• Sąnaudų valdymo tikslai ir turinys
• Išlaidų faktorinė analizė
• Materialinių išteklių panaudojimo ir jų įtakos gamybos kaštams analizė

Gamybos valdymo rinkos ekonomikos sąlygomis ypatumai yra tai, kad gamybinės veiklos procese itin svarbu nuolatos lyginti pajamas su sąnaudomis, skaičiuoti galimybes, o prieš priimdamas bet kokį sprendimą dėl jos gamybos vadovas turi žinoti, ar šie pokyčiai atneš papildomų. pajamos. Gamybos ir pardavimo efektyvumą apibūdinančių rodiklių sistemoje viena iš pirmaujančių vietų tenka produkcijos savikainai. Gamybos savikaina kaip sintetinis rodiklis atspindi visus organizacijos gamybinės ir finansinės bei ekonominės veiklos aspektus: materialinių, darbo ir finansinių išteklių panaudojimo laipsnį, atskirų darbuotojų darbo kokybę ir visą vadovybę.

Produkto savikaina(darbai, paslaugos) – tai gamybos procese naudojamų gamtos išteklių, žaliavų, medžiagų, kuro, energijos, ilgalaikio turto, darbo išteklių, taip pat kitų prekių gamybos ir pardavimo sąnaudų įvertinimas.

Pagal išlaidas suprasti aiškias (fakines, numatomas) organizacijos išlaidas, o išlaidomis – organizacijos lėšų sumažėjimą arba jos skolinių įsipareigojimų padidėjimą vykdant ūkinę veiklą. Medžiaga buvo paskelbta http://site
Išlaidos – tai žaliavų, prekių ir paslaugų panaudojimo faktas. Tik prekių pardavimo metu organizacija pripažįsta ir pajamas, ir su tuo susijusią išlaidų dalį – išlaidas.

Išlaidos– ϶ᴛᴏ visos organizacijos aukos, susijusios su tam tikrų operacijų įgyvendinimu. Verta pažymėti, kad jos apima ir aiškias (apskaitos, atsiskaitymo) ir numanomas (alternatyvias) išlaidas. Eksplicitiniai (apskaičiuoti) kaštai – tai pinigine išraiška išreikštos faktinės išlaidos, atsirandančios dėl įvairių rūšių ekonominių išteklių įsigijimo ir išlaidavimo gaminių, prekių ar paslaugų gamybos ir apyvartos procese. Alternatyvios (alternatyvios) išlaidos – tai organizacijos negautas pelnas, kurį ji būtų gavusi pasirinkusi gaminti alternatyvų produktą, už alternatyvią kainą, alternatyvioje rinkoje ir pan.

Vidaus praktikoje pagal produktų kaštų valdymas reiškia sistemingą visų prekių gamybos sąnaudų ir atskirų gaminių savikainos formavimo procesą, užduočių vykdymo stebėjimą, siekiant sumažinti pagamintų prekių savikainą.

Pagrindinis kaštų analizės tikslas – nustatyti galimybes racionaliau naudoti gamybos išteklius, sumažinti gamybos ir pardavimo kaštus bei užtikrinti pelną.

Analizės rezultatai yra pagrindas priimant valdymo sprendimus organizacijos valdymo lygmeniu ir bus pirminė medžiaga finansų vadovų darbui.

Analizuojant gamybos sąnaudas ir pagamintų prekių savikainą:

• tiria ataskaitinio laikotarpio bendrųjų išlaidų sumą ir jos kitimo greitį, lyginant su planuojamais duomenimis, dinamikoje ir su pardavimų apimties kitimo tempu;
• įvertina sąnaudų struktūrą, kiekvienos prekės dalį jų bendroje vertėje ir išlaidų vertės kitimo tempą pagal prekes, lyginant su planuojamais duomenimis ir dinamikoje;
• lygina pagrindinių prekių rūšių faktinę gamybą ir bendrą savikainą bei jų visumą su planuojamais rodikliais ir dinamikoje, apskaičiuoja pagrindinių veiksnių įtaką šių rodiklių nuokrypiui;
• tiria pastoviąsias ir kintamąsias sąnaudas, nustato pagrindinių produktų rūšių ir visos organizacijos lūžio taškus;
• tiria įnašo į aprėptį, finansinio pajėgumo maržos ir veiklos sverto rodiklius;
• įvertina gamybos savikainą pagal struktūrinius padalinius, lygina tiesiogines išlaidas su jų planuojama verte, susijusia su produkcijos apimtimi, o bendrąsias gamybos ir bendrąsias išlaidas – su planuojama sąmata;
• nustato ne gamybos kaštų dalį ir jos pokyčių tendencijas, lyginant su praėjusio laikotarpio duomenimis;
• nustato paskirstymo bazės pasirinkimo pagrįstumą įvairioms sąnaudų rūšims (bendrosios gamybos, bendrosios ekonominės ir kt.)

Analizė atlieka gyvybiškai svarbų vaidmenį užtikrinant optimalų kaštų lygį, taigi ir maksimaliai padidinant pelną bei didinant organizacijos konkurencingumą.

Išlaidų valdymas gali duoti norimą efektą tik remiantis tikrais duomenimis. Remiantis visuotiniu šios srities specialistų pripažinimu, kaštų valdymas yra visos organizacijos informacinės sistemos posistemis, todėl jo funkcijos negali apsiriboti vien gamybos apskaita. Verta paminėti, kad jis susieja vadybą, rinkodarą, analizę, finansinę apskaitą ir gamybos apskaitą.

Išlaidų faktorinė analizė

Šiandien, analizuojant faktinę pagamintų prekių savikainą, identifikuojant atsargas ir jų mažinimo ekonominį efektą, naudojama faktorinė analizė.

Kadangi savikaina yra sudėtingas gaunamas rodiklis, o jos formavimo sąlygų žinojimas yra svarbus efektyviam organizacijos valdymui, įdomu įvertinti, kokią įtaką šiam rodikliui daro įvairūs veiksniai ar priežastys, kai jie keičiasi gamybos proceso metu, visų pirma - nukrypimai nuo planuotų verčių, bazinio laikotarpio verčių ir kt. .P.

Ekonominiai veiksniai pilniausiai apima visus gamybos proceso elementus – priemones, darbo objektus ir patį darbą. Verta paminėti, kad jie atspindi pagrindines įmonių komandų darbo kryptis siekiant sumažinti išlaidas: darbo našumo didinimas, pažangios įrangos ir technologijų diegimas, geresnis įrangos panaudojimas, pigesnis pirkimas ir geresnis darbo prekių panaudojimas, administracinių ir kitų pridėtinių išlaidų mažinimas, defektų mažinimas ir neproduktyvių išlaidų bei nuostolių likvidavimas.

Svarbiausios veiksnių grupės, turinčios didelę įtaką išlaidoms, yra šios.

1) Techninio gamybos lygio didinimas: naujų, pažangių technologijų diegimas; gamybos procesų mechanizavimas ir automatizavimas; naujų rūšių žaliavų ir medžiagų naudojimo ir pritaikymo gerinimas; gaminių dizaino ir techninių charakteristikų pakeitimai / Sumažėja ir sąnaudos dėl integruoto žaliavų naudojimo, ekonomiškų pakaitalų naudojimo bei visiško atliekų panaudojimo gamyboje. Svarbu žinoti, kad didelis rezervas apima ir gaminių tobulinimą, jų medžiagų ir darbo intensyvumo mažinimą, technikos ir įrangos svorio mažinimą, gabaritų matmenų mažinimą ir kt.

Šiai veiksnių grupei kiekvienam įvykiui skaičiuojamas ekonominis efektas, kuris išreiškiamas gamybos kaštų sumažėjimu. Sutaupymas įgyvendinus priemones nustatomas palyginus produkcijos vieneto savikainą prieš ir po priemonių įgyvendinimo ir gautą skirtumą padauginus iš planuojamų metų gamybos apimties:

EC = (Z 0 – Z 1) *K, (7.8)

Kur EK - tiesioginių veiklos išlaidų sutaupymas;

Z 0 - tiesioginės einamosios išlaidos vienam produkcijos vienetui iki renginio įgyvendinimo;

Z 1 - tiesioginės einamosios išlaidos vienam produkcijos vienetui įgyvendinus renginį

K - prekių gamybos apimtis natūraliais vienetais nuo renginio įgyvendinimo pradžios iki planuojamo laikotarpio pabaigos.

2) Gamybos ir darbo organizavimo tobulinimas: gamybos organizavimo, darbo formų ir metodų pokyčiai, plėtojant gamybos specializaciją; gamybos valdymo tobulinimas ir gamybos sąnaudų mažinimas; ilgalaikio turto naudojimo gerinimas; logistikos tobulinimas; transporto išlaidų mažinimas; kiti veiksniai, didinantys gamybos organizavimo lygį. Kartu tobulėjant technologijoms ir gamybos organizavimui, itin svarbu santaupas kiekvienam veiksniui nustatyti atskirai ir įtraukti į ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ grupes. Jei tokį padalijimą sunku padaryti, sutaupymas gali būti skaičiuojamas pagal tikslinį priemonių pobūdį arba pagal veiksnių grupes.

Einamosios sąnaudos sumažėja gerinant pagrindinės gamybos priežiūrą (pavyzdžiui, plėtojant nuolatinę gamybą, didinant pamainų santykį, racionalizuojant pagalbinį technologinį darbą, gerinant įrankių ekonomiją, gerinant darbo kokybės kontrolės organizavimą). ir prekės) Gali smarkiai sumažėti pragyvenimo darbo sąnaudos, padidėjus standartams ir paslaugų sritims, sumažėjus prarastam darbo laikui, sumažinus gamybos standartų neatitinkančių darbuotojų skaičių. Šias sutaupytas lėšas galima apskaičiuoti atleidžiamų darbuotojų skaičių padauginus iš praėjusių metų vidutinio darbo užmokesčio (su socialinio draudimo mokesčiais ir atsižvelgiant į išlaidas darbo drabužiams, maistui ir kt.) Papildomai sutaupoma gerinant įmonės valdymo struktūrą. visa organizacija. Verta paminėti, kad tai išreiškiama sumažinus valdymo išlaidas ir sutaupius darbo užmokestį bei mokesčius dėl vadovaujančio personalo atleidimo.

Tobulinant ilgalaikio turto naudojimą, sutaupytos lėšos apskaičiuojamos kaip absoliutaus įrangos (ar kito ilgalaikio turto) vieneto sąnaudų (išskyrus nusidėvėjimą) sumažėjimo vidutiniu įrenginių (ar kito ilgalaikio turto) kiekiu sandauga.

Logistikos tiekimo ir materialinių išteklių naudojimo gerinimas atsispindi žaliavų ir atsargų sunaudojimo normų mažinimu, jų savikaina mažinant įsigijimo ir sandėliavimo išlaidas. Transporto sąnaudos sumažėja dėl sumažėjusių žaliavų ir medžiagų pristatymo iš tiekėjo į organizacijos sandėlius, iš gamyklos sandėlių į vartojimo vietas išlaidas; sumažinti gatavų gaminių transportavimo išlaidas.

3) Prekių apimties ir struktūros pokyčiai: keičiama prekių nomenklatūra ir asortimentas, gerinama prekių gamybos kokybė ir apimtis. Šios veiksnių grupės pokyčiai gali sąlygoti pusiau fiksuotų sąnaudų (išskyrus nusidėvėjimą) ir santykinį nusidėvėjimo išlaidų sumažėjimą. Sąlygiškai fiksuotos sąnaudos tiesiogiai nepriklauso nuo pagamintų prekių kiekio, didėjant gamybos apimčiai, jų kiekis prekės vienetui mažėja, todėl mažėja jos savikaina.

Santykinis pusiau fiksuotų išlaidų sutaupymas nustatomas pagal formulę

EKP= (TV* Z UP0) / 100, (7.9)

Kur EK P - sutaupyti pusiau fiksuotų išlaidų;

Z UP0 - bazinio laikotarpio pusiau fiksuotų išlaidų suma;

TV - gamybos apimties padidėjimo tempas, palyginti su baziniu laikotarpiu.

Santykinis nusidėvėjimo sąnaudų pokytis skaičiuojamas atskirai. Dalis nusidėvėjimo mokesčių (taip pat ir kitų gamybos sąnaudų) neįtraukiama į savikainą, o kompensuojama iš kitų šaltinių (specialių lėšų, apmokėjimo už išorines paslaugas, neįeinančias į komercinius produktus ir kt.), todėl bendra suma nusidėvėjimas gali sumažėti. Sumažėjimas nustatomas remiantis faktiniais ataskaitinio laikotarpio duomenimis. Bendra sutaupyta nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal formulę

EK A = (A O K /KAPIE- A 1 K /K 1 ) * K 1 , (7.10)

Kur EK A - sutaupyta santykinai sumažinus nusidėvėjimo sąnaudas;

A 0, A 1 - nusidėvėjimo sąnaudų suma baziniu ir ataskaitiniu laikotarpiu;

KAM - koeficientas, atsižvelgiant į nusidėvėjimo mokesčių sumą, priskiriamą produkcijos savikainai baziniu laikotarpiu;

K 0 , K 1 - bazinio ir ataskaitinio laikotarpio prekių gamybos apimtis natūraliais vienetais.

Siekiant išvengti dvigubo atsiskaitymo, bendra santaupų suma sumažinama (padidinama) ta dalimi, į kurią atsižvelgiama kitų veiksnių.

Gaminių asortimento ir asortimento pokyčiai bus vienas iš svarbių veiksnių, turinčių įtakos gamybos kaštų lygiui. Esant skirtingam atskirų produktų pelningumui (palyginti su savikaina), prekių sudėties pokyčiai, susiję su struktūros gerinimu ir gamybos efektyvumo didinimu, gali sumažinti ir padidinti gamybos sąnaudas. Prekių struktūros pokyčių įtaka savikainai analizuojama remiantis standartinės nomenklatūros savikainos vienetų kintamomis kaštais. Prekių struktūros įtakos savikainai skaičiavimas turi būti susietas su darbo našumo didėjimo rodikliais.

4) Geresnis gamtos išteklių naudojimas: žaliavų sudėties ir kokybės pokyčiai; telkinių produktyvumo pokyčiai, parengiamųjų darbų apimtis gavybos metu, natūralių žaliavų gavybos būdai; kitų gamtinių sąlygų pokyčiai. Šie veiksniai atspindi gamtinių sąlygų įtaką kintamų kaštų dydžiui. Jų poveikio mažinant gamybos sąnaudas analizė atliekama remiantis pramonės metodais gavybos pramonėje.

5) Pramonė ir kiti veiksniai: naujų cechų, gamybinių padalinių ir gamybos įrenginių paleidimas ir apibrėžimas, produkcijos paruošimas ir apibrėžimas; kiti veiksniai.

Didelės atsargos įtraukiamos mažinant naujų prekių gamybos rūšių ir naujų technologinių procesų parengimo ir apibrėžimo kaštus, mažinant naujai pradedamų eksploatuoti cechų ir objektų paleidimo laikotarpio kaštus. Išlaidų pokyčių suma apskaičiuojama pagal formulę:

EK P = (Z 1 /K 1 - Z 0 /K 0 ) * K 1 , (7.11)

Kur EK P - gamybos paruošimo ir užbaigimo kaštų pasikeitimas;

Z 0, Z 1 - bazinio ir ataskaitinio laikotarpio išlaidų suma;

K 0 , K 1 - bazinio ir ataskaitinio laikotarpio prekių gamybos apimtis.

Jei kaštų sumos pokyčiai per analizuojamą laikotarpį neatsispindi aukščiau išvardintuose veiksniuose, tada jie įtraukiami į kitus. Tai apima, pavyzdžiui, privalomų mokėjimų dydžio pakeitimą ar nutraukimą, į gamybos savikainą įtrauktų sąnaudų sumos pakeitimą ir kt.

Itin svarbu galutinėse išvadose apibendrinti analizės rezultate nustatytus kaštų mažinimo veiksnius ir rezervus, nustatyti bendrą visų veiksnių įtaką mažinant bendrus kaštus vienam prekės vienetui.

Tradiciškai sąnaudų analizė pradedama nuo visų prekių savikainos dinamikos analizės, kai faktinės išlaidos lyginamos su planuojamomis arba su bazinio laikotarpio sąnaudomis. Bendra išlaidų suma gali keistis dėl prekių gamybos apimties ir struktūros, kintamųjų kaštų lygio, tenkančio prekės vienetui, bei pastovių kaštų dydžio. Analizės metu atskleidžiama, kurioms sąnaudų pozicijoms susidarė didžiausias perteklius ir kaip šis pokytis paveikė bendros kintamųjų ir pastoviųjų kaštų sumos pokytį.

Aukščiau pateiktoje diagramoje paaiškinta, kaip vertinama veiksnių įtaka bendram sąnaudų pokyčiui lyginant einamojo laikotarpio sąnaudas su praėjusiu (7.3 pav.)

Tokiu atveju praėjusio laikotarpio sąnaudas patartina perskaičiuoti į einamojo laikotarpio prekių gamybos apimtis tik kintamai išlaidų daliai.

7.3 pav. Veiksnių įtakos bendros prekių gamybos savikainos pokyčiams analizės schema

Išnagrinėkime ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙi kaštų faktorinės analizės pavyzdį pagal aukščiau aptartą schemą, remiantis pradiniais 7.9 lentelėje pateiktais duomenimis.

7.9 lentelė

Remiantis pateiktais duomenimis, itin svarbu išanalizuoti poveikį sąnaudų pokyčiams:

1. prekių gamybos apimtis;
2. sąnaudų kainos ir tarifai;
3. struktūra ir vieneto sąnaudos tam tikrų rūšių prekių gamybai.

Mokėjimo tvarka:

1) Bendro sąnaudų pokyčio nustatymas: 686079 – 541131 = +144948 tūkst. rublių. (padidinti)

2) Praėjusio laikotarpio sąnaudų perskaičiavimas į einamojo laikotarpio gamybos apimtis:

a) kintamos išlaidos: 464070 * 1,253 = 581479,7 tūkst. (pokytis proporcingai gamybos apimčiai);

b) fiksuotos išlaidos 77 061 tūkst. rublių. (likite pagrindiniame lygyje)

Iš viso: 581479,7 + 77061 = 658540,7 tūkstančiai rublių.

3) Einamojo laikotarpio prekių gamybos sąnaudų perskaičiavimas praėjusio laikotarpio kainomis ir tarifais:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 tūkstančiai rublių.

4) Veiksnių įtakos įvertinimas:

a) gamybos apimtis 658540,7 – 541131 = 117409,7 tūkst. (padidinti)

arba 581479,7 – 464070 = 117409,7 tūkstančiai rublių. (padidinti)

b) kainos ir tarifai 686079 – 677916 = 8163 tūkst. rublių. (padidinti)

c) struktūra ir bendra kaina 677916 - 658540,7 = 19375,3 tūkst. (padidinti)

Iš viso: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 tūkstančiai rublių.

Ataskaitinio laikotarpio atskirų sąnaudų elementų gamybos kaštų struktūros ir jos pokyčių tyrimas bei faktiškai pagamintos produkcijos savikainos straipsnių analizė sudaro kitą kaštų analizės etapą.

Išlaidų analizė pagal ekonominius elementus leidžia kontroliuoti sąnaudų formavimąsi, struktūrą ir dinamiką pagal rūšis, apibūdinančias jų ekonominį turinį.

Žemiau pateikto pavyzdžio duomenų analizė rodo, kad didžioji išlaidų dalis tenka medžiagų ir darbo sąnaudoms, todėl nustatant rezervus sąnaudoms mažinti, šiems elementams reikia skirti ypatingą dėmesį (7.10 lentelė).

7.10 lentelė

Analizė rodo, kad bendras išlaidų padidėjimas yra 26,79% arba 144 948 tūkst. rublių, o didžiausias absoliučios vertės padidėjimas pastebimas medžiagų sąnaudų elemente 105 458 tūkst. arba 24,29%, darbo sąnaudos padidėjo 16 486 tūkst. arba 26,16 proc. Vieningo socialinio mokesčio atskaitų didėjimas paaiškinamas darbo užmokesčio lygio augimu. Nusidėvėjimo sąnaudų padidėjimas yra susijęs su ilgalaikio turto atkūrimo savikainos padidėjimu. Daugiau nei 2 kartus išaugusios kitos sąnaudos aiškinamos pabrangusiomis telefono skambučiais dėl padidėjusių tarifų, reklamos ir nuomos išlaidų.

Vertikali sąnaudų analizė rodo, kad dabartiniu laikotarpiu didžiausia dalis tenka medžiaginėms sąnaudoms, kaip ir ankstesniuoju, tačiau jų dalis sumažėjo 1,59 procentinio punkto. Sąnaudų struktūroje kitos sąnaudos padidėjo 1,73 procentinio punkto, kitų sąnaudų elementų struktūriniai pokyčiai buvo nežymūs.

Pagamintos produkcijos 1 rublio savikaina padidėjo 1,14 kapeikos arba 1,2 proc.

Vieno pagamintų prekių rublio kaštų analizė

Išlaidų, tenkančių vienam pagamintų prekių rubliui, ryšio ir tarpusavio priklausomybės diagrama parodo tiek išorinių, tiek vidinių veiksnių įtaką (7.4 pav.)

7.4 pav. Vieno pagamintų prekių rublio kaštų lygį lemiančių veiksnių tarpusavio ryšys

Tiesioginę įtaką kaštų, tenkančių vienam pagamintų prekių rubliui, lygio pokyčiui turi 4 svarbiausi veiksniai, tiesiogiai susiję su tuo:

• gaminamų prekių struktūros pasikeitimas;
• atskirų prekių gamybos kaštų lygio pokyčiai;
• sunaudotų materialinių išteklių kainų ir tarifų pokyčiai;
• gamybos prekių didmeninių kainų pokyčiai.

Tiriamai organizacijai bendras einamuoju laikotarpiu pagamintų prekių rublio sąnaudų nuokrypis nuo ankstesnio laikotarpio, kurį sąlygoja visi veiksniai, nustatomas lyginant 9 ir 7 eilutes (7.11 lentelė):

95,63 – 94,49 = +1,14 kapeikos,

y., einamojo laikotarpio sąnaudos pasirodė didesnės nei ankstesnio laikotarpio sąnaudos.

Ištirkime kiekvieno iš 4 minėtų veiksnių įtaką nuokrypiui.

7.11 lentelė

Legenda:

Q - produktų skaičius;

Z – gaminio vieneto pagaminimo kaštai;

C - didmeninė prekės vieneto kaina;

Z"f - faktinės gaminio vieneto gamybos sąnaudos, pakoreguotos atsižvelgiant į sunaudotų materialinių išteklių kainų ir tarifų pokyčius.

Prekių sudėties struktūrinių pokyčių įtaka nustatoma pagal šią formulę (palyginti 7.11 lentelės 8 ir 7 eilutes):

(7.12)

Pasikeitus gaminamos produkcijos asortimentui, pagamintų prekių rublis pabrango 2,76 kapeikos. (97,25–94,49)

Išlaidų lygio pokyčių įtaka atskirų gaminių gamybai, kaip išleidžiamų prekių dalis, nustatoma pagal formulę (skirtumas tarp 10 ir 8 eilučių):

(7.13)

ir siekia: 88,11 – 97,25 = -9,14 kapeikos. Verta pasakyti, kad dėl šio veiksnio atsirandantis bendros išlaidų sumos pokytis yra grynas sutaupymas, pasiektas sumažinus materialinių išteklių sąnaudas, naudojant pažangesnę įrangą ir technologijas bei padidinus darbo našumą.

Kainų ir tarifų pokyčių įtaką sunaudotiems materialiniams ištekliams galite pabrėžti naudodami formulę:

(7.14)

arba lyginant 11 ir 10 lentelės terminus: 98,42–88,11 = 10,31 kapeikos. Padidėjus vidutinėms išteklių kainoms ir tarifams, pagamintų prekių kaina už rublį padidėjo 10,31 kapeikos.

Paskutinio veiksnio - prekių didmeninių kainų pokyčių įtaka nustatoma lyginant 9 ir 11 eilutes, t.y pagal formulę

(7.15)

Verta pasakyti, kad gautas nuokrypis rodo išlaidų sumažėjimą dėl organizacijos nustatytų vidutinių prekių pardavimo kainų padidėjimo ataskaitiniu laikotarpiu: 95,63 - 98,42 = - 2,79 kapeikos.

7.12 lentelė

Bendras pagamintų prekių rublio sąnaudų nuokrypis sutampa su skaičiavimu pagal veiksnius, todėl skaičiavimas atliktas teisingai.

Analizuojant visų 4 veiksnių pokyčių įtaką ϶ᴛᴏ, paaiškėja, kad sąnaudų sumažėjimas daugiausia lemia gryną taupymą, ty atskirų produktų gamybos kaštų lygio sutaupymą. Tai bus teigiamas dalykas. Tuo pačiu metu bendra sutaupyta suma galėjo būti žymiai didesnė, jei ne neigiama 2 kitų veiksnių įtaka. Atsižvelgiant į tai, labai svarbu, kad organizacija ypatingą dėmesį skirtų gaminamų produktų asortimentui, o taip pat, jei įmanoma, atsakingai žvelgtų į materialinių išteklių tiekėjų atranką, nes būtent šie veiksniai (pakeitimas pagamintų prekių struktūra ir sunaudotų išteklių kainų augimas), o tai turėjo įtakos rezultatui didėjančių sąnaudų link.

Analizės metu taip pat palyginamos išlaidos už 1 rublį. pagamintų prekių per tam tikrą laiką ir, jei įmanoma, palyginimas su pramonės vidurkiu.

Materialinių išteklių panaudojimo ir jų įtakos gamybos kaštams analizė

Apskritai gamybos sąnaudas sudaro medžiagų sąnaudos, darbo užmokesčio darbuotojams išlaidos ir sudėtingi išlaidų elementai. Kiekvieno elemento sąnaudų padidėjimas arba sumažėjimas sukelia arba kainos padidėjimą, arba prekių savikainos sumažėjimą. Todėl analizės metu būtina patikrinti žaliavų, medžiagų, kuro ir elektros sąnaudas, darbo užmokesčio kaštus, cecho, bendrosios gamyklos ir kitas išlaidas.

Pagrindiniai medžiagų sąnaudų, kaip svarbiausio prekių savikainos komponento, analizės tikslai bus:

• atskirų veiksnių grupių įtakos išlaidų nukrypimui nuo plano ir jų pokyčiams, palyginti su ankstesniais laikotarpiais, nustatymas ir matavimas;
• nustatyti rezervus materialinėms išlaidoms sutaupyti ir jų sutelkimo būdus.

Tiriant medžiagų sąnaudų lygio nukrypimų nuo planinio, praėjusio laikotarpio ir kitų palyginimo bazių priežastis, įtakojančiais veiksniais laikomi išleidžiamų prekių kiekio ir struktūros pokyčiai, medžiagų suvartojimas gaminio vienetui, kaina, norma ir pakeitimas. (Pav. Nr. 7.5)

7.5 pav. Faktorių schema, skirta analizuoti tiesiogines medžiagų sąnaudas

Kainos veiksniai reiškia ne tik žaliavų ir tiekimo kainų pokyčius, bet ir transportavimo bei pirkimo kaštų pokyčius. Normos koeficientas parodo ne tik pačių vartojimo normų kitimą, bet ir faktinio suvartojimo, tenkančio prekės vienetui (specifinio vartojimo) nukrypimą nuo normų. Pakeitimo veiksnys suprantamas be visiško kai kurių rūšių materialinių vertybių pakeitimo kitomis, jų kiekio mišiniuose (formuliuose) ir naudingų medžiagų kiekio juose pasikeitimo (ypač dažnai maisto pramonėje).

Analizės metodai su šių veiksnių grupių identifikavimu yra vienodi visoms medžiagų sąnaudų pozicijoms, t.y. žaliavoms ir pagrindinėms medžiagoms, kurui, perkamiems pusgaminiams ir komponentams (šie metodai bus aptarti toliau, naudojant pavyzdį iš pagrindinių medžiagų)

Kainos faktorius, t.y. veiksnių, lemiančių medžiagų įsigijimo kainą, grupė susideda iš pačių medžiagų kainos tiekėjo kainomis ir transportavimo bei pirkimo kaštų. Verta pasakyti, kad norint nustatyti lygio pokyčių (juos pakoregavus tarifų pokyčius) įtaką medžiagų įsigijimo savikainai, būtina turėti duomenis apie jų procentinę dalį perkamų medžiagų ir kuro savikainai.

Medžiagų sąnaudų nuokrypis einamuoju laikotarpiu nuo praėjusio (bazinio) laikotarpio bus minėtų veiksnių įtakos pasekmė, o šių veiksnių įtakai įvertinti skaičiuojami šie medžiagų sunaudojimo rodikliai (7.13 lentelė).

7.13 lentelė

Žemiau pateikiama dabartinio laikotarpio medžiagų sunaudojimo nukrypimo nuo praėjusio laikotarpio vartojimo normų, kainų ir pakeitimo faktorių įtakos analizė (7.14 lentelė).

Lentelėje pateikiamas medžiagų sąnaudų suskirstymas skaičiuojant prekės vieneto savikainą. Kad būtų lengviau atlikti skaičiavimus, į lentelę įrašoma perskaičiuota išlaidų suma (7 stulpelis), kuri apskaičiuojama kaip einamuoju laikotarpiu sunaudotos medžiagos kiekio sandauga su ankstesnio laikotarpio įsigijimo kaštais (sąlygiškai vadinama kaina). visų, raskite bendrą nuokrypį, t.y skirtumą tarp einamojo ir ankstesnio laikotarpio sąnaudų sumų (6 stulpelis–5 stulpelis) Norėdami išmatuoti specifinio medžiagų suvartojimo pokyčių įtaką medžiagų sąnaudų dydžiui, palyginkite perskaičiuotas rodiklis su kiekvienos eilutės praėjusio laikotarpio išlaidų suma. Skirtumas rodo nuokrypį dėl normų (gr. 7–gr. 5)

7.14 lentelė

Kainos faktoriaus įtaka matuojama palyginus einamuoju laikotarpiu sunaudotų medžiagų kiekį dviem įverčiais – einamuoju laikotarpiu (TP) ir praėjusiu laikotarpiu (PP), t.y. iš sumos atėmus perskaičiuotą rodiklį. praėjusio laikotarpio išlaidos (6 stulpelis–7 stulpelis)
Verta paminėti, kad pakeitimo poveikis dar turi būti nustatytas. Pakeitimo rezultatas nustatomas palyginus einamojo laikotarpio medžiagų rinkinio kainą su tuo pačiu praėjusio laikotarpio rodikliu. Šiame pavyzdyje dabartinio laikotarpio medžiagų rinkinį sudaro 4 komponentai, o ne 5 ankstesniame. Pakeitimų priežastis buvo neįvykdytas medžiagos D tiekimo planas, kurį iš dalies pakeitė medžiagos B ir D.

Lentelės stulpeliuose, skirtuose perskaičiuotam rodikliui, įrašoma einamojo laikotarpio medžiagų sudėtis, tačiau praėjusio laikotarpio kaina tik 204,4 tūkst. (131,0+40,8+32,6) vietoj 220,8 tūkst. (124+15,3+81,5) praėjusio laikotarpio. Vadinasi, išlaidos dėl pakeitimo sumažėjo 16,4 tūkst. tuo pačiu metu išlaidos dėl medžiagos G padidėjo 6,4 tūkst. (kainos faktorius) Bendra sutaupyta pakeistų medžiagų suma sudarė 10 tūkstančių rublių.

Remiantis gautų nuokrypių rezultatais, matyti, kad bendra pagrindinių medžiagų kaina vieneto prekių gamybai padidėjo 6,6 tūkst. Tai buvo padidėjusių medžiagų kainų (+13,8 tūkst. rublių) ir jų vartojimo normų (+9,2 tūkst. rublių) pasekmė, o vien pakeitimas leido sutaupyti medžiagų 16,4 tūkst. Šiuo atveju pakeitimas buvo atliktas dėl tiekimo sutrikimo, tai yra, jis nebuvo suplanuotas iš anksto, o tai rodo arba organizacijos neveikimą planuojant tam tikrų medžiagų sunaudojimą tam tikram produktui, arba pablogėjusią gaminio kokybę. produktas dėl priverstinio pakeitimo.

Kalbant apie šio produkto gamybą dabartiniu laikotarpiu, rezervas sumažinti išlaidas taupant išlaidas medžiagoms yra:

• dėl 11,0 rublių normų. * 61 vnt. = 671,0 rub.
• dėl 13,8 rublio kainų. * 61 vnt. = 841,8 rub.
• dėl pakeitimo 0,0 tūkst. (nes nebuvo perteklinių išlaidų)

Iš viso 1512,8 rub.

Vartojimo normų analizė materialiniai ištekliai siekiama nustatyti rezervus, skirtus sumažinti medžiagų sąnaudas, taigi ir atskirų gaminių savikainą, ir atliekama konkrečioms organizacijos gaminamoms prekėms. Kadangi prekių asortimentas gali būti labai platus ir, be to, skirtingoms prekėms gali būti išleidžiamos skirtingos medžiagos, tokia analizė apsiriboja arba svarbiausiomis organizacijos prekėmis, arba didelio materialinio intensyvumo prekėmis, arba prekės iš brangių ar ribotų medžiagų. Analizės krypties pasirinkimą lemia organizacijos tikslai šiame etape. Analizės procese tiriamas normų progresyvumas, jų dinamika ir redukcijos pagrįstumas.

Normų progresyvumo vertinimas apima jų palyginimą su susijusių organizacijų, gaminančių panašias prekes, standartais, su naujai įsisavintų ar ilgai gaminamų panašių prekių standartais. Įdomiausia yra specifinių konstrukcinių medžiagų sąnaudų analizė, kuri apibūdina produkto grynąją masę (be gamyboje susidarančių atliekų) atlikto darbo vienetui ar naudingajam efektui (pvz., variklio masę 1 kW jo). Tokią analizę patartina atlikti ne tik visam gaminiui, bet ir jo struktūriškai vienarūšėms dalims ir komponentams. Nepamirškite, kad svarbus standartų progresyvumo rodiklis yra medžiagų panaudojimo koeficientas.

Įvertinę progresyvumą, pereiname prie normų pokyčių analizės . Analizės metodika pateikta žemiau (7.15 lentelė)

7.15 lentelė

Kaip matyti iš aukščiau pateikto pavyzdžio, gaminio „A“ standartų sumažinimas tik 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] yra pateisinamas organizacinėmis ir techninėmis priemonėmis.

Išlaidoms mažinti lemiamą reikšmę turi medžiagų taupymas natūra – normos veiksnys ir racionalus medžiagų pakeitimas – pakeitimo faktorius. Pagrindinis šių veiksnių vaidmuo paaiškinamas tuo, kad medžiagų sąnaudų sutaupymas, veikiamas kainos veiksnio, turi tiesioginės įtakos sąnaudų mažinimui, nes sumažėja medžiagų sąnaudų straipsniai. Taupymas veikiant normų ir pakeitimo veiksniams ne tik daro tiesioginę įtaką šiems daiktams, bet sukuria galimybę didinti prekių produkcijos apimtį ir tuo netiesiogiai įtakoja pastovių kaštų, tenkančių prekės vienetui, lygio mažėjimą, t.y. sąlyginai sumažinamos bendros gamyklos ir parduotuvės išlaidos. Taigi, medžiagų sąnaudų taupymo dėl normų ir pakeitimo veiksnių įtakos prekių savikainos mažinimui diapazonas yra platesnis nei dėl kainos faktoriaus.

Atitikties analizė yra pagrįsta faktinio specifinio medžiagų sunaudojimo gaminiams palyginimu su norma ir nukrypimų priežasčių nustatymu. Tokios priežastys gali būti: medžiagų keitimas, technologijos pažeidimas, nekokybiškas pjovimas, įrangos gedimas, gamybos defektai ir kt.

Medžiagų efektyvumo įtakos gamybos apimčiai įvertinimas galima apskaičiuoti taip.

Gamybos produkcijos didinimas mažinant medžiagų suvartojimą (∆ K 1 ):

, (7.16)

Kur Kataskaita – faktinė produkcijos produkcija, vnt.;

H 1 Ir H 0 – gaminio medžiagų sunaudojimo norma ataskaitiniu ir baziniu laikotarpiu.

2)Papildoma gaminių gamyba iš sutaupytų medžiagų (∆ K 2 ):

∆ K 2 = EKm/N 1 , (7.17)

Kur EKm - medžiagų taupymas dėl organizacinių ir techninių priemonių.

3) Gamybos apimties padidėjimo apskaičiavimas ( ∆ V ) dėl motinos produkcijos pokyčių ( µ ) ir medžiagų sąnaudas ( M ):

V= µ*M;

∆ V (µ) = ∆µ * M ot;(7 . 18 )

∆ V(M)= ∆Μ * µ bazė.

Darbo panaudojimo ir jo poveikio gamybos kaštam analizė

Darbo užmokestis yra vienas iš svarbiausių prekių kainos elementų.

Išlaidos gamybos darbuotojų darbo užmokesčiui tiesiogiai atsispindi sąnaudų straipsniuose. Pagalbinių darbininkų darbo užmokestis daugiausia parodomas įrangos priežiūros ir eksploatavimo sąnaudų straipsniuose, biuro darbuotojų ir inžinerinių darbuotojų darbo užmokestis įtraukiamas į parduotuvių ir bendrąsias gamyklų išlaidas (7.6 pav.)

7.6 pav. Darbo sąnaudų struktūra pilnoje pagamintų prekių savikainoje

Gamybos savikainoje kaip savarankiškas straipsnis priskiriamas tik gamybos darbuotojų darbo užmokestis. Kitų kategorijų pramonės gamybinio personalo darbo užmokestis įtraukiamas į kompleksinius išlaidų straipsnius, taip pat transportavimo ir pirkimų sąnaudos. Pagalbinėje gamyboje dirbančių darbuotojų darbo užmokestis įtraukiamas į garo, vandens, elektros sąnaudas ir turi įtakos parduodamų produktų kainai per tuos sudėtingus elementus, į kuriuos įeina garo, vandens ir energijos suvartojimas.

Darbo sąnaudos priklauso nuo darbuotojų skaičiaus, tarifų dydžių ir oficialių atlyginimų, t.y. joms įtakos turi daug bendrų veiksnių.

1. darbo užmokesčio, kaip gamybos kaštų elemento, analizė;
2. darbo užmokesčio analizė atskirų skaičiavimo straipsnių kontekste, pirmiausia savarankiškas punktas – gamybos darbuotojų darbo užmokestis.

Tik nustačius bendruosius veiksnius, lėmusius darbo sąnaudų nukrypimus tam tikroms darbuotojų kategorijoms, nustatoma, kiek jie turėjo įtakos skirtingiems prekių savikainos straipsniams.

Į prekių kainą įeina visi mokėjimai pramonės ir gamybos personalui. Nepramoninio personalo (valgyklos, klubai ir kt.) darbo sąnaudos į savikainą neįskaičiuotos.

Norint nustatyti visą santykinio darbo užmokesčio santaupų ar perteklinių išlaidų dydį ir jo įtaką kaštams, itin svarbu remtis darbo sąnaudų augimo tempo ir prekių gamybos apimties santykio. Šis santykis lygus darbo našumo augimo tempo ir vidutinio darbo užmokesčio santykiui.

Darbo našumas, matuojamas vidutiniu darbuotojo produkcijos kiekiu (WSR ), - ϶ᴛᴏ gamybos apimties dalijimo koeficientas ( V ) vienam vidutiniam darbuotojų skaičiui ( R SS ), ir vidutinį atlyginimą ( R SR ) - darbo sąnaudų padalijimo koeficientas ( R ) už tą patį vidutinį darbuotojų skaičių.

WSR = V / RSS, (7.19)

P SR = P /RSS. (7.20)

Šių trupmenų augimo greičio santykis yra lygus trupmenų skaitiklių – gamybos apimties ir darbo sąnaudų – kitimo greičio santykiui:

Svarbu pažymėti, kad vienas iš svarbiausių sąnaudų mažinimo veiksnių bus darbo našumo augimo tempas, lenkiantis vidutinio darbo užmokesčio augimo tempus. Todėl vienas iš jo analizės uždavinių bus nustatyti faktinio darbo našumo ir darbo užmokesčio augimo tempų santykio įtaką pagamintos produkcijos savikainai.

Darbo kaštų pokyčių skaičiavimas (∆ R ) padidėjus vieno darbuotojo ar darbuotojo vidutinei metinei produkcijai ir vidutiniam metiniam darbo užmokesčiui, atliekama pagal formulę:

, (7.22)

Kur R PP - praėjusio laikotarpio darbo sąnaudos, tūkstančiai rublių.

T R Ir TW - vidutinio metinio darbo užmokesčio vienam darbuotojui ir vidutinio metinio darbo našumo augimo tempą einamuoju laikotarpiu, palyginti su ankstesniu laikotarpiu.

Skaičiavimo duomenis pakeiskime formule (7.16 lentelė)

7.16 lentelė

∆ P = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 tūkst.

Pateiktuose duomenyse nurodoma, kad gamybos apimtims padidėjus 25,3 proc., darbo sąnaudos išaugo 26,16 proc., t.y. jų augimo tempas kiek didesnis. Darbo sąnaudos išaugo, nes vidutinis darbo užmokestis vienam darbuotojui auga greičiau nei darbo našumas.

Aukščiau pateiktas skaičiavimas yra apytikslis, nes jame neatsižvelgiama į darbo užmokesčio dalies gamybos sąnaudose ir prekių savikainos skirtumus. Šie skirtumai yra neišvengiami, nes į ataskaitinį laikotarpį pagamintų prekių savikainą įeina dalys ir pusgaminiai, kurie laikotarpio pradžioje buvo nebaigta gamyba, o dalis einamojo laikotarpio gamybos sąnaudų yra susijusi su laikotarpio pabaigoje nebaigtus darbus.

Remiantis 7.20 formule, darbo sąnaudos gali būti pavaizduotos taip:

P = P SR *RSS, (7.23)

Vadinasi, darbo sąnaudų pokytis ( ∆ R ) turi įtakos:

∆ P R - vidutinio darbuotojų skaičiaus pokyčiai;

∆Р Р– vieno darbuotojo laikotarpio vidutinio darbo užmokesčio pokyčiai)

Šių veiksnių įtaką darbo sąnaudoms galima pateikti taip:

∆ RR.P.= ∆РR+ ∆Р Р = [(RSUCTP – RSUCTP) * PSUP] + [(RSRTP– RSRTP) * RSS]. (7.24)

Pirmoje formulės dalyje atskleidžiama vidutinio darbuotojų skaičiaus pokyčių įtaka, antroje – vieno darbuotojo vidutinis atlyginimas per laikotarpį.

∆Р = (1108–1077) * 58,51 + (71,75–58,51) * 1108 = + 16486 tūkstančiai rublių.

Darbuotojų skaičiaus padidėjimas 31 žmogumi padidino darbo sąnaudas 1813,8 tūkst. rublių, o vidutinio metinio darbo užmokesčio padidėjimas 22,63 proc. padidino darbo sąnaudas 14671,2 tūkst.

Darbo sąnaudų padidėjimą taip pat gali sukelti:

• didesnius atlyginimus gaunančių darbuotojų dalies padidėjimas arba sumažėjimas bendrame esamos kategorijos skaičiuje (jei bus per mažai darbuotojų, toks nukrypimas bus neišvengiamas ir nelaikomas perviršiu);
• nustatytų atlyginimų pažeidimas; kokios būtų nepriimtinos ne gamybos išlaidos;
• gamybos normatyvų viršijimas ir į darbo užmokesčio fondą įtrauktų priedų mokėjimas (dėl svarbių priežasčių), neteisingas atsiskaitymas už darbą, neproduktyvūs mokėjimai ir kiti trūkumai, turintys įtakos vidutiniam darbo užmokesčiui (dėl nepagrįstų priežasčių).

Analitiniu požiūriu taip pat domina darbo sąnaudų analizė, kuri atskleidžia išorinių (objektyvių) veiksnių įtaką. Šiuo atveju apskaičiuojamas analitinis rodiklis ( R AN ), palyginus praėjusio laikotarpio darbo sąnaudas su gamybos apimties augimo tempu (augimo indeksu):

R AN = R PP *T. V /100 , (7.25)

R AN = 63014 *125,3 / 100 = 78957 tūkstančiai rublių.

Einamojo laikotarpio darbo sąnaudų nuokrypį nuo analitinio kaštų rodiklio galima apskaičiuoti taip:

∆ P 1 = R TP – R AN , (7.26)

∆ P 1 = 79500 – 78957 = +543 tūkstančiai rublių.

Organizacija einamuoju laikotarpiu išlaidas viršijo 543 tūkstančiais rublių.

Praėjusio laikotarpio darbo sąnaudų nuokrypis nuo analitinio rodiklio bus:

∆ R 2= R AN – R PP; (7.27)

∆ P 2 = 78975 – 63014 = 15943 tūkstančiai rublių.

Kompleksinis nukrypimas nuo analitinės darbo sąnaudų rodiklio praėjusiais ir dabartiniais laikotarpiais bus:

∆ R A =∆ P 1 + ∆ R 2 , (7.28)

∆ R A = 543 +15943 = 16486 tūkstančiai rublių.

Absoliutus darbo sąnaudų nuokrypis:

∆ R = R TP – R PP, (7.29)

∆ R A= 79500 – 63014 = 16486 tūkstančiai rublių.

Skaičiavimo rezultatai sutampa, skaičiavimai atlikti teisingai.

Be to, itin svarbu išanalizuoti darbo sąnaudų kitimą dėl darbo jėgos intensyvumo ir gaminių darbo užmokesčio intensyvumo pokyčių. Darbo intensyvumo mažinimas užtikrina darbo užmokesčio taupymą ir darbo našumo padidėjimą.

Atlyginimo grąžinimas ( ZPO ) rodo, kiek prekių pagaminama (vertės išraiška), kai darbo kaina yra vienas rublis, ir apskaičiuojama taip:

ZPO =V / P, , (7.30)

Kur V – gamybos apimtis per laiko vienetą (metai, ketvirtis, mėnuo);

R – darbo sąnaudos per laiko vienetą (metai, ketvirtis, mėnuo)

Atlyginimo intensyvumas ( ZPe ) parodo darbo sąnaudas vienam rubliui prekių pagaminti ir apskaičiuojamas taip:

ZPe = P /V . (7.31)

Darbo sąnaudų pokyčiai dėl darbo intensyvumo pokyčių ( ∆ RW ) apibrėžiamas taip:

∆ RW= R AN *WTP / WPP– R AN = R AN * (WTP / WPP– 1) (7.32)

Skaičiavimui naudojame 7.16 lentelės duomenis:

∆ RW = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 tūkstančiai rublių.

Darbo sąnaudų pokyčiai dėl darbo užmokesčio intensyvumo pokyčių apskaičiuojami pagal formulę:

∆ R ZPE = R TP - R AN *WTP / WPP, (7.33)

∆ R ZPE= 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 tūkstančiai rublių.

Darbo sąnaudų pokytis abiejų rodiklių įtakoje bus:

∆ RWZPE = ∆ RW + ∆ R ZPE, (7.34)

∆ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 tūkstančiai rublių.

Verta pasakyti, kad gauta darbo sąnaudų nuokrypio reikšmė sutampa su anksčiau apskaičiuotu nuokrypiu pagal formulę 7.26. Tai reiškia, kad skaičiavimai buvo atlikti teisingai.

Darbo sąnaudų padidėjimą lėmė darbo užmokesčio intensyvumo padidėjimas 17 165 tūkst. rublių, o sumažėjęs gaminių darbo intensyvumas užtikrino sąnaudų sumažėjimą 16 622 tūkst.

vieno darbuotojo darbo našumo pokytis:

∆ RW = (VTP / W TP - VTP / WPP) * PPP ., (7.35)

∆ RW= (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 tūkst. rublių.

prekių gamybos apimties pokytis:

∆ RV = (VTP / WPP – VPP / WPP) * PPP .= (VTP– VPP) / WPP * PPP, (7.36)

∆ RV =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 tūkstančiai rublių.

vieno darbuotojo vidutinio metinio darbo užmokesčio pokytis:

∆ R R = (R TP – R PP) *R TP , (7.37)

∆ R R= (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 tūkst. rublių.

Bendras darbo sąnaudų pokytis:

∆ P =∆ RW + ∆ RV + ∆ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 tūkstančiai rublių.

Verta pasakyti, kad gautas rezultatas sutampa su absoliučiu darbo sąnaudų nuokrypiu (7.29 formulė):

Skaičiavimai buvo atlikti teisingai.

Analizė rodo, kad pagrindiniai veiksniai, turėję didelę įtaką darbo sąnaudų pokyčiams šioje organizacijoje, bus:

• prekių gamybos apimties augimas - 15915 tūkstančių rublių padidėjimas,
• vidutinio metinio vieno darbuotojo atlyginimo padidėjimas - 14 672 tūkst.
• vienam darbuotojui tenkančio darbo našumo padidėjimas – sumažėjo 14 101 tūkst. rublių.

Reikšmingomis darbo sąnaudų padidėjimo priežastimis bus ir nukrypimai nuo nustatytos technologijos, fiksuojami specialiais apskaitos dokumentais – papildomais mokėjimo lapeliais, kurie sugrupuoti pagal vietą, priežastis ir kaltininkus.

Produkto kaštų optimizavimą daugiausia lemia teisingas darbo našumo ir darbo užmokesčio augimo tempo santykis. Darbo našumo augimo tempo pokyčiai turėtų būti susieti su darbo užmokesčio augimo tempais, taip užtikrinant šio rodiklio prekių savikainos formavimo optimizavimą.

Skaičiuojant rezervus sąnaudoms mažinti, reikia siekti kuo išsamiau identifikuoti atskirų šių sąnaudų rūšių perteklius, neleidžiant jų subalansuoti su taupymu kitiems tikslams.

2.4.2 Produkto kaštų faktorinė analizė

Bendra sąnaudų suma gali kisti dėl visos įmonės produkcijos apimties, kintamųjų sąnaudų, tenkančių vienam produkcijos vienetui, lygio ir fiksuotų sąnaudų sumos visai produkcijai. Taigi faktoriaus modelis, skirtas bendrai sąnaudoms analizuoti, bus tokia:

kur Ztot yra bendra išlaidų suma, milijonai rublių;

V VPtot – produkcijos apimtis, milijonai rublių;

В – kintamųjų sąnaudų lygis vienam produkcijos vienetui, milijonai rublių;

A – fiksuotų išlaidų lygis, milijonai rublių.

Duomenys šių veiksnių įtakai apskaičiuoti pateikti 2.12 ir 2.13 lentelėse.

2.12 lentelė – 2007 m. bendros gamybos savikainos faktorinės analizės duomenys, mln.

2.13 lentelė 2008 m. bendros gamybos savikainos faktorinės analizės duomenys, mln.

Padidėjus specifinių kintamųjų kaštų lygiui, gamybos sąnaudos padidėjo iki 67 570 mln. (442 911 – 375 341) 2007 metais ir 50 325 mln. (531 407 – 481 082) 2008 m.

Pastoviosios išlaidos 2007 m., palyginti su 2006 m., padidėjo 25 394 mln. rublių, o 2008 m., palyginti su 2007 m., 21 983 mln.

Taigi bendra išlaidų suma 2007 m. yra 109 273 mln. rublių didesnė nei 2006 m. (468 305 - 359 032), arba +30%, o 2008 m., palyginti su 2007 m., 85 085 mln. rublių (553 390 - 468 305), arba +18%. Dėl gamybos apimties padidėjimo 2007 m. ji padidėjo 16 309 mln. (375 341 - 359 032), 2008 m. – 12 777 mln. (481 082 - 468 305). Dėl padidėjusių gamybos sąnaudų padidėjo sąnaudos - 92 964 milijonais rublių. (464 512 - 428 622), arba 24,77 proc., 2007 m. 2008 m. sąnaudų augimo indėlis į gamybos sąnaudų augimą sudarė 72 308 mln. rublių, arba 15,03%.

Svarbus bendras gamybos savikainos rodiklis yra kaina vienam produkcijos apimties rubliui, kuri yra naudinga, nes, pirma, ji yra labai universali: ją galima apskaičiuoti bet kurioje pramonės šakoje, ir, antra, tai aiškiai parodo tiesioginį ryšį. tarp išlaidų ir pelno. Jis nustatomas pagal bendrų produkcijos gamybos ir pardavimo savikainos ir pagamintos produkcijos savikainos santykį to meto kainomis.

Pirmo lygio veiksnių įtaka prekinės produkcijos kaštų pokyčiui vienam rubliui apskaičiuojama grandininio pakeitimo metodu pagal 2.12, 2.13 lentelių duomenis ir pagal prekinės produkcijos produkcijos duomenis (2.14 lentelė).

2.14 lentelė – Pagamintos produkcijos kiekis, milijonai rublių.

Veiksnių įtakos pagamintos produkcijos rublio savikainos pokyčiams skaičiavimas pateiktas 2.15, 2.16 lentelėse.

2.15 lentelė Pagamintos produkcijos rublio kaštų analizė 2007 m

Analitiniai skaičiavimai rodo, kad 2007 m. įmonė nepakeitė pagamintos produkcijos rublio sąnaudų. Taip atsitiko dėl 0,15 kapeikos (0,74 - 0,89) išaugusių produkcijos pardavimo kainų ir tuo pat metu 0,13 kapeikos išaugusių kintamųjų išlaidų.

2.16 lentelė – Pagamintos produkcijos rublio kaštų analizė 2008 m

2008 m. kainos už produkcijos rublį padidėjo 0,07 kapeikos. Padidėjimą lėmė kintamųjų ir pastovių sąnaudų padidėjimas (atitinkamai 0,07 ir 0,03 kapeikos). Pardavimo kainos padidintos 0,02 kapeikos. negalėjo kompensuoti išlaidų padidėjimo.

Taigi analizė rodo gamybos kaštų padidėjimą dėl didelio gamybos išteklių intensyvumo ir išteklių savikainos padidėjimo. Vienintelis kaštų mažinimo šaltinis išlieka pardavimo kainų didėjimas, o tai netinkama dabartinėje ekonominėje situacijoje. Šie faktai rodo, kad reikia ieškoti vidinių rezervų, siekiant sumažinti produktų savikainą.

Norint nustatyti tirtų veiksnių įtaką pelno dydžio pokyčiams, būtina absoliučius kiekvienos veiksnio vienam pagamintos produkcijos rubliui padidėjusius kaštus padauginti iš faktinės produkcijos pardavimo apimties, išreikštos planuojamomis kainomis.

Veiksnių įtaka produkcijos vieneto savikainos lygio pokyčiams tiriama naudojant faktorių modelį:

, (7)

kur C yra produkcijos vieneto savikaina, tūkstančiai rublių.

Duomenys, reikalingi produkcijos vieneto savikainos lygiui analizuoti, pateikti 2.17 lentelėje.

2.17 lentelė – Duomenys produkto savikainos faktorinei analizei

Naudodami faktorių modelį ir 2.17 lentelės duomenis apskaičiuosime veiksnių įtaką atskiro produkto savikainos pokyčiui taikant grandinės pakeitimo metodą:

= 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 tūkstančių rublių.

= 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 tūkstančiai rublių.

= 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 tūkstančių rublių.

= 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 tūkstančiai rublių.

= 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 tūkstančiai rublių.

= 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 tūkstančių rublių.

= 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 tūkstančių rublių.

Bendras vieneto kainos pokytis yra:

Iš viso ΔС (2006/07) = Nuo 2007 m. – Nuo 2006 m. = 485 - 400 = + 85 tūkst. rublių.

Iš viso ΔС (2007/08) = Nuo 2008 m. – Nuo 2007 m. = 478 - 485 = + 65 tūkst. rublių.

Įskaitant dėl:

gamybos apimtis:

ΔС V in(2006/07) = Su sąlyga 1.1 – Su 2006 m. = 389 - 400 = - 11 tūkstančių rublių.

ΔС V in(2007/08) = Su sąlyga 2.1 – Su 2007 m. = 478 - 485 = - 7 tūkst.

fiksuotų išlaidų sumos:

ΔС A (2006/07) = Su sąlyga 1.2 – Su sąlyga 1.1 = 415 - 389 = + 26 tūkst.

ΔС A (2007/08) = Su sąlyga 2.2 – Su sąlyga 2.1 = 500 - 478 = + 22 tūkst.

konkrečių kintamųjų išlaidų sumos:

ΔС B (2006/07) = Nuo 2007 m. – Su sąlyga 1,2 = 485 - 415 = + 70 tūkstančių rublių.

ΔС B (2007/08) = Nuo 2008 m. – Su sąlyga 2.2 = 550 - 500 = + 50 tūkstančių rublių.

Taigi, išanalizavus įmonės organizacinę struktūrą ir duomenis apie gamybinę ir ūkinę veiklą, buvo nustatytos šios problemos:

– organizacinėje struktūroje nėra padalinio, kuris yra integruojantis įmonės išlaidų, įskaitant pagamintų produktų sąnaudas, apskaitos, analizės ir kontrolės centras;

– įmonėje nėra visapusiškos produktų sąnaudų valdymo sistemos;

– vyraujantis gamybos kaštų padidėjimas dėl medžiagų sąnaudų. Atsižvelgiant į reikšmingas gamybos apimtis, net ir nedidelis žaliavų sąnaudų sumažinimas vienam produkcijos vienetui gali duoti reikšmingą ekonominį efektą.

Materialinių išteklių saugojimas įmonėje; - logistikos palaikymo įmonės vidaus padaliniams funkcijos; - logistikos tarnybos ūkinio darbo funkcijos. OJSC Minsko gamyklos Kalibr logistikos valdymo schema pateikta B priede. Logistikos valdymo departamentas (LMTO) yra struktūrinis...

Gamybos savikaina yra svarbiausias jos gamybos ekonominio efektyvumo rodiklis. Ji atspindi visus ekonominės veiklos aspektus ir kaupia visų gamybos išteklių panaudojimo rezultatus. Nuo jos lygio priklauso įmonių finansiniai rodikliai, plečiamo dauginimosi tempai, verslo subjektų finansinė būklė.

Sąnaudų valdymo sistemoje didelę reikšmę turi produktų, darbų ir paslaugų savikainos analizė. Tai leidžia ištirti jo lygio kitimo tendencijas, nustatyti faktinių sąnaudų nukrypimą nuo norminių (standartinių) ir jų priežastis, nustatyti atsargas gaminio kaštams mažinti ir įvertinti įmonės darbą išnaudojant galimybes sumažinti gaminio kaštus.

Išlaidų valdymo sistemos efektyvumas labai priklauso nuo jų analizės organizavimo, o tai savo ruožtu lemia šie veiksniai:

• įmonėje naudojama sąnaudų apskaitos forma ir metodai;
• apskaitos ir analizės proceso automatizavimo laipsnis įmonėje;
• veiklos sąnaudų lygio planavimo ir reguliavimo būklė;
• atitinkamų tipų dienos, savaitės ir mėnesio vidinės veiklos sąnaudų ataskaitų buvimas, leidžiantis greitai nustatyti nukrypimus, jų priežastis ir laiku imtis taisomųjų priemonių jiems pašalinti;
• specialistų, galinčių kompetentingai analizuoti ir valdyti sąnaudų formavimo procesą, buvimas.

Išanalizuoti gaminių savikainą, statistinius ataskaitų duomenis „Įmonės (organizacijos) produkcijos (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo kaštų ataskaita“, planuojamus ir pateiktus produkcijos savikainos skaičiavimus, sintetinės ir analitinės kaštų apskaitos duomenis. naudojama pagrindinė ir pagalbinė gamyba ir kt.

Produkto savikainos analizės objektai yra šie rodikliai:

• visos gamybos sąnaudos kaip visuma ir pagal sąnaudų elementus;
• pagamintos produkcijos rublio išlaidų lygis;
• atskirų produktų kaina;
• individualūs išlaidų elementai;
• atsakomybės centrų išlaidas.

Produkto kaštų analizė paprastai prasideda nuo nagrinėjant visas išlaidas kaip visumą ir pagrindinius elementus(11.1 lentelė).

Bendra gamybos kaina gali keistis:

• dėl gamybos apimties;
• produkto struktūra;
• kintamųjų sąnaudų, tenkančių vienam produkcijos vienetui, lygis;
• pastovių išlaidų sumos.

Pasikeitus gamybos apimčiai, produktai tik didėja kintamos išlaidos(gamybos darbuotojų vienetinis darbo užmokestis, tiesioginės materialinės išlaidos, paslaugos); fiksuotos išlaidos(amortizacija, nuoma, darbuotojų ir administracinio bei vadovaujančio personalo darbo užmokestis, bendrosios veiklos sąnaudos) trumpuoju laikotarpiu išlieka nepakitę, jei bus išlaikytas ankstesnis įmonės gamybos pajėgumas (11.1 pav.).

Sąnaudų eilutė, esant pastoviosioms ir kintamoms sąnaudoms, yra pirmojo laipsnio lygtis

kur Ztot yra visos gamybos sąnaudos;

VBP - produktų (paslaugų) gamybos apimtis;

b – kintamų kaštų, tenkančių produkto (paslaugos) vienetui, lygis;

A yra absoliuti fiksuotų išlaidų suma visai produkcijai.

Duomenys, skirti bendros sąnaudų sumos faktorinei analizei, dalijant išlaidas į pastovias ir kintamąsias, pateikti lentelėje. 11.2 ir 11.3.

Nuo stalo 11.3 aišku, kad dėl gamybos sumažėjimo 5% (I VBP = 0,95) išlaidų suma sumažėjo 2 325 tūkst. (63 675 - 66 000).

Keičiant produkto struktūrą išlaidų suma padidėjo 3 610 tūkst. (67 285 - 63 675). Tai rodo, kad išaugo brangių produktų dalis bendroje gamybos apimtyje.

Dėl vieneto kintamųjų sąnaudų lygio padidėjimo bendra išlaidų suma padidėjo 7 543 tūkst. (74 828–67 285).

Fiksuotos išlaidos padidėjo 6 682 tūkst. (81 510 - 74 828), tai irgi buvo viena iš bendrų išlaidų padidėjimo priežasčių.

Taigi bendra išlaidų suma yra 15 510 tūkst. rublių didesnė už bazę. (81 510 - 66 000), arba 23,5%, įskaitant dėl ​​gamybos apimties ir jos struktūros pokyčių - 1 285 tūkst. (67 285 - 66 000), o dėl gamybos sąnaudų padidėjimo - 14 225 tūkst. (81 510 - 67 285), arba 21,5 proc.

Pagilinti bendrų produktų (paslaugų) gamybos kaštų analizę galima per specifinių kintamųjų kaštų ir pastoviųjų kaštų sumos faktorių dekompoziciją (11.2 pav.).

Matematiškai šį ryšį galima pavaizduoti taip:

Bet kokios rūšies išlaidos gali būti pateikiamos kaip dviejų veiksnių rezultatas:

• sunaudotų išteklių ar paslaugų kiekis (žaliavos, atsargos, kuras, energija, darbo valandos, mašinų darbo valandos, paskolos, nuomojamas plotas ir kt.);
• išteklių ar paslaugų kainos.

Norint nustatyti, kiek dėl šių veiksnių pasikeitė sąnaudų dydis, reikia turėti šiuos duomenis apie faktines gamybos sąnaudas:

Ekonominė analizė Natalija Vladimirovna Klimova

42 klausimas Gamybos kaštų faktorinė analizė

Gamybos kaštų faktorinė analizė

Gamybos kaštų faktorinės analizės esmė Teigiamos ir neigiamos veiksnių įtakos nukrypimui nuo pagrindinio lygio įvertinimas.

Konkrečios rūšies gaminio savikainos faktorių analizę rekomenduojama atlikti atsižvelgiant į sąnaudų padalijimą į pastovias ir kintamąsias:

C = A/K + B,

čia K – pagamintos (parduotos) produkcijos kiekis; B – sąlyginai kintamieji kaštai vienam produkcijos vienetui (priklausomai nuo gamybos ir pardavimo apimties: vienetinis darbo užmokestis, žaliavos, atsargos, elektra, kuras ir tepalai ir kt.); A – pastoviųjų kaštų suma (nepriklauso nuo gamybos apimčių: nusidėvėjimas, patalpų nuoma, turto mokestis, vadovų atlyginimai, apsaugos išlaikymo išlaidos, draudimo įmokų dydis).

Šis faktoriaus modelis yra mišrus, todėl bus naudojamas grandinės pakeitimo metodas.

1. Apskaičiuokime sąlyginius rodiklius:

Kai sąlyga1 = A 1 / K 0 + B 0,

C konv2 = A 1 / K 1 + B 0,

kur 1 yra ataskaitinio laikotarpio duomenys; 0 bazinio laikotarpio duomenų.

2. Nustatykime absoliutų išlaidų nuokrypį:

C = C 1 – C 0.

3. Apskaičiuokime kiekybinę veiksnių įtaką prekės vieneto savikainos pokyčiui dėl pokyčių:

Fiksuotų išlaidų sumos:

C A = C konv1 – C 0.

Gamybos apimtis (pardavimas):

C K = C sąlyga2 – C sąlyga1.

Konkrečios kintamos išlaidos:

C B = C 1 – C konv.2.

4. Patikrinkime skaičiavimų teisingumą:

C = ?С A + ?С K +?С В.

Pagrindinės išlaidų pertekliaus priežastys gali būti: infliaciniai procesai; nepagrįstos nusidėvėjimo normos (pagreitinto kaupimo metodu); padidinta remonto darbų apimtis ir jų sudėtingumas; didelis ilgalaikio turto nusidėvėjimo laipsnis; dirbtų valandų padidėjimas, atsarginių dalių kaina ir degalų bei tepalų kainos ir kt.

Pavyzdžiui, sąnaudų viršijimą pozicijoje „darbo užmokestis“ gali lemti pagamintų prekių kiekio padidėjimas, gamybos darbo jėgos intensyvumo ir darbo užmokesčio vienam asmeniui/val.

Medžiagų sąnaudos gali padidėti dėl tam tikros medžiagos sunaudojimo normų nukrypimų, didėjančių įsigytų medžiagų kainų (savo gamybos medžiagų kainos) ir medžiagų pakeitimo.

Analizuojant gamybos kaštus atsižvelgiama į gamybos kaštus, o tiriant pilną savikainą, į tyrimą papildomai įtraukiamos komercinės išlaidos:

Pristatymo išlaidos priklauso nuo transportavimo atstumo ir transporto priemonių tipo;

Pakrovimo ir iškrovimo išlaidos priklauso nuo siunčiamų produktų svorio ir pakrovimo mokesčių;

Jei pagamintos produkcijos savikaina didėjo lėčiau nei parduota produkcija, tai galime daryti prielaidą, kad artimiausiu laikotarpiu pardavimų pelningumas didės. Bendra kaina turi būti didesnė už gamybos sąnaudas. Išimtis – praėjusių metų likučių pardavimas ir perparduoti pirktos prekės.

Bendrųjų sąnaudų pokyčių dinamika turėtų būti lyginama su pardavimo kainų augimo tempu, o tai nustatys poreikį toliau mažinti gamybos ir pardavimo sąnaudas.