Buhalterinės apskaitos nuostatai
Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita
PBU 18/02

(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymais Nr. 23n,
2010 m. spalio 25 d. Nr. 132n, 2010 m. gruodžio 24 d. Nr. 186n)

I. Bendrosios nuostatos

1. Šie nuostatai (toliau – Nuostatai) nustato organizacijoms, pripažintoms Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos teisės aktai, kaip pajamų mokesčio mokėtojai (išskyrus kredito organizacijas ir valstybines (savivaldybių) institucijas), taip pat nustato santykį tarp pelną (nuostolius) atspindinčio rodiklio, apskaičiuojamo pajamų apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos (toliau – apskaitinis pelnas (nuostoliai)), ir ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazė (toliau – apmokestinamasis pelnas (nuostoliai)), apskaičiuotas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. mokesčiai ir rinkliavos.

Nuostatų taikymas leidžia apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje atspindėti skirtumą tarp apskaitoje pripažinto apskaitinio pelno (nuostolių) mokesčio ir apskaitoje sugeneruoto apmokestinamojo pelno mokesčio, atspindėto pelno mokesčio deklaracijoje.

Nuostata numato apskaitoje atspindėti ne tik mokėtiną į biudžetą pelno mokesčio sumą arba organizacijai permokėto ir (ar) surinkto mokesčio sumą arba įskaityto mokesčio sumą ataskaitiniu laikotarpiu, bet ir sumų, galinčių turėti įtakos vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio sumai, apskaitoje atspindėjimas pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

2. Nuostatos negali taikyti smulkios įmonės ir ne pelno organizacijos.

II. Nuolatinių skirtumų, laikinųjų skirtumų apskaita
ir nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai (turtas)

3. Skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių), susidaręs taikant įvairias pajamų ir sąnaudų pripažinimo taisykles, nustatytas apskaitos ir Rusijos Federacijos teisės aktuose. mokesčių ir rinkliavų, susideda iš nuolatinių ir laikinųjų skirtumų.

Informacija apie nuolatinius ir laikinus skirtumus apskaitoje formuojama arba remiantis pirminiais apskaitos dokumentais tiesiogiai iš apskaitos sąskaitų, arba kitu organizacijos savarankiškai nustatytu būdu. Šiuo atveju nuolatiniai ir laikinieji skirtumai apskaitoje parodomi atskirai. Analitinėje apskaitoje į laikinuosius skirtumus atsižvelgiama diferencijuojant pagal turto ir įsipareigojimų, kuriuos vertinant atsirado laikinasis skirtumas, rūšis.

Nuolatiniai skirtumai

4. Nuolatiniai skirtumai Taisyklėse reiškia pajamas ir išlaidas:

• formuojant ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), tačiau į juos neatsižvelgiama nustatant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę;
• atsižvelgiama nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazę, tačiau apskaitos tikslais nepripažįstamos tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pajamomis ir sąnaudomis.

Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl:

• faktinių išlaidų, į kurias atsižvelgiama formuojant apskaitinį pelną (nuostolius), perviršis, viršijantis mokestiniais tikslais priimtas sąnaudas, kurioms numatyti išlaidų apribojimai;
• išlaidų, susijusių su neatlygintinu turto (prekių, darbų, paslaugų) perdavimu, turto (prekių, darbų, paslaugų) savikainos ir su šiuo perdavimu susijusių išlaidų nepripažinimas mokesčių tikslais;
• perkeliamo nuostolio susidarymas, kuris po tam tikro laiko pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų nebegali būti pripažintas mokesčių tikslais tiek ataskaitiniais, tiek vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais;
• kiti panašūs skirtumai.

5 - 6. Neįtraukta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

7. Nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) Nuostatuose suprantama kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu padidėja (sumažėja) pelno mokesčio įmokos.

Nuolatinę mokestinę prievolę (turtą) organizacija pripažįsta tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas.

Nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) yra lygi vertei, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose ir galiojusio ataskaitų sudarymo dieną, sandaugai. .

Pastraipa ištrinta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

Laikini skirtumai

8. Laikinieji skirtumai Nuostatuose – pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro vieno ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), o kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais – pelno mokesčio mokesčio bazę.

9. Laikini skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą.

Atidėtasis pelno mokestis Taisyklėse suprantamas kaip suma, kuri turi įtakos mokėtinai į biudžetą pelno mokesčio sumai ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

10. Laikinieji skirtumai, priklausomai nuo jų įtakos apmokestinamajam pelnui (nuostoliui), skirstomi į:

• išskaitomi laikinieji skirtumai;
• apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

11. Išskaitomi laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) sąlygoja atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, kuris turėtų sumažinti į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

Išskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• skirtingų komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainoje ataskaitiniu laikotarpiu metodų taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;
• pastraipa neįtraukta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n;
• perkeliami nuostoliai, nepanaudoti ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčiui sumažinti, bet kurie bus priimti mokestiniais tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, nebent Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų numato kitaip;
• parduodant ilgalaikį turtą, taikant skirtingas ilgalaikio turto likutinės vertės ir su jo pardavimu susijusių išlaidų pripažinimo apskaitos ir mokesčių tikslais taisykles;
• mokėtinų sąskaitų už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) buvimas naudojant grynųjų pinigų metodą pajamų ir sąnaudų apskaičiavimui mokesčių tikslais, o apskaitos tikslais - remiantis laikino ekonominės veiklos faktų tikrumo prielaida;
• kiti panašūs skirtumai.

12. Apmokestinamieji laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, dėl kurio sekančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtina į biudžetą pelno mokesčio suma.

Apmokestinami laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• įvairių nusidėvėjimo skaičiavimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio nustatymo tikslais;
• pajamų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pripažinimas ataskaitinio laikotarpio įprastinės veiklos pajamomis, taip pat palūkanų pajamų pripažinimas apskaitos tikslais, remiantis laikino ekonominių faktų tikrumo prielaida. veikla, o mokesčių tikslais – grynųjų pinigų pagrindu;
• pastraipa neįtraukta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n;
• įvairių taisyklių taikymas, atspindintis organizacijos mokamas palūkanas už lėšų (kreditų, paskolų) suteikimą, skirtą naudoti buhalterinės apskaitos ir mokesčių tikslais;
• kiti panašūs skirtumai.

13. Išskirta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

III. Atidėtojo mokesčio turtas
ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus,
jų pripažinimas ir atspindėjimas apskaitoje

14. Atidėtojo mokesčio turtas Taisyklėse suprantamas kaip ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų būti sumažintas mokėtinas į biudžetą pelno mokestis.

Ūkio subjektas pripažįsta atidėtųjų mokesčių turtą tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda išskaitytini laikinieji skirtumai, tiek, kiek tikėtina, kad vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais jis gaus apmokestinamąjį pelną.

Atidėtojo mokesčio turtas yra apskaitomas atsižvelgiant į visus išskaitytinus laikinuosius skirtumus, išskyrus tuos atvejus, kai tikėtina, kad įskaitytinas laikinasis skirtumas vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais nebus sumažintas arba visiškai padengtas.

Atidėtųjų mokesčių turto vertės pokytis ataskaitiniu laikotarpiu yra lygus išskaitytinų laikinųjų skirtumų, atsiradusių (išspręstų) per ataskaitinį laikotarpį, sandaugai pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą ir poveikį ataskaitų sudarymo datai. Pasikeitus pelno mokesčio tarifams pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų, atidėtojo mokesčio turto suma turi būti perskaičiuojama dieną, buvusią prieš datą, kurią buvo pradėti taikyti pakeisti tarifai, perskaičiavus susidariusį skirtumą įtraukiant į pelno (nuostolio) ataskaitą.

Atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje parodomas atskiroje sintetinėje atidėtojo mokesčio turto apskaitoje.

Išskaitomo laikinojo skirtumo atsiradimo pavyzdys,
dėl kurio susidaro atidėtojo mokesčio turtas

Pagrindiniai duomenys

Organizacija „A“ 2003 m. vasario 20 d. priėmė į apskaitą ilgalaikio turto vienetą už 120 000 rublių. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Pelno mokesčio tarifas buvo 24 proc.

Apskaitos tikslais organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja naudodama sumažinimo balanso metodą, o nustatydama pelno mokesčio bazę – tiesiniu metodu.

Rengdama 2003 metų finansines ataskaitas ir pelno mokesčio deklaracijas, organizacija „A“ gavo šiuos duomenis:

Išskaitomas laikinasis skirtumas nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę buvo:

20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.).

Atidėtojo mokesčio turtas, nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę, sudarė:

20 000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Atidėtojo mokesčio prievolė Taisyklėse reiškia tą atidėtojo pelno mokesčio dalį, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtinas į biudžetą pelno mokestis.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumos pokytis ataskaitiniu laikotarpiu yra lygus apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, atsiradusių (išspręstų) per ataskaitinį laikotarpį, sandaugai pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą ir poveikį ataskaitų sudarymo datai. Pasikeitus pelno mokesčio tarifams pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma turi būti perskaičiuojama dieną, buvusią prieš pakeistų tarifų taikymo pradžios dieną. skirtumas, atsiradęs dėl perskaičiavimo, įtraukiamas į pelno (nuostolio) ataskaitą.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitoje parodomi atskiroje sintetinėje sąskaitoje, skirtoje atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitai.

Įvykio pavyzdys
apmokestinamasis laikinasis skirtumas, dėl kurio susidaro
iki atidėtojo mokesčio įsipareigojimo susidarymo

Pagrindiniai duomenys

Organizacija „B“ 2002 m. gruodžio 25 d. priėmė į apskaitą ilgalaikio turto vienetą už 120 000 rublių. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Pelno mokesčio tarifas buvo 24 proc.

Apskaitos tikslais organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja linijiniu metodu, o pelno mokesčio bazei nustatyti – nelinijiniu metodu.

Rengiant 2003 metų finansines ataskaitas ir mokesčių deklaracijas, organizacija „B“ gavo šiuos duomenis:

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę buvo:

16 130 RUB (40 130 rublių - 24 000 rublių).

Atidėtojo mokesčio prievolė nustatant 2003 metų pelno mokesčio bazę sudarė:

16 130 RUB x 24% / 100 = 3 871 rub.

16. Jeigu Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktai tam tikroms pajamų rūšims numato skirtingus pelno mokesčio tarifus, tai vertinant atidėtojo mokesčio turtą ar atidėtojo mokesčio prievolę, pelno mokesčio tarifas turi atitikti pajamų rūšį, kuri lemia sumažinti arba visiškai grąžinti išskaitomus arba apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus ateinančiais ar vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

17. Pastraipa išbraukta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

Kai išskaitomi laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio turtas sumažės arba bus visiškai padengtas.

Jei einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu apmokestinamojo pelno nėra, bet yra galimybė, kad apmokestinamasis pelnas susidarys vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, tai atidėtojo mokesčio turto sumos išliks nepakitusios iki ataskaitinio laikotarpio, kai organizacijoje atsiranda apmokestinamasis pelnas. jei Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų nenumato kitaip.

Atidėtojo mokesčio turtas parduodant turtą, kuriam jis buvo sukauptas, nurašomas tokia suma, kuria pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių apmokestinamasis pelnas nebus sumažintas. būti sumažintas.

18. Pastraipa neįtraukta. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

Kai apmokestinamieji laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai sumažės arba bus visiškai padengti.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas perleidus turtą ar įsipareigojimo rūšį, kuriam jis buvo sukauptas, nurašomas tokia suma, kuria pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus apmokestinamasis pelnas nebus padidintas tiek už atskaitomybę. ir vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

19. Organizacijai, rengiant finansines ataskaitas, suteikiama teisė balanse atspindėti subalansuotą (sugriuvusią) atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą, išskyrus atvejus, kai Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų. numato atskirą mokesčio bazės formavimą.

Antros–ketvirtos dalys nebegalioja. - 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 186n.

IV. Pelno mokesčio apskaita

20. Nuostatų prasme pagal apskaitinį pelną (nuostolius) nustatyta ir buhalterinėje apskaitoje atspindėta pelno mokesčio suma, neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą, yra sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pajamoms gauti. mokesčių.

Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (sąlyginės pajamos) yra lygios vertei, nustatytai kaip per ataskaitinį laikotarpį gauto apskaitos pelno ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, galiojančiuose atskaitomybės data.

Sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiui apskaitomos apskaitoje atskiroje sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) pajamų mokesčio apskaitai į pelno ir nuostolių apskaitos sąskaitą.

Ketvirtos–penktos dalys išbrauktos. - Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas Nr. 23n.

21. Taisyklėse einamojo laikotarpio pelno mokestis pripažįstamas pelno mokesčiu mokesčių tikslais, nustatomas atsižvelgiant į sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) sumą, pakoreguotą pagal nuolatinės mokestinės prievolės (turto) sumą, padidėjimą ar sumažėjimą. ataskaitinio laikotarpio atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas .

Nesant nuolatinių skirtumų, įskaitytinų laikinųjų skirtumų ir apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, dėl kurių atsiranda nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos bus lygios einamojo laikotarpio pelno mokesčiui.

Praktinis einamojo pajamų mokesčio apskaičiavimo pavyzdys pateiktas Nuostatų priede.

22. Einamojo pelno mokesčio dydžio nustatymo būdas yra fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje.

Norėdami nustatyti einamojo pajamų mokesčio sumą, organizacija gali naudoti šiuos metodus:

• remiantis duomenimis, sugeneruotais apskaitoje pagal Nuostatų 20 ir 21 punktus. Šiuo atveju einamojo pelno mokesčio suma turi atitikti pajamų mokesčio deklaracijoje atsispindinčią apskaičiuoto pelno mokesčio sumą;
• remiantis pajamų mokesčio deklaracija. Šiuo atveju einamojo pelno mokesčio suma atitinka pelno mokesčio deklaracijoje atsispindinčią apskaičiuoto pelno mokesčio sumą.

Pelno mokesčio papildomos sumokėjimo (permokos) suma dėl ankstesnių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių klaidų (iškraipymų) atradimo, neturinti įtakos ataskaitinio laikotarpio einamojo pelno mokesčiui, yra parodoma atskirame pelno straipsnyje. ir nuostolių ataskaita (po einamojo pelno mokesčio straipsniu).

V. Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose

23. Atidėtųjų mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai balanse parodomi atitinkamai kaip ilgalaikis turtas ir ilgalaikiai įsipareigojimai.

Einamojo pelno mokesčio skola arba permoka už kiekvieną ataskaitinį laikotarpį balanse parodoma atitinkamai kaip trumpalaikis įsipareigojimas nesumokėtos mokesčių sumos arba gautinos sumos permokos ir (ar) per daug surinktos sumos sumoje. mokesčių.

24. Nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai (turtas), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų pokyčiai, einamojo laikotarpio pelno mokestis yra atspindimi pelno (nuostolių) ataskaitoje.

25. Jeigu yra nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto), atidėtojo mokesčio turto pokyčių ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, koreguojančių sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) rodiklį pelno mokesčiu, tai balanso ir pelno paaiškinimuose atskirai atskleidžiama. ir nuostolių ataskaita:

• sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui;
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ataskaitiniu laikotarpiu ir dėl kurių buvo koreguojamos sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiu, siekiant nustatyti einamojo pelno mokestį;
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, dėl kurių buvo pakoreguotos ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos);
• nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma;
• pritaikytų mokesčių tarifų pasikeitimų, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu, priežastys;
• Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumos, nurašytos dėl turto perleidimo (pardavimas, perleidimas neatlygintinai arba likvidavimas) arba įsipareigojimo rūšimi.

PBU 18/02 yra vienas iš sunkiausių. Jis yra perkrautas nesuprantamais terminais ir reikalauja daug paskelbimo. Vien pajamų mokestį kartais tenka surinkti iš penkių rodiklių! Bet dar blogiau yra tai, kad šis PBU (beje, seniai nebeveikiančio TFAS analogas) nepaaiškina, kam viso to reikia. Atsakysime į norinčių suprasti klausimus.

Kas yra PNO ir PNA

Elizaveta Semenova, Maskva

Mano programa pati skaičiuoja atidėtuosius mokesčius, todėl į PBU 18/02 subtilybes tikrai nesigilinau. Tačiau neseniai pastebėjau šį keistą dalyką: IT atsispindi sąskaitos 68 kredite, o PNA - debete. Lygiai taip pat ir su įsipareigojimais: ONO yra sąskaitos 68 debete, o PNO – kredite. Manau, kad apie turtą ir įsipareigojimus reikėtų pranešti taip pat. Gal mano programoje klaida?

: Su programa viskas gerai ir ji tinkamai prijungia laidus. Kodėl atidėtieji ir nuolatiniai mokesčiai atspindimi skirtingai?

Kaip žinia, pelno (nuostolių) ataskaitoje pateikiami rodikliai „pelnas prieš mokesčius“ ir „einamųjų pajamų mokesčiai“. Šiuo mokesčiu apmokestinamas ne apskaitinis pelnas, o mokestinis pelnas, kuris finansinėje atskaitomybėje nepasirodo.

SHE, IT, PNA ir PNO – tai rodikliai, susiejantys apskaitinį pelną ir realų pajamų mokestį.

SHE ir IT atsiranda, kai pelnas mokesčių apskaitoje pripažįstamas anksčiau arba vėliau nei apskaitoje.

Jei dalis apskaitinio pelno niekada nepripažįstama mokesčių apskaitoje arba atvirkščiai, atsiranda PNA/PNO.

Lentelėje matyti, kad tik SHE ir IT yra turtas ir įsipareigojimai. Norėdami suprasti, kodėl taip yra, atskaitos tašku turime remtis pelnu. Pelno dar nėra, bet mokestis jau paskaičiuotas? Tai ji. Pagal savo pobūdį šis turtas yra panašus į avansą. Ar jau uždirbate pelną, bet ar vėliau teks mokėti mokesčius? Ši IT yra prievolė, iš esmės artima rezervui. O PNO ir PNA yra tik matematinis skirtumas tarp „apskaitos“ ir „mokesčių“ pajamų mokesčių.

Grynasis pelnas atskaitomybėje skaičiuojamas kitaip nei apskaitoje

Elizaveta Semenova, Maskva

Pastebėjau, kad pelno (nuostolio) ataskaitoje PNO pateikiami tik orientaciniais tikslais ir nedalyvauja skaičiuojant rodiklius. Kam tada jie reikalingi apskaitoje?

: Faktas yra tas, kad grynasis pelnas pelno (nuostolių) ataskaitoje susidaro iš vienų rodiklių, o apskaitoje – iš kitų. Pelno ataskaitoje grynasis pelnas apskaičiuojamas taip:

* „–“ ženklas naudojamas IT didinimui, „+“ ženklas – IT didinimui. Taip nutinka dažniausiai. Bet jei TAI sumažėjo, o JI padidėjo, tada ženklai pasikeis į priešingus.

O apskaitoje grynasis pelnas yra 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ likutis.

Bet rezultatas (grynasis pelnas), žinoma, yra tas pats. Kadangi „mokestinio“ pelno mokestis, atsižvelgiant į ONA/ONO patikslinimus, yra lygus apskaitinio pelno mokesčiui, atsižvelgiant į PNA/PNO patikslinimus. Norite įsitikinti? Tiesiog pakeiskite PBU 18/02 pateiktą kontrolės koeficientą į formulę, kuri apskaičiuoja grynąjį pelną pelno (nuostolių) ataskaitoje, o ne dabartinį pelno mokestį:

Žinoma, tuo pačiu metu taikant du grynojo pelno apskaičiavimo metodus apskaita gerokai apsunkinama. Šiuo metu pagal 12 TAS „Pajamų mokesčiai“ grynasis pelnas gaunamas naudojant einamųjų pajamų mokestį, pakoreguotą pagal ONA/ON O. Rusijos Federacijos teritorijoje įsigaliojo Finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymu Nr. 160n. Tai yra, tą patį darome pajamų ataskaitoje. O sąlyginių išlaidų pelno mokesčiui (apskaitinio pelno mokesčiui), PNA ir PNO tarptautinis standartas nenumato. Reikalas tas, kad TAS 12 ir PBU 18/02 turi skirtingas užduotis. 12 TAS tikslas yra parodyti ne tik dabartinio pelno mokesčio, bet ir būsimų mokestinių pasekmių poveikį. Šiai užduočiai atlikti, SHE ir IT teigimu, iš deklaracijos imamas pajamų mokestis.

PBU 18/02 tikslas – sujungti neegzistuojantį apskaitinio pelno mokestį su tikruoju deklaracijos mokesčiu. Tam yra skirti PNO ir PNA.

Parduodant ilgalaikį turtą nurašome atidėtuosius mokesčius

N.V. Krišenko, Liubertai

Ilgalaikį turtą (automobilį, kurį vairavo direktorius) pardavėme be nuostolių. Jo likutinė vertė apskaitoje buvo 200 000 rublių, o mokesčių apskaitoje - 300 000 rublių. Pardavimo kaina (be PVM) - 400 000 rublių. Ar teisingai suprantu, kad pagal PBU 18/02 taisykles turiu atspindėti tik 20 000 rublių PNA, nes pelnas iš ilgalaikio turto pardavimo apskaitoje yra vertas 100 000 rublių. daugiau mokestinio pelno?

: Pagal PBU 18/02 taisykles reikia atlikti skirtingus laidus. Tai, kad jūsų ilgalaikio turto likutinė vertė skiriasi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, rodo, kad apskaitoje atsižvelgėte į daugiau išlaidų nei mokesčių apskaitoje. Tai reiškia, kad turite sukauptą atidėtųjų mokesčių turtą, kuris turi būti apskaitytas 09 sąskaitoje.

Jeigu ilgalaikio turto pardavimo dieną buhalterinėje apskaitoje sukaupėte atidėtą turtą, tuomet turite jį nurašyti nuo tokio pardavimo dienos ir p. 17, 18 PBU 18/02. Tai atliekama įprastu siuntimu (debeto sąskaita 68 – kredito sąskaita 09).

Atidėtieji tiesioginių sąnaudų mokesčiai parodomi tik pardavus produkciją

Marina Ivleva, Maskva

Gamybos įrangos nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje yra mažesnis už nusidėvėjimą apskaitoje (apskaitoje naudingo tarnavimo laikas yra trumpesnis nei mokesčių apskaitoje). Nusidėvėjimo dieną apskaitau atidėtojo mokesčio turtą. Tačiau rezultatas yra neteisinga einamojo mokesčio suma: 68 sąskaita įskaitoma einamuoju laikotarpiu. Bet gaminiai, į kurių savikainą įtrauktos nusidėvėjimo sumos, dar neparduoti, o gal iki metų pabaigos neparduosime. Galbūt atspindėti reikia ne JĄ, o ką nors kita?

: Nusidėvėjimo datą nereikia sukaupti atidėtųjų ar nuolatinių mokesčių turto ar įsipareigojimų. Juk tai neturi įtakos einamojo laikotarpio sąnaudoms nei apskaitoje, nei mokesčių apskaitoje. Tik pardavus produktus, į kurių savikainą įtrauktos sukaupto nusidėvėjimo sumos, reikės atspindėti IT.

„Išgydyti“ mokestinio nusidėvėjimo klaidas

Elizaveta Nekrasova, Maskva

Išsiaiškinome, kad nuo metų pradžios mokestinėje apskaitoje ilgalaikiam turtui nebuvo skaičiuojamas nusidėvėjimas - programoje netyčia pažymėjome, kad į sąnaudas nebuvo atsižvelgta mokesčių tikslais. Šis nusidėvėjimas yra mūsų netiesioginės išlaidos. Buhalterinėje apskaitoje nusidėvėjimas buvo paskaičiuotas teisingai, pradinė ilgalaikio turto savikaina mokesčių ir buhalterinėje apskaitoje yra vienoda. Einamuoju laikotarpiu buvo ištaisyta mokesčių apskaitos klaida - visa nesukaupto nusidėvėjimo suma vienu metu buvo pripažinta sąnaudomis. Kokie skelbimai turėtų būti paskelbti pagal PBU 18/02?

: Jei jūsų mokesčių apskaitoje nebuvo priskaičiuotas nusidėvėjimas, tai apskaitoje turėjote priskaičiuoti PNO (debetas į 99 sąskaitą – kreditas į 68 sąskaitą). Kai tik pridedate papildomą nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje, reikia daryti atvirkštinį įrašą (68 sąskaitos debetas – 99 sąskaitos kreditas).

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje – atsiras skirtumų apskaitoje

Yana, Ufa

Ar teisingai suprantu, kad skaičiuojant premijinį nusidėvėjimą pelno mokesčio tikslais, apskaitoje reikia atspindėti PNA, o ne IT?

: Apskaitoje nėra tokių išlaidų kaip premijinis nusidėvėjimas. Tačiau pati ši priemoka yra ne kas kita, kaip vienkartinis dalies OS išlaidų nurašymas 9 punktas, str. 258 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ir tokia sąnauda apskaitoje egzistuoja. Tiesiog nurašymas per įprastą nusidėvėjimą užtruks ilgiau.

Todėl apskaitoje taikant nusidėvėjimo mokesčio priemoką, būtina sukaupti IT. Jo suma lygi nusidėvėjimo premijos sumos ir pelno mokesčio tarifo sandaugai. Ateityje šio ONO suma bus palaipsniui grąžinama:

• <или>kai nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį (jei jis neįskaičiuotas į gamybos savikainą);
• <или>kaip parduodama produkcija (jei nusidėvėjimo suma yra susijusi su gamybos savikainos formavimu ir yra tiesioginės išlaidos mokesčių apskaitoje).

Sumų skirtumai taip pat gali lemti skirtumus pagal PBU 18/02

Irina Skiba, buhalterė, Maskva

Užsisakėme transporto paslaugas. Už juos reikia mokėti rubliais, tačiau pagal sutartį jų kaina susieta su euro kursu. Sumokame per 10 dienų po to, kai sandorio šalis išgabena mūsų prekes. Pasirodo, mokėjimo data persikelia į kitą mėnesį po paslaugų teikimo mėnesio. Ar dėl to turėsime skirtumų pagal PBU 18/02?

: Taip, skirtumai pagal PBU 18/02 taisykles turėtų atsirasti. Juk jūsų mokėtinos sąskaitos vežėjui turi būti perskaičiuotos į rublius tiek jos atsiradimo dieną, tiek atskaitomybės dieną (paskutinę kiekvieno mėnesio dieną), tiek grąžinimo dieną. PBU 3/2006 7 punktas.

Tačiau mokesčių apskaitoje tokio perskaičiavimo ataskaitų datai daryti nereikia. 11.1 punktas, str. 250, sub. 5.1 punkto 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Vadinasi, mėnesio pabaigoje susidaro laikinas skirtumas ir apskaitoje reikia sukaupti atitinkamą IT ar IT. Atlikus atsiskaitymus su sandorio šalimi, visos sukauptos SHE arba IT turi būti nurašytos.

Vertybinių popierių perkainojimas rinkos verte: skirtumų nustatymas

E.A. Zubačiovas, Maskva

Į vertybinių popierių perkainojimą ataskaitinių metų pabaigoje rinkos verte atsižvelgiama tik apskaitoje (tiek teigiamas, tiek neigiamas). Toks perkainojimas mokesčių apskaitoje neatliekamas. Kaip teisingai atspindėti šį skirtumą apskaitoje: kaip nuolatinį mokestinį įsipareigojimą/turtą ar kaip atidėtą?

: Yra du požiūriai.

POŽIŪRIS 1. Būtina atspindėti PNO arba PNA. Juk nei išlaidos, nei pajamos iš vertybinių popierių perkainojimo į mokesčių apskaitą apskritai neįtraukiamos. O laikini skirtumai atsiranda tik tada, kai atsiranda pajamos/sąnaudos, kurios atsižvelgiama į apskaitą vienu ataskaitiniu laikotarpiu, o į mokesčių apskaitą - kitu. PBU 18/02 8 punktas.

2 PAŽIŪROS TAŠKAS. Atidėtieji mokesčiai turi būti atspindėti. Tarkime, organizacija pervertino vertybinius popierius ir pripažino apskaitinį pelną per ataskaitinį laikotarpį. Tačiau jis nėra apmokestinamas, nes iš šios operacijos mokestinio pelno nėra. Tokiu atveju ONO pripažinimas ataskaitoje informuoja vartotoją, kad realų mokestį nuo šios apskaitos pelno dalies reikės sumokėti kitą ataskaitinį laikotarpį. Juk žinoma, kad vertybiniai popieriai bus parduodami rinkos verte, tada pelnas mokesčių apskaitoje bus didesnis nei apskaitoje (tiesiog papildomų vertinimų suma). Šis požiūris atitinka PBU 18/02, nes standartas kalba apie pajamas ir išlaidas, turinčias įtakos „apskaitai“ ir „mokestiniam“ pelnui skirtingais laikotarpiais. Dalis profesionalų bendruomenės mano taip pat.

O 12-ajame TAS teigiama, kad perkainojant turtą atsiranda atidėtasis mokestis 20 pastraipa 12 TAS. Be to, tai, kad TFAS atidėtieji mokesčiai yra laikomi balanso metodu (turto ar įsipareigojimo buhalterinė vertė lyginama su jo mokestine verte), o PBU 18/02 kalbama apie „buhalterinių“ ir „mokestinių“ pajamų/sąnaudų palyginimą. , Nesvarbu. Juk pagal TFAS turto/įsipareigojimo mokesčio bazė yra tos sąnaudos, į kurias bus atsižvelgta ateityje apskaičiuojant pelno mokestį p. 7, 8 12 TAS. Finansų ministerija taip pat nemato prieštaravimų tarp PBU 18/02 pajamų-išlaidų metodo ir TFAS balanso metodo. Finansų ministerijos 2012-02-03 raštas Nr.07-02-08/58 Nr..

Štai ką siūlo nepriklausomi ekspertai.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Audito įmonės LLC „Plėtros vektorius“ generalinis direktorius

PBU 18/02 (3 punktas) apima atidėtųjų mokesčių apskaičiavimą, lyginant "buhalterinės" ir "mokesčių" pajamas ir išlaidas. Perkainojant vertybinius popierius, pajamų/išlaidų mokesčių apskaitoje visiškai neatsiranda, todėl skirtumas bus pripažintas nuolatiniu. Tai, kad parduodant vertybinius popierius anksčiau atliktas perkainavimas turės įtakos finansiniam rezultatui, neturi reikšmės, nes tai bus visiškai kitokia pajamų ar išlaidų rūšis.

Mano nuomone, antrajame požiūryje pateiktas samprotavimas yra būdingas atidėtųjų mokesčių apskaičiavimui taikant TFAS naudojamą balanso metodą. Balanso metodu lyginamos ne pačios pajamos ar išlaidos, o atskiro turto ar įsipareigojimų buhalterinė vertė ir mokestinis potencialas. Taikant šį metodą, palyginus vertybinių popierių apskaitos ir mokestines vertes, susidarys atidėtieji mokesčiai (IT arba IT). Tačiau nacionaliniuose norminiuose dokumentuose šio metodo naudoti nesiūloma.

Taikant nulinį pajamų mokesčio tarifą, SHE ir IT neatsispindi

Viktorija Eršova, Tverė

Esame medicinos organizacija. Nuo 2012 metų taikėme 0% pajamų mokesčio tarifą. 1 punktas str. 284.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ką daryti su atidėtųjų mokesčių turtu ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimais, įrašytais prieš pradedant taikyti nulinį pelno mokesčio tarifą?
Kitais metais planuojame ir toliau naudotis lengvata. Kaip galime organizuoti SHE ir IT apskaitą? Taigi kas pasikeis, jei 2015 metais mokėsime įprastu tarifu pajamų mokesčius?

: SHE ir IT, kuriuos anksčiau (iki 2012 m.) atsispindėjote apskaitoje, turėjo būti nurašyti 2011-12-31 (datą, buvusią prieš jūsų taikyto pelno mokesčio tarifo pakeitimo datą). Perskaičiavimo rezultatai atsispindi 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ PBU 18/02 14 punktas. Pelno (nuostolių) ataskaitoje nurašytos IT ir IT parodomos 2460 eilutėje „Kita“, o ne 2430 eilutėse „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“ ir 2450 „Atidėtojo mokesčio turto pokytis“.

Atidėtųjų mokesčių suma nustatoma kaip atitinkamų laikinųjų skirtumų ir pelno mokesčio tarifo sandauga. Atsižvelgiant į tai, kad jūsų taikomas tarifas yra 0%, SHE ir IT sumos bus lygios nuliui. Todėl jų apskaitoje registruoti nereikia.

Tačiau jūs turėsite atsižvelgti į pačius laikinus skirtumus tik pereinant prie įprasto pajamų mokesčio mokėjimo. Paskutinę metų dieną, kai turite nulinį tarifą, turėsite sugeneruoti įvestį SHE ir IT. Tik taip, kaip jas nurašant pereinant prie nulinio pelno mokesčio tarifo, IT/IT kaupimas turi būti atliekamas pagal 99 sąskaitą. O pelno (nuostolio) ataskaitoje atspindėti 2460 eilutėje “ Kita“.

Atidėtųjų mokesčių atspindėjimas ataskaitose

Irina Rebernikova, Sankt Peterburgas

Kaip balanso duomenys apie atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus yra susiję su IT ir IT duomenimis, nurodytais pelno (nuostolių) ataskaitoje? O kaip žinoti, kurį ženklą („+“ arba „–“) dėti šioje ataskaitoje, kai atspindimi atidėtieji mokesčiai?

: Balanso eilutėms pildyti imami duomenys apie likučius sąskaitose 09 ir 77. O pildant pelno (nuostolių) ataskaitą būtina atspindėti skirtumą tarp sukaupto ir nurašyto atidėtojo mokesčio turto ir įsipareigojimų.

Atkreipkite dėmesį, kad labai svarbu teisingai uždėti tinkamą ženklą, nes nuo to priklauso, ar pelno (nuostolių) ataskaitoje bus teisingai nurodytas grynojo pelno skaičius. Todėl patikrinti galite dar vienu būdu: pelno (nuostolio) ataskaitos 2410 eilutėje „Einamojo pelno mokestis“ esantis rodiklis turi sutapti su mokesčio suma pagal „pelno“ deklaraciją - su duomenimis, kuriuos nurodėte 180 eilutėje. „Apskaičiuoto pelno mokesčio suma - iš viso pelno mokesčio deklaracijos 02 lapas patvirtino 2012 m. kovo 22 d. Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-3/174@.

Geriau visiškai neatsisakyti PBU 18/02

Igoris Čerkasovas, Maskva

Turime kompleksinę gamybą, nesame maža įmonė. Pati apskaitos programa neseka skirtumų pagal PBU 18/02 taisykles. Beveik neįmanoma atsekti, kokios sąnaudos ir kaip jos įtakoja skirtumą tarp apskaitinės gamybos savikainos ir tiesioginių išlaidų sumos mokesčių apskaitoje. Ar galima šiuo pagrindu, atsižvelgiant į racionalios apskaitos principą, atsisakyti taikyti PBU 18/02?

: Už PBU 18/02 nesilaikymą inspekcija gali skirti baudą. Tai gali būti laikoma šiurkščiu apskaitos taisyklių pažeidimu (bet kurio apskaitos ataskaitos formos straipsnio/eilutės iškraipymas ne mažiau kaip 10 proc. Art. 15.11 Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksas. Administracinės baudos dydis organizacijos pareigūnams yra nuo 2000 iki 3000 rublių.

Kai apskaita tvarkoma tik pro forma - pateikiant mokesčių inspekcijai, kai kurios organizacijos (kad būtų kuo lengviau pritaikyti PBU 18/02) eina šiuo keliu:

• jungti tiesioginių išlaidų mokesčių apskaitoje sąrašą su sąnaudų, įtrauktų į apskaitą į gamybos savikainą, sąrašu;
• parduodant gatavą produkciją, nustatomi nuolatiniai skirtumai (kaupiant PNO arba PNA), laikant juos skirtumu tarp tiesioginių produkcijos gamybos išlaidų sumos mokesčių apskaitoje ir tų pačių gaminių savikainos apskaitoje;
• išlaidoms, į kurias mokesčių apskaitoje atsižvelgiama kaip netiesioginėms, skirtumai skaičiuojami įprasta tvarka: priskaičiuojant, esant reikalui, ONA arba ONO, PNA arba PNO.

Taigi organizacijos, viena vertus, turi atidėtuosius mokesčius, kurie leidžia užpildyti pelno (nuostolių) ataskaitos eilutes, skirtas jų pokyčiams (2430 ir 2450 eilutės). Ir ataskaitos iš pirmo žvilgsnio tampa panašios į tai, kas galiausiai turėtų būti. Kita vertus, nėra sudėtingų skirtumų skaičiavimų pagal PBU 18/02.

Tačiau jei einate šiuo keliu, turite žinoti, kad tokiu būdu sudarytos ataskaitos negali būti vadinamos patikimomis. Visų pirma, iškreipiamas grynasis pelnas. Tai yra suma, kuri paskirstoma kaip dividendai.

Taigi, jei jūsų ataskaitų teikimas domina ne tik inspektorius, bet ir vadovybę, dalyvius, auditorius ir pan., tuomet rekomenduojame susikurti savo apskaitos programą. Ji turi užtikrinti, kad būtų atsižvelgta į visus laiko skirtumus tiek per visą gamybos procesą, tiek per visą produkto pardavimo procesą.

Įvestas siekiant susieti pelno (nuostolių) rodiklius, atspindėtus apskaitoje ir pelną (nuostolius) pagal mokesčių apskaitos duomenis. Mokesčių apskaitą ketinama priartinti prie mokesčių apskaitos. Todėl labai svarbu aiškiai suprasti laikinuosius ir nuolatinius skirtumus bei jų pagrindu susidarantį mokestinį turtą ir įsipareigojimus.

Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaitos reglamentas patvirtintas 2002 metų pabaigoje, t.y. galioja devynerius metus. Tuo pačiu metu vartotojams vis dar kyla daug klausimų, o su kiekviena nauja situacija organizacijos ekonominėje veikloje atsiranda vis naujų.

Ne kiekvienas buhalteris turi laiko suprasti nuolat besikeičiančių teisės aktų subtilybes. Be to, klausimų apie PBU 18 taikymą nekyla kiekvieną dieną, todėl net išaiškinta ir patikrinta informacija turi būti ištrinta iš atminties.

Šis straipsnis skirtas padėti buhalteriui lengvai naršyti PBU 18, nesigilindamas į „oficialios“ kalbos subtilybes. Išanalizuosime ne tik pačius pajamų mokesčio reglamentus, bet ir sudarysime diagramą su patarimais, pagal kurias mokesčių mokėtojas galės susikurti savo pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaitos tikslais taisykles.

1. Kas ir kokiu tikslu turi vesti pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaitą.

Pagal PBU 18 1 punktą informacijos apie pelno mokesčio apskaičiavimą atspindėjimas apskaitoje Būtinai organizacijoms, kurios pagal galiojančius teisės aktus yra pajamų mokesčio mokėtojos.

Taigi, apie organizacijas nenaudojant bendroji mokesčių sistema (GTS) ir ne pajamų mokesčio mokėtojai, PBU 18 netaikoma.

Įmonės, kurios netaiko SST, yra įmonės, kurios taiko specialius mokesčių režimus. Toks kaip:

• Supaprastinta mokesčių sistema (USNO);
• Vieningas priskirtųjų pajamų mokestis (UTII);
• Vieningas žemės ūkio mokestis (USAT);
• Produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema.

Padėtis Gal būt negali būti naudojamas mažoms įmonėms ir ne pelno organizacijoms (PBU 18/02 2 punktas).

Atkreipkite dėmesį: įmonės, kurios yra mažos įmonės ir ne pelno organizacijos, turi atspindėti organizacijos apskaitos politikoje informaciją apie tai, ar jos registruos skirtumus pagal PBU 18, ar pasinaudos teise netaikyti taisyklių.

2. Iškylančių skirtumų analitinės apskaitos organizavimas.

Pajamų ir sąnaudų apskaitoje apskaitoje tvarką reglamentuoja „Buhalterinės apskaitos įstatymas“ Nr. 129-FZ ir Buhalterinės apskaitos nuostatai (toliau – PVB). Pajamų ir išlaidų pripažinimo mokesčių apskaitos tikslais tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Dėl galiojančių buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą reglamentuojančių teisės aktų normų skirtumų susidaro skirtumai, kurių įtaka pelno mokesčio apskaičiavimui turi būti atspindėta apskaitos registruose ir atskleista mūsų finansinėse ataskaitose.

PBU 18 trūksta išaiškintų ir konsoliduotų atsirandančių skirtumų apskaitos metodikos: Informacija apie nuolatinius ir laikinus skirtumus apskaitoje generuojama arba remiantis pirminiais apskaitos dokumentais tiesiogiai iš apskaitos sąskaitų, arba kitu būdu, kurį organizacija nustato savarankiškai (PBU 18/02 3 punktas).

Atsižvelgiant į tai, pasirinktas nuolatinių ir laikinų skirtumų apskaitos būdas, kuriamų apskaitos registrų sudėtis ir forma turi būti nurodyta organizacijos apskaitos politikoje.

Atkreipkite dėmesį, kad analitinėje apskaitoje laikinus skirtumus turi būti rodomas atskirai pagal tipą turtas ir įsipareigojimai dėl apskaitos skirtumų, kurių apskaitoje jie atsirado (PBU 18/02 3 punktas).

Taigi kokį metodą turėtumėte naudoti, kad gautumėte išsamią informaciją apie visų tipų skirtumus?

Panagrinėkime keletą būdų, kaip organizuoti atsirandančių skirtumų analitinę apskaitą.

• Jei įmonėje nėra laikinų skirtumų, o apskaita vedama tik naudojant nuolatinius skirtumus, viskas yra gana paprasta. Sąskaitoms apskaityti galite naudoti analitiką, atskirdami „apskaitai priimtas“ ir „apskaitai nepriimtas“ pajamas ir išlaidas. Taigi nuolatinių skirtumų apskaitą organizuojame sistemos analitikos rėmuose.

• Tačiau jei apskaitoje yra laikinų skirtumų, buhalterio gyvenimas labai komplikuojasi. Ir kuo daugiau šių skirtumų, tuo sunkiau į juos visus atsižvelgti atskirai pagal tipą, naudojant sistemos analizę. Tokiu atveju nelieka nieko kito, kaip organizuoti nesisteminę* analitinę apskaitą. Mūsų nuomone, šiems tikslams geriausiai tinka „Excel“ lentelės.

3. Išskaitomi ir apmokestinami laikinieji skirtumai.

Kas yra „laikinieji skirtumai“?

Taisyklėse pagal laikinus skirtumus reiškia pajamas ir sąnaudas, kurios sudaro apskaitinį pelną (nuostolius) per vieną ataskaitinį laikotarpį, o pelno mokesčio bazę – kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais (PBU 18/02 8 punktas).

Tai yra, jei pajamos (sąnaudos) pripažįstamos ir apskaitos, ir mokesčių apskaitos tikslais ir skirtumas atsiranda tik laiku jų išpažintis, šis skirtumas vadinamas laiko skirtumas PBU 18 tikslais.

Atsiradę laikini skirtumai lemia formavimąsi atidėtasis pelno mokestis. Pagal 9 punktą. PBU 18/02 atidėtasis pelno mokestis – tai suma, turinti įtakos kitą ataskaitinį laikotarpį arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais mokėtinai į biudžetą pelno mokesčio sumai..

Atidėtasis pelno mokestis – tai mokesčio suma, apskaičiuota nuo laikinųjų skirtumų. Šis mokestis yra „atidedamas“ į ateitį, tai yra turės įtakos (mažindamas arba padidindamas) „mokėtinai“ mokesčio sumą ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais.

Laikini skirtumai skirstomi į:

• atskaitoma laikini skirtumai;
• apmokestinamas laikinus skirtumus.

Atidėtasis mokestis iš atskaitomų laikinųjų skirtumų sumažins pelno mokesčių sumą ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais.

Išskaitomų skirtumų pavyzdžiai:

• ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma apskaitoje yra didesnė nei mokesčių apskaitoje;
• mokesčių nuostoliai, kurie bus perkelti;
• ilgalaikio turto pardavimo nuostoliai, priimti per naudingo tarnavimo laiką mokesčių apskaitoje ir nedelsiant nurašyti apskaitoje;
• pajamos, atsirandančios dėl valiutų kursų skirtumo, skaičiuojant sutartiniais vienetais;
• išlaidos, atsirandančios dėl valiutų kursų skirtumo skaičiuojant sutartiniais vienetais;
• ir taip toliau.

Atidėtieji mokesčiai apmokestinamiesiems laikiniesiems skirtumams padidins pelno mokesčių sumą ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais.

Apmokestinamųjų skirtumų pavyzdžiai:

• į papildomo nusidėvėjimo su ilgalaikiu turtu suma yra atsižvelgiama mokesčių apskaitos tikslais ir neįtraukiama į buhalterinę apskaitą;
• muitai mokesčių apskaitos tikslais įtraukiami į netiesiogines išlaidas ir nurašomi proporcingai parduotoms prekėms apskaitos knygoje;
• tarpininkavimo paslaugos mokesčių apskaitos tikslais įtraukiamos į netiesiogines sąnaudas ir yra nurašomos proporcingai apskaitoje parduotoms prekėms;
• Į skolintų lėšų palūkanų sąnaudas atsižvelgiama mokesčių apskaitoje ir apskaitoje įtraukiamos į statomo ilgalaikio turto savikainą;
• ir taip toliau.

Kada atskaitoma laikinieji skirtumai atsiranda atidėtas mokestinis turtas(toliau – JI). Būtent tokia ir bus atidėtojo mokesčio suma sumažinti

Pagal PBU 18/02 14 punktą jie apskaitoje atspindimi atsižvelgiant į visus išskaitomus skirtumus ir pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda šie išskaitomi laikinieji skirtumai.

Būtina IT pripažinimo sąlyga yra tikimybė, kad organizacija vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais gaus apmokestinamojo pelno.

IT padidėjimas ataskaitiniu laikotarpiu atsiranda padidėjus atskaitomiems laikiniesiems skirtumams. Atitinkamai, IT sumažėja, kai sumažėja arba visiškai grąžinami išskaitomi laikinieji skirtumai.

SHE = išskaitomas laikinasis skirtumas * pelno mokesčio tarifas.

Šiuo metu pajamų mokesčio tarifas yra 20%.

Jie apskaitoje atspindimi 09 sąskaitoje „Atidėtojo mokesčio turtas“ pagal turto rūšis. Apskaitos įrašai:

• jei atsiranda - Dt 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ Kt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“;
• jei IT mažėja - Dt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kt 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“.

Kada apmokestinamas laikinieji skirtumai atsiranda atidėtas mokestinė prievolė(toliau – IT). Tai bus atidėtojo mokesčio suma padidinti„mokėtina“ pajamų mokesčio suma.

Pagal PBU 18/02 15 punktą IT apskaitoje atsispindi atsižvelgiant į visus apmokestinamuosius skirtumus ir pripažįstamas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda šie apmokestinami laikinieji skirtumai.

IT padidėjimas ataskaitiniu laikotarpiu atsiranda padidėjus apmokestinamiesiems laikiniesiems skirtumams. Atitinkamai, IT sumažėja, kai apmokestinamieji laikinieji skirtumai sumažėja arba visiškai grąžinami.

IT = apmokestinamasis laikinasis skirtumas * pelno mokesčio tarifas.

IT apskaitoje atspindimas 77 sąskaitoje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ pagal įsipareigojimų rūšis. Apskaitos įrašai:

• jam atsiradus - Dt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kt 77 „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“;
• sumažinus IT - Dt 77 „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ Kt 68.4.2 „Pelno mokesčio skaičiavimai“.

Jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tam tikroms pajamų rūšims numato skirtingus pajamų mokesčio tarifus, tai, vertinant IT ar IT, pajamų mokesčio tarifas turi atitikti pajamų rūšį, dėl kurios sumažinama arba visiškai grąžinama atskaitomoji dalis arba apmokestinamasis laikinasis skirtumas laikotarpiu po ataskaitinio laikotarpio arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais (PBU 18/02 15 straipsnis).

Perleidus turtą ar įsipareigojimą, už kurį buvo sukauptas SIT arba ONO, STA arba ONO suma nurašoma į pelno (nuostolio) ataskaitas, kuri nesumažės (STA atveju) ir nepadidės (ONO atveju). ) apmokestinamasis pelnas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

5. Nuolatiniai skirtumai. Nuolatinis mokestinis turtas ir įsipareigojimai.

Dabar pasvarstykime nuolatiniai skirtumai.

Pagal PBU 18 4 punktą, taikant Taisykles pagal nuolatiniai skirtumai pajamos ir išlaidos suprantamos:

- formuojant ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), tačiau į jį neatsižvelgiama nustatant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę;

- atsižvelgiama nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazę, tačiau apskaitos tikslais nepripažįstamos tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pajamomis ir sąnaudomis.

Tai jeigu pajamos (sąnaudos) pripažįstamos tik apskaitos tikslais ir niekada mokesčių apskaitoje nebus pripažintas, toks skirtumas yra pastovus skirtumas PBU 18 tikslais.

Tas pats galioja, jei pajamos (sąnaudos) pripažįstamos tik mokesčių apskaitos tikslais ir niekada nebus pripažintas apskaitos tikslais, susidaręs skirtumas bus pastovus skirtumas PBU 18 tikslais.

Nuolatinių skirtumų pavyzdžiai:

• išlaidos premijoms ar materialinei pagalbai darbuotojams organizacijos grynojo pelno sąskaita;
• skolinių įsipareigojimų palūkanų išlaidos, viršijančios nustatytą ribą mokesčių apskaitos tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis);
• pajamos finansinės paramos forma iš organizacijos steigėjo, kurio dalyvavimo dalis viršija 50%;
• ir taip toliau.

PNO yra mokesčio suma, kurią sudaro padidinti

PNA yra mokesčio suma, kurią sukelia mažinti ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčius.

PNO ir PNA pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas.

PNO (PNA) = pastovus skirtumas * pajamų mokesčio tarifas.

PNO ir PNA apskaitoje atsispindi 99.2.3 sąskaitoje „Nuolatinė mokestinė prievolė“. Apskaitos įrašai:

• esant PNO - Dt 99.2.3 „Nuolatinė mokestinė prievolė“ Kt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“;
• kai atsiranda PNA - Dt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kt 99.2.3 „Nuolatinė mokestinė prievolė“.

Pagal PBU 18/02 20 punktą pelno mokesčio suma, nustatyta pagal apskaitinį pelną (nuostolius) ir atspindėta apskaitos dokumentuose, neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą, yra sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamoms gauti. mokesčių.

Sąlyginės išlaidos (pajamos) = pelnas (nuostoliai) pagal apskaitos duomenis * pelno mokesčio tarifas.

Sąlyginės išlaidos (pajamos) apskaitoje parodomos 99.2.2 sąskaitoje „Sąlyginės pelno mokesčio pajamos“. Apskaitos įrašai:

• Sąlyginės pajamos pelno mokesčiui (nuo nuostolių) - Dt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kt 99.2.2 „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“;
• Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (nuo pelno) - Dt 99.2.2 „Sąlyginės pelno mokesčio pajamos“ Kt 68.4.2 „Pelno mokesčio apskaičiavimai“.

Einamasis pelno mokestis = sąlyginės išlaidos (- sąlyginės pajamos) + sukauptos IT - grąžintos IT - sukauptos IT + grąžintos IT + PNO - PNA.

Atkreipkite dėmesį: einamojo pajamų mokesčio sumos nustatymo metodas yra nustatytas organizacijos apskaitos politikoje (PBU 18/02 22 straipsnis).

7. Schema pagal PBU 18/02.

Prieinamąja forma, suprantama net užkietėjusiems manekenams, kalbėsime apie pelno mokesčio apskaičiavimo apskaitą pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą (PBU) 18/02.

Sužinosite, kad pagrindinis pelno mokesčio skaičiavimo apskaitos bruožas yra skirtumai, atsirandantys tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos. Taip pat skirtumų klasifikacija, kaip kiekvienas klasifikatorius apskaičiuojamas, kaip jie atsispindi apskaitoje naudojant konkrečius pavyzdžius ir įrašus.

PBU 18/02: paaiškiname manekenų pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaitą

PBU 18/02 – Buhalterinės apskaitos taisyklės. Apskaitininkai 2018 m. pajamų mokesčio apskaičiavimui naudoja PBU 18/02. Ši nuostata buvo patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n. Nuostatos tikslas – pelno mokesčio apskaitą suderinti su europiniu standartu.

Kas turėtų kreiptis PBU 18/02 2018 m

PBU 18/02 2018 m. pajamų mokesčio apskaičiavimui naudoja visi juridiniai asmenys, kurie yra mokesčių mokėtojai (LLC, CJSC, UAB, individualūs verslininkai ir kt.), taip pat užsienio įmonės, gaunančios pajamas iš Rusijos išteklių arba per savo atstovus. Rusijos Federacijoje. Žiūrėk, įmonių pagrindinėje mokesčių sistemoje.

Išimtys apima ne pelno organizacijas ir mažas įmones. Jie turi teisę pasirinkti, ar taikyti PBU 18/02, ar ne, tačiau bet koks jų priimtas sprendimas turi būti įformintas apskaitos politikoje.

Taip pat pajamų mokesčio nemoka mokesčių mokėtojai, taikantys specialius apmokestinimo režimus, tokius kaip vieningas žemės ūkio mokestis, supaprastinta mokesčių sistema, UTII, azartinių lošimų verslo mokesčio mokėtojai ir specialių valstybinių projektų dalyviai.

Kaip keičiasi pajamų mokesčio apskaičiavimas 2018 m

Pajamų mokestį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius. 2018 metais mokesčio tarifas bus 20 proc. Tačiau kurso viduje bus didelių pokyčių. Iš 20 % dabar reikia sumokėti 3 % į federalinį biudžetą, šis skaičius nesikeičia, o likusieji 17 % – į vietos biudžetą. Tuo pačiu vietos valdžios institucijos vis dar turi teisę sumažinti jiems tenkančią pajamų mokesčio dalį, bet ne mažiau kaip iki 13,5 proc.

Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita 2018 m

Iš dalies buhalterinė apskaita pelno mokesčio apskaičiavimo apskaitaŠios naujovės nepadarys jokių korekcijų. Kadangi mūsų instrukcijos yra skirtos manekenams, žemiau pateikiame detalią 2018 m. pajamų mokesčio apskaičiavimo apskaitą.

Pelno mokestis apskaitoje atsispindi:

Bet tai nėra taip paprasta. Dažniausiai įmonės patiria apskaitos ir mokesčių apskaitos pajamų ir sąnaudų rodiklių skirtumus, o tai vėliau sukuria poreikį apskaitoje naudoti papildomas subsąskaitas ir įrašus, apie kuriuos kalbame toliau.

Apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų skirtumai pagal PBU 18/02

Pajamų ir išlaidų apskaitai mokesčių ir apskaitoje taikomos įvairios teisės aktų nuostatos. Dėl to 2018 metais vykdant pelno mokesčio apskaitą gali atsirasti į apskaitą ir mokesčių apskaitą įtrauktų apmokestinamųjų sumų neatitikimų, vadinamųjų skirtumų. Jie yra nuolatinis Ir laikina.

Nuolatiniai skirtumai apskaitoje pelno mokesčio apskaičiavimui 2018 m

Pagal PBU 18/02 pastovus skirtumas- tai įmonės pajamos ir sąnaudos, kurios yra įtraukiamos į apskaitą, tačiau neturi įtakos tiek ataskaitinių, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio apskaičiavimui.

šiuo atveju susidaro nuolatinis mokestinis turtas(PNA), lygus skirtumui, gautam iš didesnės vertės atėmus mažesnįjį ir padauginus jį iš 20% (mokesčio tarifas).

Nuolatinio skirtumo link taikomas ir toms pajamoms-sąnaudoms, į kurias, priešingai, atsižvelgiama nustatant pelno mokesčio sumą, tačiau niekaip neįregistruojamos tiek ataskaitinių, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių apskaitoje.

Apskaitant pelno mokesčio apskaičiavimusšiuo atveju susidaro nuolatinė mokesčių prievolė (PNA), skaičiuojant lygiai taip pat, kaip ir PNA, tik mokesčių apskaitos duomenys bus didesnės vertės.

Apskaitoje PNO ir PNA atsispindi taip:

Laikini skirtumai apskaitoje pelno mokesčio apskaičiavimui 2018 m

Pagal PBU 18/02 laikinas skirtumas atsiranda, kai pajamų ir sąnaudų duomenys apskaitoje įrašomi vienu laikotarpiu, o mokesčių apskaitoje – kitu laikotarpiu. Laikui bėgant šis skirtumas turėtų būti pašalintas.

Šiuo tikslu apskaitoje naudojama sąvoka:

atidėtojo mokesčio turtas (SHE) - susidaro, kai pajamos pagal mokesčių apskaitą yra didesnės nei pagal apskaitą, tada iš didesnės atimame mažesnę ir gautą skaičių dauginame iš mokesčio tarifo (20%). Rezultatas yra toks:

Debetas 09 Kreditas 68 (subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“).

Jei situacija yra visiškai priešinga, tai yra, apskaitos pajamos yra didesnės, tada vartojamas terminas:

atidėtojo mokesčio įsipareigojimas(ONO) – atsiranda, kai apskaitinis pelnas yra didesnis už mokestinį pelną. IT apibrėžiamas lygiai taip pat, kaip ir SHE, tik tokiu atveju apskaitos duomenys bus laikomi dideliais.

Pelno mokesčio apskaičiavimo naudojant IT apskaitos pavyzdys

Liepos mėnesį bendrovė „Limma“ įsigijo, sumontavo ir pradėjo eksploatuoti mobilųjį juostinį konvejerį, kainuojantį 40 000 (be PVM), sumokėjus papildomai 2 000 rublių. įrenginio montuotojui.

Pagal „Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikaciją“, „Limma“ direktorius įrenginio tarnavimo laiką dokumentuoja 30 mėnesių.

Pasirodo, „Limma“ mobiliojo diržo pirkimui išleido 42 000 rublių, o skaičiuojant pajamų mokestį bus atsižvelgta į 40 000 rublių sumą. Taigi Limma susidūrė su laikinu skirtumu ir susidarė 400 rublių atidėtojo mokesčio prievolė (DTL). (2000*20%=400)

Rugpjūčio mėnesį judančiam diržui pirmą kartą skaičiuojamas nusidėvėjimas ir IT palaipsniui pradeda mažėti. Šioje dalyje turite būti itin susikaupę, nes pagal apskaitą nusidėvėjimas imamas 42 000 ir bus lygus 1 400 rublių (4 200:30 mėnesių).

Ir pagal mokesčių apskaitą 40 000 rublių. ir bus lygus 1333 rubliams. (40000:30)

Skaičiuojame IT (1400-1333)*20%=13,4 rub.

Dabar šią sumą atspindime apskaitoje:

Per 30 mėnesių (prietaiso eksploatavimo laikas) bus visiškai padengtas laikinasis skirtumas ir atidėtojo mokesčio prievolė.

I. Bendrosios nuostatos

1. Šie nuostatai (toliau – Nuostatai) nustato organizacijoms, pripažintoms Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos teisės aktai, kaip pajamų mokesčio mokėtojai (išskyrus kredito organizacijas ir valstybines (savivaldybių) institucijas), taip pat nustato santykį tarp pelną (nuostolius) atspindinčio rodiklio, apskaičiuojamo pajamų apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos (toliau – apskaitinis pelnas (nuostoliai)), ir ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazė (toliau – apmokestinamasis pelnas (nuostoliai)), apskaičiuotas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka. mokesčiai ir rinkliavos.

(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymais, 2008 m. vasario 11 d. N 23n, 2010 m. spalio 25 d. N 132n)

Nuostatų taikymas leidžia apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje atspindėti skirtumą tarp apskaitoje pripažinto apskaitinio pelno (nuostolių) mokesčio ir apskaitoje sugeneruoto apmokestinamojo pelno mokesčio, atspindėto pelno mokesčio deklaracijoje.

Nuostata numato apskaitoje atspindėti ne tik mokėtiną į biudžetą pelno mokesčio sumą arba organizacijai permokėto ir (ar) surinkto mokesčio sumą arba įskaityto mokesčio sumą ataskaitiniu laikotarpiu, bet ir sumų, galinčių turėti įtakos vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio sumai, apskaitoje atspindėjimas pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

2. Nuostatos negali taikyti smulkios įmonės ir ne pelno organizacijos.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

II. Nuolatinių skirtumų, laikinųjų skirtumų apskaita
ir nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai (turtas)
( su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

3. Skirtumas tarp ataskaitinio laikotarpio apskaitinio pelno (nuostolių) ir apmokestinamojo pelno (nuostolių), susidaręs taikant įvairias pajamų ir sąnaudų pripažinimo taisykles, nustatytas apskaitos ir Rusijos Federacijos teisės aktuose. mokesčių ir rinkliavų, susideda iš nuolatinių ir laikinųjų skirtumų.

Informacija apie nuolatinius ir laikinus skirtumus apskaitoje formuojama arba remiantis pirminiais apskaitos dokumentais tiesiogiai iš apskaitos sąskaitų, arba kitu organizacijos savarankiškai nustatytu būdu. Šiuo atveju nuolatiniai ir laikinieji skirtumai apskaitoje parodomi atskirai. Analitinėje apskaitoje į laikinuosius skirtumus atsižvelgiama diferencijuojant pagal turto ir įsipareigojimų, kuriuos vertinant atsirado laikinasis skirtumas, rūšis.
(pastraipa pateikta Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Nuolatiniai skirtumai

4. Nuolatiniai skirtumai Taisyklėse reiškia pajamas ir išlaidas:

• formuojant ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), tačiau į juos neatsižvelgiama nustatant tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pelno mokesčio bazę;
• atsižvelgiama nustatant ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazę, tačiau apskaitos tikslais nepripažįstamos tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių pajamomis ir sąnaudomis.

Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl:

• faktinių išlaidų, į kurias atsižvelgiama formuojant apskaitinį pelną (nuostolius), perviršis, viršijantis mokestiniais tikslais priimtas sąnaudas, kurioms numatyti išlaidų apribojimai;
• nuostolių, susijusių su skirtumo tarp numatomos turto vertės, kai jis buvo įneštas į kitos organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, ir vertės, kuria šis turtas atspindimas įmonės balanse, nepripažinimas mokesčių tikslais. perduodanti šalis;
• perkeliamo nuostolio susidarymas, kuris po tam tikro laiko pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų nebegali būti pripažintas mokesčių tikslais tiek ataskaitiniais, tiek vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais;
• kiti panašūs skirtumai.

(4 punktas su pakeitimais, padarytais 2008 m. vasario 11 d. Finansų ministerijos įsakymu N 23n)

5. Išskirta. - 2008 m. vasario 11 d. Finansų ministerijos įsakymas N 23n.

6. Išskirta. - 2008 m. vasario 11 d. Finansų ministerijos įsakymas N 23n.

7. Nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) Nuostatuose suprantama kaip mokesčio suma, dėl kurios ataskaitiniu laikotarpiu padidėja (sumažėja) pelno mokesčio įmokos.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Nuolatinę mokestinę prievolę (turtą) organizacija pripažįsta tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda nuolatinis skirtumas.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Nuolatinė mokestinė prievolė (turtas) yra lygi vertei, nustatytai kaip nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį, ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose ir galiojusio ataskaitų sudarymo dieną, sandaugai. .
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Laikini skirtumai

8. Laikinieji skirtumai Nuostatuose – pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro vieno ataskaitinio laikotarpio apskaitinį pelną (nuostolius), o kitu ar kitais ataskaitiniais laikotarpiais – pelno mokesčio mokesčio bazę.

9. Laikini skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą.

Atidėtasis pelno mokestis Taisyklėse suprantamas kaip suma, kuri turi įtakos mokėtinai į biudžetą pelno mokesčio sumai ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

10. Laikinieji skirtumai, priklausomai nuo jų įtakos apmokestinamajam pelnui (nuostoliui), skirstomi į:

• išskaitomi laikinieji skirtumai;
• apmokestinamieji laikinieji skirtumai.

11. Išskaitomi laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) sąlygoja atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, kuris turėtų sumažinti į biudžetą mokėtiną pelno mokesčio sumą ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

Išskaitomi laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• 
  (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)
• skirtingų komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainoje ataskaitiniu laikotarpiu metodų taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;

• perkeliami nuostoliai, nepanaudoti ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčiui sumažinti, bet kurie bus priimti mokestiniais tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, nebent Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų numato kitaip;
• parduodant ilgalaikį turtą, taikant skirtingas ilgalaikio turto likutinės vertės ir su jo pardavimu susijusių išlaidų pripažinimo apskaitos ir mokesčių tikslais taisykles;
• mokėtinų sąskaitų už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) buvimas naudojant grynųjų pinigų metodą pajamų ir sąnaudų apskaičiavimui mokesčių tikslais, o apskaitos tikslais - remiantis laikino ekonominės veiklos faktų tikrumo prielaida;
• kiti panašūs skirtumai.

12. Apmokestinamieji laikinieji skirtumai formuojant apmokestinamąjį pelną (nuostolius) lemia atidėtojo pelno mokesčio susidarymą, dėl kurio sekančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtina į biudžetą pelno mokesčio suma.

Apmokestinami laikinieji skirtumai atsiranda dėl:

• įvairių nusidėvėjimo skaičiavimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio nustatymo tikslais;
  (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)
• pajamų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pripažinimas ataskaitinio laikotarpio įprastinės veiklos pajamomis, taip pat palūkanų pajamų pripažinimas apskaitos tikslais, remiantis laikino ekonominių faktų tikrumo prielaida. veikla, o mokesčių tikslais – grynųjų pinigų pagrindu;

• įvairių taisyklių taikymas, atspindintis organizacijos mokamas palūkanas už lėšų (kreditų, paskolų) suteikimą, skirtą naudoti buhalterinės apskaitos ir mokesčių tikslais;
• kiti panašūs skirtumai.

13. Neįtraukta – Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymas N 23n.

III. Atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio turtas
įsipareigojimai, jų pripažinimas ir atspindėjimas
apskaitoje

14. Atidėtojo mokesčio turtas Taisyklėse suprantamas kaip ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų būti sumažintas mokėtinas į biudžetą pelno mokestis.

Ūkio subjektas pripažįsta atidėtųjų mokesčių turtą tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda išskaitytini laikinieji skirtumai, tiek, kiek tikėtina, kad vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais jis gaus apmokestinamąjį pelną.

Atidėtojo mokesčio turtas yra apskaitomas atsižvelgiant į visus išskaitytinus laikinuosius skirtumus, išskyrus tuos atvejus, kai tikėtina, kad įskaitytinas laikinasis skirtumas vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais nebus sumažintas arba visiškai padengtas.

Atidėtųjų mokesčių turto vertės pokytis ataskaitiniu laikotarpiu yra lygus išskaitytinų laikinųjų skirtumų, atsiradusių (išspręstų) per ataskaitinį laikotarpį, sandaugai pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą ir poveikį ataskaitų sudarymo datai. Pasikeitus pelno mokesčio tarifams pagal Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų, atidėtojo mokesčio turto suma turi būti perskaičiuojama dieną, buvusią prieš datą, kurią buvo pradėti taikyti pakeisti tarifai, perskaičiavus susidariusį skirtumą įtraukiant į pelno (nuostolio) ataskaitą.

Atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje parodomas atskiroje sintetinėje atidėtojo mokesčio turto apskaitoje.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Įvykio pavyzdys
išskaitomas laikinasis skirtumas, dėl kurio atsiranda
iki atidėtojo mokesčio turto formavimo

Pagrindiniai duomenys

Organizacija „A“ 2003 m. vasario 20 d. priėmė į apskaitą ilgalaikio turto vienetą už 120 000 rublių. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Pelno mokesčio tarifas buvo 24 proc.

Apskaitos tikslais organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja naudodama sumažinimo balanso metodą, o nustatydama pelno mokesčio bazę – tiesiniu metodu.

Rengdama 2003 metų finansines ataskaitas ir pelno mokesčio deklaracijas, organizacija „A“ gavo šiuos duomenis:

Išskaitomas laikinasis skirtumas nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę buvo:

20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.).

Atidėtojo mokesčio turtas, nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę, sudarė:

20 000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Atidėtojo mokesčio prievolė Taisyklėse reiškia tą atidėtojo pelno mokesčio dalį, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtinas į biudžetą pelno mokestis.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsiranda apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumos pokytis ataskaitiniu laikotarpiu yra lygus apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, atsiradusių (išspręstų) per ataskaitinį laikotarpį, sandaugai pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą ir poveikį ataskaitų sudarymo datai. Pasikeitus pelno mokesčio tarifams pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma turi būti perskaičiuojama dieną, buvusią prieš pakeistų tarifų taikymo pradžios dieną. skirtumas, atsiradęs dėl perskaičiavimo, įtraukiamas į pelno (nuostolio) ataskaitą.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymais, 2008 m. vasario 11 d. N 23n, 2010 m. gruodžio 24 d. N 186n)

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitoje parodomi atskiroje sintetinėje sąskaitoje, skirtoje atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitai.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Įvykio pavyzdys
apmokestinamasis laikinasis skirtumas, dėl kurio susidaro
iki atidėtojo mokesčio įsipareigojimo susidarymo

Pagrindiniai duomenys

Organizacija „B“ 2002 m. gruodžio 25 d. priėmė į apskaitą ilgalaikio turto vienetą už 120 000 rublių. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Pelno mokesčio tarifas buvo 24 proc.

Apskaitos tikslais organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja linijiniu metodu, o pelno mokesčio bazei nustatyti – nelinijiniu metodu.

Rengiant 2003 metų finansines ataskaitas ir mokesčių deklaracijas, organizacija „B“ gavo šiuos duomenis:

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas nustatant 2003 m. pelno mokesčio bazę buvo:

16 130 RUB (40 130 rublių - 24 000 rublių).

Atidėtojo mokesčio prievolė nustatant 2003 metų pelno mokesčio bazę sudarė:

16 130 RUB x 24% / 100 = 3 871 rub.

16. Jeigu Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktai tam tikroms pajamų rūšims numato skirtingus pelno mokesčio tarifus, tai vertinant atidėtojo mokesčio turtą ar atidėtojo mokesčio prievolę, pelno mokesčio tarifas turi atitikti pajamų rūšį, kuri lemia sumažinti arba visiškai grąžinti išskaitomus arba apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus ateinančiais ar vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

17. Pastraipa išbraukta. - 2008 m. vasario 11 d. Finansų ministerijos įsakymas N 23n.

Kai išskaitomi laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio turtas sumažės arba bus visiškai padengtas.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Jei einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu apmokestinamojo pelno nėra, bet yra galimybė, kad apmokestinamasis pelnas susidarys vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, tai atidėtojo mokesčio turto sumos išliks nepakitusios iki ataskaitinio laikotarpio, kai organizacijoje atsiranda apmokestinamasis pelnas. jei Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų nenumato kitaip.

Atidėtojo mokesčio turtas parduodant turtą, kuriam jis buvo sukauptas, nurašomas tokia suma, kuria pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus tiek ataskaitinio, tiek vėlesnių ataskaitinių laikotarpių apmokestinamasis pelnas nebus sumažintas. būti sumažintas.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

18. Pastraipa neįtraukta. - 2008 m. vasario 11 d. Finansų ministerijos įsakymas N 23n.

Kai apmokestinamieji laikinieji skirtumai mažėja arba yra visiškai padengiami, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai sumažės arba bus visiškai padengti.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas perleidus turtą ar įsipareigojimo rūšį, kuriam jis buvo sukauptas, nurašomas tokia suma, kuria pagal Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymus apmokestinamasis pelnas nebus padidintas tiek už atskaitomybę. ir vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

19. Organizacijai, rengiant finansines ataskaitas, suteikiama teisė balanse atspindėti subalansuotą (sugriuvusią) atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumą, išskyrus atvejus, kai Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų. numato atskirą mokesčio bazės formavimą.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu, 2010 m. gruodžio 24 d. N 186n)

Antros–ketvirtos dalys nebegalioja. - 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas N 186n.

IV. Pelno mokesčio apskaita

20. Nuostatų prasme pagal apskaitinį pelną (nuostolius) nustatyta ir buhalterinėje apskaitoje atspindėta pelno mokesčio suma, neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą, yra sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pajamoms gauti. mokesčių.

Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos (sąlyginės pajamos) yra lygios vertei, nustatytai kaip per ataskaitinį laikotarpį gauto apskaitos pelno ir pelno mokesčio tarifo, nustatyto Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, galiojančiuose atskaitomybės data.

Sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiui apskaitomos apskaitoje atskiroje sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) pajamų mokesčio apskaitai į pelno ir nuostolių apskaitos sąskaitą.

21. Taikant Nuostatus, einamojo laikotarpio pelno mokestis (einamojo laikotarpio mokestinis nuostolis) pripažįstamas pelno mokesčiu mokesčių tikslais, nustatomas pagal sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) sumą, pakoreguotą į nuolatinės mokestinės prievolės (turto) sumą. , ataskaitinio laikotarpio atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo padidėjimas arba sumažėjimas.

(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Nesant nuolatinių skirtumų, įskaitytinų laikinųjų skirtumų ir apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų, dėl kurių atsiranda nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos bus lygios einamojo laikotarpio pelno mokesčiui.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

Praktinis einamojo pelno mokesčio (einamojo mokestinio nuostolio) nustatymo apskaičiavimo pavyzdys pateiktas Nuostatų priede.

(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

22. Einamojo pelno mokesčio dydžio nustatymo būdas yra fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje.

Norėdami nustatyti einamojo pajamų mokesčio sumą, organizacija gali naudoti šiuos metodus:

• remiantis duomenimis, sugeneruotais apskaitoje pagal Nuostatų 20 ir 21 punktus. Šiuo atveju einamojo pelno mokesčio suma turi atitikti pajamų mokesčio deklaracijoje atsispindinčią apskaičiuoto pelno mokesčio sumą;
• remiantis pajamų mokesčio deklaracija. Šiuo atveju einamojo pelno mokesčio suma atitinka pelno mokesčio deklaracijoje atsispindinčią apskaičiuoto pelno mokesčio sumą.

Pelno mokesčio papildomos sumokėjimo (permokos) suma dėl ankstesnių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių klaidų (iškraipymų) atradimo, neturinti įtakos ataskaitinio laikotarpio einamojo pelno mokesčiui, yra parodoma atskirame pelno straipsnyje. ir nuostolių ataskaita (po einamojo pelno mokesčio straipsniu).

V. Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose

23. Atidėtųjų mokesčių turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai balanse parodomi atitinkamai kaip ilgalaikis turtas ir ilgalaikiai įsipareigojimai.

Einamojo pelno mokesčio skola arba permoka už kiekvieną ataskaitinį laikotarpį balanse parodoma atitinkamai kaip trumpalaikis įsipareigojimas nesumokėtos mokesčių sumos arba gautinos sumos permokos ir (ar) per daug surinktos sumos sumoje. mokesčių.
(su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

24. Nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai (turtas), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų pokyčiai, einamojo laikotarpio pelno mokestis yra atspindimi pelno (nuostolių) ataskaitoje.
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymais, 2008 m. vasario 11 d. N 23n, 2010 m. gruodžio 24 d. N 186n)

25. Jeigu yra nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto), atidėtojo mokesčio turto pokyčių ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, koreguojančių sąlyginių sąnaudų (sąlyginių pajamų) rodiklį pelno mokesčiu, tai balanso ir pelno paaiškinimuose atskirai atskleidžiama. ir nuostolių ataskaita:
(su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymais, 2008 m. vasario 11 d. N 23n, 2010 m. gruodžio 24 d. N 186n)

• sąlyginės išlaidos (sąlyginės pajamos) pajamų mokesčiui;
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ataskaitiniu laikotarpiu ir dėl kurių buvo koreguojamos sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos) pelno mokesčiu, siekiant nustatyti einamojo pelno mokestį;
  (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)
• nuolatiniai ir laikinieji skirtumai, atsiradę ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, dėl kurių buvo pakoreguotos ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio sąlyginės sąnaudos (sąlyginės pajamos);
• nuolatinio mokestinio įsipareigojimo (turto), atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo suma;
  (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)
• pritaikytų mokesčių tarifų pasikeitimų, palyginti su praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu, priežastys;
• Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimo sumos, nurašytos dėl turto perleidimo (pardavimas, perleidimas neatlygintinai arba likvidavimas) arba įsipareigojimo rūšimi.
  (su pakeitimais, padarytais Finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu N 23n)

PRAKTINIS SKAIČIAVIMO PAVYZDYS
ORGANIZACIJŲ EINAMAM PAJAMŲ MOKESČIUI NUSTATYTI

Pagrindiniai duomenys

Rengdama ataskaitinių metų finansines ataskaitas, organizacija „A“ pelno (nuostolio) ataskaitoje nurodė 126 110 rublių pelną prieš apmokestinimą (apskaitinis pelnas). Pelno mokesčio tarifas buvo 24 proc.

Veiksniai, turėję įtakos apmokestinamojo pelno (nuostolių) nukrypimui nuo apskaitinio pelno (nuostolių):

1. Faktinės reprezentacinės išlaidos 3000 rublių viršijo mokestiniais tikslais priimtų reprezentacinių išlaidų limitus.

2. Buhalterinei apskaitai priskaičiuoti nusidėvėjimo mokesčiai siekė 4000 rublių. Iš šios sumos 2000 rublių yra atskaitoma mokesčių tikslais.

3. Sukauptos, bet negautos 2500 rublių palūkanų pajamos dividendų pavidalu iš dalyvavimo organizacijos „B“ veikloje akcijoje.

Nuolatinių, atskaitomų ir apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų susidarymo mechanizmas nurodytas lentelėje

1 lentelė

Naudodamiesi 1 lentelėje pateiktais duomenimis, atliksime reikiamus pajamų mokesčio skaičiavimus, kad nustatytų einamąjį pajamų mokestį.

Sąlyginio pelno mokesčio sąnaudos - 126 110 (rub.) x 24 / 100 = 30 266,4 (rub.)

Nuolatinė mokesčių prievolė yra – 3 000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB)

Atidėtojo mokesčio turtas yra – 2 000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB)

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas yra - 2500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB)

Dabartinis pajamų mokestis = 30 266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30 866,4 (RUB)

Pelno (nuostolio) ataskaitoje ir pelno mokesčio deklaracijoje nurodyta einamojo pelno mokesčio suma, sugeneruota apskaitos sistemoje ir mokėtina į biudžetą, bus 30 866,4 rubliai.

Siekdami patikrinti pelno mokesčio apskaičiavimų atspindėjimo apskaitos sistemoje mechanizmą, pajamų mokesčio, skirto mokėti į biudžetą, apskaičiavimo teisingumą, apskaičiuosime einamąjį pelno mokestį apskaitos duomenų koregavimo metodu, siekiant nustatyti. pajamų mokesčio mokesčio bazė.

Reikalingi koregavimai pateikti 2 lentelėje.

2 lentelė

Dabartinis pajamų mokestis = 128 610 (RUB) x 24 / 100 = 30 866,4 (RUB)