mənfəət və Zərər Hesabatında 126.110 rubl məbləğində vergidən əvvəlki mənfəəti (mühasibat mənfəəti) əks etdirdi. Mənfəət vergisi isə 24 faiz təşkil edib.

Vergi tutulan mənfəətin (zərərin) mühasibat mənfəətindən (zərərindən) kənarlaşmasına təsir edən amillər:

1. Faktiki əyləncə xərcləri vergi məqsədləri üçün qəbul edilən əyləncə xərclərinin hədlərini 3000 rubl aşdı.

2. Mühasibat uçotu üçün hesablanmış amortizasiya xərcləri 4000 rubl təşkil etmişdir. Bu məbləğdən 2000 rubl vergi məqsədləri üçün çıxılır.

3. 2500 rubl məbləğində "B" təşkilatının fəaliyyətində kapital iştirakından dividendlər şəklində faiz gəliri hesablanmış, lakin alınmamışdır.

Cədvəldə daimi, çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin formalaşması mexanizmi göstərilmişdir

Cədvəl 1

Cədvəl 1-də verilmiş məlumatlardan istifadə edərək, cari gəlir vergisini müəyyən etmək üçün gəlir vergisi üçün lazımi hesablamaları aparacağıq.

Şərti gəlir vergisi xərcləri - 126,110 (rub.) x 24/100 = 30,266,4 (rub.)

Daimi vergi öhdəliyi - 3000 (RUB) x 24/100 = 720 (RUB)

Təxirə salınmış vergi aktivi - 2,000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB)

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi - 2500 (RUB) x 24/100 = 600 (RUB)

Cari gəlir vergisi = 30.266.4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30.866.4 (RUB)

Mühasibat uçotu sistemində yaradılan və büdcəyə ödənilməli olan, mənfəət və zərər haqqında hesabatda və gəlir vergisi bəyannaməsində əks olunan cari gəlir vergisinin məbləği 30,866,4 rubl təşkil edəcəkdir.

Mənfəət vergisinin hesablamalarının mühasibat uçotu sistemində əks etdirilməsi mexanizmini yoxlamaq, büdcəyə ödənilməsi nəzərdə tutulan gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünü müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu məlumatlarına düzəliş metodundan istifadə etməklə cari gəlir vergisini hesablayacağıq. gəlir vergisi üçün vergi bazası.

Tələb olunan düzəlişlər Cədvəl 2-də göstərilmişdir.

cədvəl 2

Cari gəlir vergisi = 128.610 (RUB) x 24 / 100 = 30.866.4 (RUB)