Regulamentos Contábeis
Contabilização de cálculos de imposto de renda corporativo
PBU 18/02

(conforme alterado pelas Ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa datadas de 11 de fevereiro de 2008 nº 23n,
datado de 25 de outubro de 2010 nº 132n, datado de 24 de dezembro de 2010 nº 186n)

I. Disposições gerais

1. O presente Regulamento (doravante denominado Regulamento) estabelece as regras para a constituição contabilística e o procedimento de divulgação nas demonstrações financeiras de informações sobre o cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades (doravante denominado imposto sobre o rendimento) para as organizações reconhecidas na forma estabelecida pelo legislação da Federação Russa como contribuintes do imposto de renda (exceto para organizações de crédito e instituições estaduais (municipais)), e também determina a relação entre o indicador que reflete o lucro (prejuízo), calculado na forma estabelecida pelos atos legais regulamentares sobre contabilidade do Federação Russa (doravante denominado lucro (prejuízo) contábil), e a base tributável do imposto de renda para o período do relatório (doravante denominado lucro (prejuízo) tributável), calculada da maneira estabelecida pela legislação da Federação Russa em impostos e taxas.

A aplicação do Regulamento permite refletir nos relatórios contabilísticos e financeiros a diferença entre o imposto sobre o lucro (prejuízo) contabilístico reconhecido na contabilidade e o imposto sobre o lucro tributável gerado na contabilidade e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento.

A disposição prevê o reflexo na contabilidade não apenas do valor do imposto de renda a pagar ao orçamento, ou do valor do imposto pago a maior e (ou) cobrado devido à organização, ou do valor da compensação fiscal no período de relatório, mas também o reflexo na contabilização de valores capazes de influenciar o valor do imposto de renda para períodos de relatório subsequentes, de acordo com a legislação da Federação Russa.

2. A disposição não pode ser aplicada por pequenas empresas e organizações sem fins lucrativos.

II. Contabilização de diferenças permanentes, diferenças temporárias
e passivos fiscais permanentes (ativos)

3. A diferença entre o lucro (prejuízo) contábil e o lucro (prejuízo) tributável do período de reporte, resultante da aplicação de diversas regras de reconhecimento de receitas e despesas, que são estabelecidas nos atos normativos de contabilidade e na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, consiste em diferenças constantes e temporárias.

As informações sobre diferenças permanentes e temporárias são geradas na contabilidade com base em documentos contábeis primários diretamente das contas contábeis ou de outra forma determinada pela organização de forma independente. Neste caso, as diferenças permanentes e temporárias são refletidas separadamente na contabilidade. Na contabilidade analítica, as diferenças temporárias são consideradas diferenciadas pelos tipos de ativos e passivos em cuja avaliação surgiu a diferença temporária.

Diferenças constantes

4. Para efeitos do Regulamento, entendem-se por diferenças permanentes as receitas e despesas:

• formar o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não levado em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda tanto para o período de relatório quanto para os períodos de relatório subsequentes;
• levado em consideração na determinação da base tributável do imposto sobre o lucro do período de relatório, mas não reconhecido para fins contábeis como receitas e despesas tanto do período de relatório quanto dos períodos de relatório subsequentes.

Diferenças permanentes surgem como resultado de:

• o excesso das despesas reais consideradas na formação do lucro (prejuízo) contábil sobre as despesas aceitas para fins fiscais, para as quais estão previstas restrições de despesas;
• não reconhecimento para efeitos fiscais de despesas associadas à transmissão gratuita de bens (bens, obras, serviços), no valor do custo do imóvel (bens, obras, serviços) e despesas associadas a essa transmissão;
• a formação de perdas transportadas, que após um certo período, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, não pode mais ser aceita para fins fiscais tanto no período de relatório como nos períodos de relatório subsequentes;
• outras diferenças semelhantes.

5 - 6. Excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

7. Para efeitos do Regulamento, entende-se por passivo (ativo) fiscal permanente o montante do imposto que conduz a um aumento (diminuição) no pagamento do imposto sobre o rendimento no período de reporte.

Um passivo (ativo) fiscal permanente é reconhecido pela organização no período de relatório em que surge a diferença permanente.

O passivo fiscal permanente (ativo) é igual ao valor determinado como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório .

O parágrafo foi excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

Diferenças temporárias

8. Para efeitos do Regulamento, diferenças temporárias significam receitas e despesas que constituem o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório, e a base tributável do imposto de renda em outro ou outros períodos de relatório.

9. As diferenças temporárias na formação do lucro tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido.

Para efeitos do Regulamento, entende-se por imposto de renda diferido o valor que afeta o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de reporte seguinte ou em períodos de reporte subsequentes.

10. As diferenças temporárias, dependendo da natureza do seu impacto no lucro (prejuízo) tributável, dividem-se em:

• diferenças temporárias dedutíveis;
• diferenças temporárias tributáveis.

11. As diferenças temporárias dedutíveis na formação do lucro (prejuízo) tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido, o que deve reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias dedutíveis resultam de:

• aplicação de diferentes métodos de reconhecimento de despesas comerciais e administrativas no custo dos produtos vendidos, mercadorias, obras, serviços no período de reporte para efeitos contabilísticos e fiscais;
• parágrafo excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 nº 23n;
• perdas transportadas, não utilizadas para reduzir o imposto de renda no período de relatório, mas que serão aceitas para fins fiscais em períodos de relatório subsequentes, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas;
• aplicação, no caso de alienação de imobilizado, de regras diferenciadas de reconhecimento para efeitos contabilísticos e fiscais do valor residual do imobilizado e dos gastos associados à sua alienação;
• a presença de contas a pagar por bens adquiridos (obras, serviços) na utilização do método de caixa para apuração de receitas e despesas para fins fiscais, e para fins contábeis - com base no pressuposto de certeza temporária dos fatos da atividade econômica;
• outras diferenças semelhantes.

12. As diferenças temporárias tributáveis ​​​​na formação do lucro (prejuízo) tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido, o que deverá aumentar o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias tributáveis ​​surgem como resultado de:

• aplicação de diferentes métodos de cálculo de depreciação para fins contábeis e de determinação do imposto de renda;
• reconhecimento de receitas provenientes da venda de produtos (bens, obras, serviços) na forma de rendimentos das atividades normais do período de relato, bem como reconhecimento de receitas de juros para efeitos contabilísticos com base no pressuposto de certeza temporária dos factos económicos atividade, e para efeitos fiscais - em regime de caixa;
• parágrafo excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 nº 23n;
• aplicação de diversas regras para refletir os juros pagos por uma organização pelo fornecimento de recursos (créditos, empréstimos) para uso para fins contábeis e fiscais;
• outras diferenças semelhantes.

13. Excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

III. Ativos fiscais diferidos
e passivos fiscais diferidos,
seu reconhecimento e reflexo na contabilidade

14. Para efeitos do Regulamento, entende-se por ativo fiscal diferido a parte do imposto de renda diferido que deve levar a uma redução do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

Uma entidade reconhece activos por impostos diferidos no período de relato em que surgem diferenças temporárias dedutíveis na medida em que seja provável que irá gerar lucro tributável em períodos de relato subsequentes.

Os impostos diferidos ativos são registados tendo em conta todas as diferenças temporárias dedutíveis, exceto nos casos em que seja provável que a diferença temporária dedutível não seja reduzida ou totalmente liquidada em períodos de relato subsequentes.

A alteração no valor dos ativos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos ativos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.

Os ativos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos ativos fiscais diferidos.

Um exemplo de ocorrência de diferença temporária dedutível,
o que leva à formação de um ativo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "A" em 20 de fevereiro de 2003 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação utilizando o método do saldo redutor, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda - o método linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações de imposto de renda de 2003, a organização “A” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária dedutível na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

20.000 rublos. (40.000 rublos - 20.000 rublos).

O ativo fiscal diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

20.000 rublos. x 24% / 100 = 4.800 rublos.

15. Para efeitos do Regulamento, passivo fiscal diferido significa a parte do imposto de renda diferido que deve levar a um aumento no imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes.

Os passivos por impostos diferidos são reconhecidos no período de relato em que surgem as diferenças temporárias tributáveis.

A alteração no valor dos passivos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias tributáveis ​​​​que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos passivos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.

Os passivos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos passivos fiscais diferidos.

Exemplo de ocorrência
diferença temporária tributável que resulte em
para a formação de um passivo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "B" em 25 de dezembro de 2002 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação pelo método linear, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda, pelo método não linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações fiscais de 2003, a organização “B” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária tributável na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

16.130 rublos. (40.130 rublos - 24.000 rublos).

O passivo por imposto diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

16.130 rublos. x 24% / 100 = 3.871 rublos.

16. Se a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas prevê diferentes taxas de imposto de renda para certos tipos de renda, então, ao avaliar um ativo fiscal diferido ou um passivo fiscal diferido, a taxa de imposto de renda deve corresponder ao tipo de renda que leva a uma redução ou reembolso total de diferenças temporárias dedutíveis ou tributáveis ​​nos períodos de relato seguintes ou subsequentes.

17. Parágrafo excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

À medida que as diferenças temporárias dedutíveis diminuem ou são totalmente liquidadas, os ativos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados.

Se não houver lucro tributável no período de relatório atual, mas houver a possibilidade de que o lucro tributável surja em períodos de relatório subsequentes, então os valores do ativo fiscal diferido permanecerão inalterados até o período de relatório em que o lucro tributável surgir na organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

Um ativo fiscal diferido na alienação do ativo para o qual foi provisionado é baixado no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes não será ser reduzido.

18. Parágrafo excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

À medida que as diferenças temporárias tributáveis ​​diminuem ou são totalmente liquidadas, os passivos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados.

O passivo fiscal diferido na alienação de um ativo ou tipo de passivo para o qual foi provisionado é baixado no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável não será aumentado tanto para o relatório e períodos de relatório subsequentes.

19. Ao preparar demonstrações financeiras, uma organização tem o direito de refletir no balanço patrimonial o valor equilibrado (recolhido) de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido, exceto nos casos em que a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas prevê a formação separada da base tributária.

Os parágrafos dois a quatro não são mais válidos. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 24 de dezembro de 2010 nº 186n.

4. Contabilidade de imposto de renda

20. Para efeitos do Regulamento, o valor do imposto de renda determinado com base no lucro (prejuízo) contábil e refletido nos registros contábeis, independentemente do valor do lucro (prejuízo) tributável, é uma despesa condicional (receita condicional) para receita imposto.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é igual ao valor determinado como o produto do lucro contábil gerado no período do relatório e a taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor no data do relatório.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é contabilizada em uma subconta separada para contabilização de despesas condicionais (receita condicional) para imposto de renda na conta para contabilização de lucros e perdas.

Os parágrafos quatro a cinco foram suprimidos. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008, nº 23n.

21. Para efeitos do Regulamento, o imposto corrente sobre o rendimento é reconhecido como imposto sobre o rendimento para efeitos fiscais, determinado com base no montante da despesa condicional (rendimento condicional), ajustado ao montante do passivo (activo) fiscal permanente, aumento ou diminuição de ativo fiscal diferido e passivo fiscal diferido do período de relatório.

Na ausência de diferenças permanentes, diferenças temporárias dedutíveis e diferenças temporárias tributáveis ​​que dêem origem a passivos fiscais permanentes (ativos), ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos, a despesa de imposto de renda contingente será igual ao imposto de renda corrente.

Um exemplo prático de cálculo para determinação do imposto corrente sobre o rendimento é apresentado no anexo ao Regulamento.

22. O método de determinação do valor do imposto sobre o rendimento corrente está fixado na política contabilística da organização.

Uma organização pode usar os seguintes métodos para determinar o valor do imposto de renda corrente:

• com base em dados gerados na contabilidade de acordo com os parágrafos 20 e 21 do Regulamento. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento deve corresponder ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento;
• com base na declaração de imposto de renda. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento corresponde ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento.

O valor do pagamento adicional (pagamento a maior) de imposto de renda devido à descoberta de erros (distorções) em períodos de relatório (fiscais) anteriores, que não afeta o imposto de renda corrente do período de relatório, é refletido em um item separado no lucro e demonstração de prejuízo (após a rubrica do imposto de renda corrente).

V. Divulgação de informações nas demonstrações financeiras

23. Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos são reflectidos no balanço como activos não correntes e passivos a longo prazo, respectivamente.

A dívida ou pagamento indevido de imposto de renda corrente para cada período de relatório é refletido no balanço patrimonial, respectivamente, como um passivo de curto prazo no valor do valor não pago de imposto ou contas a receber no valor do pagamento indevido e (ou) valor cobrado excessivamente de imposto.

24. Passivos (ativos) por impostos permanentes, variações nos ativos por impostos diferidos e passivos por impostos diferidos, imposto sobre o rendimento corrente são refletidos na demonstração dos resultados.

25. Se houver passivos fiscais (ativos) permanentes, alterações nos ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos que ajustem o indicador de despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda, os seguintes são divulgados separadamente nas explicações ao balanço patrimonial e lucro e declaração de perdas:

• despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram no período de relato e resultaram no ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para imposto sobre o rendimento, a fim de determinar o imposto sobre o rendimento corrente;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram em períodos de relato anteriores, mas resultaram num ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para o imposto sobre o rendimento do período de relato;
• o valor do passivo (ativo) fiscal permanente, ativo fiscal diferido e passivo fiscal diferido;
• razões para alterações nas taxas de imposto aplicadas em comparação com o período de relatório anterior;
• Os valores de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido baixados em conexão com a alienação de um ativo (venda, transferência gratuita ou liquidação) ou tipo de passivo.

PBU 18/02 é um dos mais difíceis. Está sobrecarregado com termos incompreensíveis e requer muita postagem. Às vezes, o imposto de renda sozinho tem que ser cobrado a partir de cinco indicadores! Mas o que é ainda pior é que este PBU (a propósito, um análogo do IFRS há muito extinto) não explica porque é que tudo isto é necessário. Responderemos perguntas de quem quiser entender.

O que são PNO e PNA

Elizaveta Semenova, Moscou

Meu próprio programa calcula impostos diferidos, então não me aprofundei muito nas complexidades do PBU 18/02. Mas recentemente notei uma coisa estranha: IT está refletido no crédito da conta 68, e PNA - no débito. O mesmo acontece com o passivo: ONO está no débito da conta 68 e PNO está no crédito. Acho que ativos e passivos deveriam ser reportados da mesma forma. Talvez haja um erro no meu programa?

: Está tudo bem com o seu programa e ele faz a fiação corretamente. Por que os impostos diferidos e permanentes são refletidos de forma diferente?

Como você sabe, a demonstração do resultado contém os indicadores “lucro antes dos impostos” e “imposto de renda corrente”. Este imposto não incide sobre o lucro contábil, mas sim sobre o lucro tributário, que não consta nas demonstrações financeiras.

SHE, TI, PNA e PNO são indicadores que vinculam o lucro contábil e o imposto de renda real.

SHE e TI aparecem quando o lucro é reconhecido na contabilidade fiscal antes ou depois da contabilidade.

Se parte do lucro contábil nunca for reconhecido na contabilidade fiscal ou vice-versa, surgem PNA/PNO.

A tabela mostra que apenas SHE e TI são ativos e passivos. Para entender por que isso acontece, precisamos tomar o lucro contábil como ponto de partida. Ainda não há lucro, mas o imposto já foi calculado? É ela. Pela sua natureza, este ativo assemelha-se a um adiantamento. Você já está tendo lucro, mas terá que pagar impostos mais tarde? Este IT é uma obrigação, essencialmente próxima de uma reserva. E o PNO e o PNA são apenas uma diferença matemática entre o imposto de renda “contábil” e o “tributário”.

O lucro líquido nos relatórios é calculado de forma diferente do que na contabilidade

Elizaveta Semenova, Moscou

Percebi que na demonstração de resultados os PNOs são fornecidos apenas para referência e não participam do cálculo dos indicadores. Por que então eles são necessários na contabilidade?

: O fato é que o lucro líquido na demonstração do resultado é formado por alguns indicadores, e na contabilidade - por outros. Na demonstração do resultado, o lucro líquido é calculado da seguinte forma:

* O sinal “-” é usado para aumentar o TI, o sinal “+” é usado para aumentar o TI. Isto é o que acontece com mais frequência. Mas se TI diminuiu e ELA aumentou, então os sinais mudarão para o oposto.

E na contabilidade, o lucro líquido é o saldo da conta 99 “Lucros e perdas”.

Mas o resultado (lucro líquido), claro, é o mesmo. Porque o imposto sobre o lucro “imposto”, tendo em conta os ajustamentos à ONA/ONO, é igual ao imposto sobre o lucro contabilístico, tendo em conta os ajustamentos ao PNA/PNO. Quer ter certeza? Basta substituir o índice de controle fornecido no PBU 18/02 na fórmula que calcula o lucro líquido da demonstração de resultados em vez do imposto de renda corrente:

É claro que o uso simultâneo de dois métodos de cálculo do lucro líquido complica significativamente a contabilidade. Atualmente, na IAS 12 “Imposto sobre o Rendimento”, o lucro líquido é obtido através do imposto corrente sobre o rendimento ajustado pela ONA/ON O colocado em vigor no território da Federação Russa por Ordem do Ministério das Finanças de 25 de novembro de 2011 nº 160n. Ou seja, da mesma forma que fazemos na demonstração do resultado. E a despesa condicional de imposto de renda (imposto sobre lucro contábil), PNA e PNO não está prevista na norma internacional. O fato é que o IAS 12 e o PBU 18/02 têm tarefas diferentes. O objectivo da IAS 12 é mostrar no relato o impacto não só do imposto corrente sobre o rendimento, mas também das consequências fiscais futuras. Para cumprir essa tarefa, o imposto de renda é descontado da declaração, conforme SHE e IT.

O objetivo do PBU 18/02 é combinar o imposto inexistente sobre o lucro contábil com o imposto real da declaração. É para isso que servem o PNO e o PNA.

Ao vender ativos fixos, baixamos os impostos diferidos

N. V. Kryshenko, Lyubertsy

Vendemos o ativo imobilizado (o carro que o diretor dirigia) sem prejuízo. Seu valor residual na contabilidade foi de 200.000 rublos e na contabilidade fiscal - 300.000 rublos. Preço de venda (sem IVA) - 400.000 rublos. Entendi corretamente que, de acordo com as regras do PBU 18/02, preciso refletir apenas o PNA no valor de 20.000 rublos, porque o lucro da venda de ativos fixos na contabilidade vale 100.000 rublos. mais lucro fiscal?

: De acordo com as regras da PBU 18/02, você precisa fazer uma fiação diferente. O fato de o valor residual de um ativo fixo diferir na contabilidade e na contabilidade fiscal indica que você levou em consideração mais despesas na contabilidade do que na contabilidade fiscal. Isso significa que você acumulou ativos fiscais diferidos, que devem ser contabilizados na conta 09.

Se na data da venda de um ativo imobilizado você acumulou ativos diferidos em sua contabilidade, deverá baixá-los na data dessa venda e pp. 17, 18 PBU 18/02. Isso é feito por meio de lançamento regular (conta de débito 68 – conta de crédito 09).

Os impostos diferidos sobre despesas diretas são refletidos somente após a venda dos produtos

Marina Ivleva, Moscou

A depreciação dos equipamentos de produção na contabilidade fiscal é menor do que a depreciação na contabilidade (na contabilidade, a vida útil é menor do que na contabilidade fiscal). Na data da depreciação, registro um ativo fiscal diferido. Mas o resultado é um valor incorreto de imposto corrente: a conta 68 é creditada no período corrente. Mas os produtos, cujo custo inclui valores de depreciação, ainda não foram vendidos e talvez não os vendamos até o final do ano. Talvez não seja ELA que precisa ser refletida, mas algo mais?

: Nenhum ativo ou passivo fiscal diferido ou permanente precisa ser provisionado na data de depreciação. Afinal, isso não afeta as despesas do período corrente nem na contabilidade nem na contabilidade fiscal. Somente quando os produtos, cujo custo inclui os valores de depreciação acumulada, forem vendidos, será necessário refletir a TI.

Erros de “cura” na depreciação fiscal

Elizaveta Nekrasova, Moscou

Descobrimos que a depreciação não era calculada sobre o ativo imobilizado na contabilidade fiscal desde o início do ano - acidentalmente marcamos no programa que a despesa não foi considerada para fins fiscais. Essa depreciação é nossa despesa indireta. Na contabilidade, a depreciação foi calculada corretamente, o custo inicial do ativo imobilizado na contabilidade fiscal e contábil é o mesmo. Na contabilidade tributária, foi corrigido um erro no período corrente - todo o valor da depreciação subacumulada foi reconhecido como despesa de uma só vez. Quais lançamentos devem ser feitos de acordo com PBU 18/02?

: Se a depreciação não foi acumulada na sua contabilidade fiscal, então na sua contabilidade você teve que acumular o PNO (débito na conta 99 – crédito na conta 68). Assim que você adicionar depreciação adicional na contabilidade fiscal, será necessário fazer um lançamento reverso (débito na conta 68 – crédito na conta 99).

Bônus de depreciação na contabilidade fiscal - haverá diferenças na contabilidade

Yana, Ufa

Entendi corretamente que no cálculo da depreciação dos bônus para fins de imposto sobre o lucro é necessário refletir o PNA na contabilidade, e não na TI?

: Na contabilidade não existe despesa como depreciação de bônus. No entanto, este prêmio em si nada mais é do que uma amortização única de parte do custo do sistema operacional cláusula 9 art. 258 Código Tributário da Federação Russa. E tal despesa existe na contabilidade. Acontece que a baixa por meio da depreciação normal demorará mais.

Portanto, no momento da aplicação do prêmio do imposto de depreciação na contabilidade, é necessário provisionar o IT. Seu valor é igual ao produto do valor do bônus de depreciação pela alíquota do imposto de renda. Futuramente, o valor desta ONO será reembolsado gradativamente:

• <или>quando a depreciação é calculada mensalmente (se não estiver incluída no custo de produção);
• <или>à medida que os produtos são vendidos (se o valor da depreciação estiver envolvido na formação do custo de produção e for uma despesa direta na contabilidade fiscal).

Diferenças de valor também podem levar a diferenças de acordo com PBU 18/02

Irina Skiba, contadora, Moscou

Solicitamos serviços de transporte. Você tem que pagar por eles em rublos, mas de acordo com o contrato, seu custo está vinculado à taxa de câmbio do euro. Pagamos 10 dias após a contraparte transportar nossas mercadorias. Acontece que a data de pagamento passa para o mês seguinte ao mês da prestação dos serviços. Isso fará com que tenhamos diferenças de acordo com o PBU 18/02?

: Sim, devem surgir diferenças de acordo com as regras da PBU 18/02. Afinal, suas contas a pagar à transportadora devem ser recalculadas em rublos tanto na data de sua ocorrência quanto na data do relatório (último dia de cada mês) e na data do reembolso cláusula 7 PBU 3/2006.

Mas na contabilidade fiscal não há necessidade de fazer esse recálculo para a data do relatório. cláusula 11.1 art. 250, sub. 5.1 cláusula 1 art. 265 Código Tributário da Federação Russa. Consequentemente, no final do mês surge uma diferença temporária, sendo que na contabilidade é necessário acumular o IT ou IT correspondente. Após a conclusão das liquidações com a contraparte, todos os SHE ou IT acumulados devem ser baixados.

Reavaliação de títulos a valor de mercado: determinação das diferenças

E.A. Zubachev, Moscou

A reavaliação dos títulos no final do ano de referência pelo valor de mercado é considerada apenas na contabilidade (positiva e negativa). Essa reavaliação não é realizada na contabilidade fiscal. Como refletir corretamente esta diferença na contabilidade: como passivo/ativo fiscal permanente ou como diferido?

: Existem dois pontos de vista.

PONTO DE VISTA 1.É necessário refletir PNO ou PNA. Afinal, nem as despesas nem as receitas provenientes da reavaliação de títulos são incluídas na contabilidade fiscal. E as diferenças temporárias surgem apenas se aparecerem receitas/despesas que são consideradas na contabilidade em um período de relatório e na contabilidade fiscal - em outro. cláusula 8 PBU 18/02.

PONTO DE VISTA 2. Os impostos diferidos devem ser refletidos. Digamos que uma organização supervalorizou títulos e reconheceu o lucro contábil no período do relatório. Mas não incide nenhum imposto sobre ela, uma vez que não há lucro fiscal dessa operação. Neste caso, o reconhecimento da ONO no reporte informa ao utilizador que o imposto real sobre esta parte do lucro contabilístico deverá ser pago no próximo período de reporte. Afinal, sabe-se que os títulos serão vendidos pelo valor de mercado, e então o lucro na contabilidade fiscal será maior do que na contabilidade (apenas pelo valor das avaliações adicionais). Esta abordagem é consistente com o PBU 18/02, uma vez que a norma fala sobre receitas e despesas que afetam o lucro “contábil” e “fiscal” em diferentes períodos. Parte da comunidade profissional pensa o mesmo.

E a IAS 12 afirma que a reavaliação de activos dá origem a impostos diferidos parágrafo 20 IAS 12. Além disso, o facto de nas IFRS os impostos diferidos serem considerados um método de balanço (o valor contabilístico de um activo ou passivo é comparado com o seu valor fiscal), e o PBU 18/02 falar sobre a comparação de receitas/despesas “contábeis” e “fiscais” , Não importa. Afinal, a base tributária de um ativo/passivo em IFRS são aquelas despesas que serão levadas em consideração no futuro no cálculo do imposto de renda pp. 7, 8 IAS 12. O Ministério das Finanças também não vê quaisquer contradições entre o método receitas-despesas do PBU 18/02 e o método do balanço patrimonial do IFRS Carta do Ministério das Finanças de 03/02/2012 nº 07-02-08/58.

Aqui está o que sugerem especialistas independentes.

DE FONTES AUTÊNTICAS

Diretor Geral da empresa de auditoria LLC "Vector of Development"

“ PBU 18/02 (cláusula 3) envolve o cálculo dos impostos diferidos comparando receitas e despesas “contábeis” e “fiscais”. Na reavaliação de títulos, as receitas/despesas não surgem na contabilidade fiscal, pelo que a diferença será reconhecida como permanente. O facto de, no momento da alienação de títulos, a reavaliação anteriormente efectuada afectar o resultado financeiro não importa, pois se tratará de um tipo de receita ou despesa completamente diferente.

Na minha opinião, o raciocínio apresentado no segundo ponto de vista é típico para o cálculo dos impostos diferidos pelo método de balanço utilizado nas IFRS. O método do balanço compara não as receitas ou despesas em si, mas o valor contábil e o potencial fiscal de ativos ou passivos individuais. Com este método, a comparação dos valores contábeis e fiscais dos títulos levará à formação de impostos diferidos (IT ou IT). No entanto, os documentos regulamentares nacionais não sugerem a utilização deste método.

Com alíquota zero de imposto de renda, SHE e TI não são refletidos

Victoria Ershova, Tver

Somos uma organização médica. Desde 2012, aplicamos uma alíquota de imposto de renda de 0%. cláusula 1 art. 284.1 Código Tributário da Federação Russa. O que fazer com os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos registrados antes da aplicação da alíquota zero de imposto de renda?
No próximo ano planejamos continuar a usar o benefício. Como podemos organizar a contabilidade de SHE e TI? Então, o que mudará se pagarmos imposto sobre o rendimento à taxa normal em 2015?

: SHE e TI, que você anteriormente (antes de 2012) refletia na contabilidade, tiveram que ser baixados em 31/12/2011 (data anterior à data da alteração da alíquota do imposto de renda que você aplicou). Os resultados do recálculo estão refletidos na conta 99 “Lucros e perdas” cláusula 14 PBU 18/02. Na demonstração do resultado, os IT e IT baixados são refletidos na linha 2.460 “Outros”, e não nas linhas 2.430 “Variação nos passivos fiscais diferidos” e 2.450 “Variação nos ativos fiscais diferidos”.

O valor dos impostos diferidos é determinado como o produto das correspondentes diferenças temporárias e a taxa de imposto sobre o rendimento. Considerando que a alíquota que você aplica é de 0%, as somas de SHE e TI serão iguais a zero. Portanto, não precisam ser registrados na contabilidade.

No entanto, você precisará levar em consideração as próprias diferenças temporárias apenas ao passar a pagar o imposto de renda à alíquota normal. No último dia do ano em que você tiver alíquota zero, você precisará gerar o input SHE e TI. Apenas da mesma forma que na baixa durante a transição para a alíquota zero do imposto de renda, o acúmulo de TI/TI deve ser feito em correspondência com a conta 99. E na demonstração de lucros e perdas refletir na linha 2460 “ Outro".

Reflexo dos impostos diferidos nos relatórios

Irina Rebernikova, São Petersburgo

Como os dados do balanço sobre ativos e passivos fiscais diferidos se relacionam com os dados de TI e de TI relatados na demonstração de resultados? E como saber qual sinal (“+” ou “–”) colocar neste relatório ao refletir os impostos diferidos?

: Para o preenchimento das linhas do balanço são retirados os dados dos saldos das contas 09 e 77. E no preenchimento da demonstração do resultado é necessário refletir a diferença entre ativos e passivos fiscais diferidos acumulados e baixados.

Observe que é muito importante colocar o sinal correto corretamente, pois depende se o valor do lucro líquido será indicado corretamente na demonstração do resultado. Portanto, você pode usar mais uma forma de verificação: o indicador na linha 2410 “Imposto de renda corrente” do relatório de lucros e perdas deve corresponder ao valor do imposto de acordo com a declaração de “lucro” - com os dados que você indicou na linha 180 “Valor do imposto apurado sobre o lucro - total da folha 02 da declaração de imposto de renda aprovado Por Despacho da Receita Federal de 22 de março de 2012 nº ММВ-7-3/174@.

É melhor não abandonar totalmente o PBU 18/02

Igor Cherkasov, Moscou

Temos uma produção complexa, não somos uma pequena empresa. O próprio programa de contabilidade não monitora as diferenças de acordo com as regras da PBU 18/02. É quase impossível rastrear quais custos e como eles influenciam a diferença entre o custo contábil de produção e o valor das despesas diretas na contabilidade tributária. É possível, nesta base, tendo em conta o princípio da contabilidade racional, recusar a aplicação do PBU 18/02?

: Por não aplicação do PBU 18/02, a fiscalização pode multá-lo. Isto pode ser considerado uma violação grave das regras contábeis (distorção de qualquer artigo/linha do formulário de relatório contábil em pelo menos 10%) Arte. 15.11 Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa. O valor de uma multa administrativa para funcionários de uma organização é de 2.000 a 3.000 rublos.

Quando a contabilidade é mantida apenas pro forma - para submissão à repartição de finanças, algumas organizações (para facilitar ao máximo a aplicação do PBU 18/02) seguem este caminho:

• combinar a lista de despesas diretas na contabilidade fiscal com a lista de despesas incluídas na contabilidade no custo de produção;
• na comercialização de produtos acabados, são apuradas diferenças permanentes (por acumulação de PNO ou PNA), considerando-as como a diferença entre o valor dos custos diretos de produção dos produtos na contabilidade fiscal e o custo dos mesmos produtos na contabilidade;
• para as despesas consideradas na contabilidade fiscal como indiretas, as diferenças são calculadas da forma habitual: acrescendo, quando necessário, ONA ou ONO, PNA ou PNO.

Assim, as organizações, por um lado, dispõem de impostos diferidos, o que lhes permite preencher as linhas da demonstração de resultados dedicadas às suas alterações (linhas 2430 e 2450). E o relatório torna-se, à primeira vista, semelhante ao que deveria ser. Por outro lado, não há cálculos complexos de diferenças de acordo com PBU 18/02.

No entanto, se você seguir esse caminho, deve estar ciente de que os relatórios compilados dessa forma não podem ser chamados de confiáveis. Em primeiro lugar, o lucro líquido é distorcido. Ou seja, o valor que é distribuído como dividendos.

Portanto, se o seu relatório for do interesse não apenas dos inspetores, mas também da administração, dos participantes, dos auditores e assim por diante, recomendamos a configuração do seu programa de contabilidade. Deve garantir que todas as diferenças horárias sejam levadas em consideração, tanto ao longo de todo o processo de produção como ao longo do processo de venda do produto.

Introduzido com o objetivo de inter-relacionar indicadores de lucro (prejuízo) refletidos na contabilidade e lucro (prejuízo) de acordo com dados contábeis fiscais. Pretende-se aproximar a contabilização dos cálculos tributários da contabilidade tributária. Portanto, é tão importante ter uma compreensão clara das diferenças temporárias e permanentes e dos ativos e passivos fiscais formados a partir delas.

O regulamento sobre a contabilização do cálculo do imposto sobre o rendimento foi aprovado no final de 2002, ou seja, está em vigor há nove anos. Ao mesmo tempo, os utilizadores ainda têm muitas dúvidas e, a cada nova situação nas atividades económicas da organização, surgem cada vez mais novas.

Nem todo contador tem tempo para compreender as complexidades da legislação em constante mudança. Além disso, dúvidas sobre a aplicação da PBU 18 não surgem todos os dias e, portanto, mesmo informações esclarecidas e verificadas têm tempo para serem apagadas da memória.

Este artigo foi elaborado para ajudar um contador a navegar facilmente pelo PBU 18, sem mergulhar nas complexidades da linguagem “oficial”. Analisaremos não apenas a regulamentação do imposto de renda em si, mas também traçaremos um diagrama com dicas, com o qual o contribuinte poderá desenvolver suas próprias regras de cálculo do imposto de renda para fins contábeis.

1. Quem e com que finalidade deve manter registros dos cálculos do imposto de renda.

De acordo com a cláusula 1 do PBU 18, reflexão na contabilização das informações sobre cálculos de imposto de renda Necessariamente para organizações que, de acordo com a legislação vigente, sejam contribuintes do imposto de renda.

Assim, nas organizações não use sistema tributário geral (GTS) e contribuintes não tributários, PBU 18 não se aplica.

As empresas que não aplicam o SST incluem as empresas que utilizam regimes fiscais especiais. Como:

• Sistema de tributação simplificado (USNO);
• Imposto único sobre o rendimento imputado (UTII);
• Imposto Agrícola Unificado (USAT);
• Regime tributário para implementação de acordos de partilha de produção.

Posição Talvez não deve ser usado por pequenas empresas e organizações sem fins lucrativos (cláusula 2 do PBU 18/02).

Observação: as empresas que são pequenas empresas e organizações sem fins lucrativos devem refletir nas políticas contábeis da organização informações sobre se manterão registros de diferenças de acordo com o PBU 18 ou exercerão o direito de não aplicar o Regulamento.

2. Organização da contabilidade analítica das diferenças emergentes.

O procedimento para refletir receitas e despesas na contabilidade é regulado pela Lei “Sobre Contabilidade” nº 129-FZ e pelo Regulamento Contábil (doravante denominado PBU). O procedimento de reconhecimento de receitas e despesas para fins de contabilidade fiscal é estabelecido pelo Código Tributário da Federação Russa.

Como resultado das diferenças entre as normas da legislação em vigor sobre contabilidade e contabilidade fiscal, formam-se diferenças cujo impacto no cálculo do imposto sobre o rendimento deve ser refletido nos registos contabilísticos e divulgado nas nossas demonstrações financeiras.

O PBU 18 carece de esclarecimento e consolidação da metodologia para contabilizar as diferenças emergentes: As informações sobre diferenças permanentes e temporárias são geradas na contabilidade com base em documentos contábeis primários diretamente das contas contábeis ou de outra forma determinada pela organização de forma independente (cláusula 3 do PBU 18/02).

A este respeito, o método escolhido de contabilização das diferenças permanentes e temporárias, a composição e a forma dos registos contabilísticos desenvolvidos devem ser especificados nas políticas contabilísticas da organização.

Observe que na contabilidade analítica diferenças temporárias deve ser mostrado separadamente por tipo ativos e passivos devido a diferenças na contabilização de que surgiram (cláusula 3 do PBU 18/02).

Então, qual método você deve usar para gerar informações completas sobre todos os tipos de diferenças?

Consideremos várias maneiras de organizar a contabilidade analítica das diferenças emergentes.

• Se a empresa não possui diferenças temporárias e os registros são mantidos apenas com diferenças permanentes, tudo é bastante simples. Você pode usar análises para contas contábeis, separando receitas e despesas “aceitas para fins contábeis” e “não aceitas para fins contábeis”. Assim, organizamos a contabilização das diferenças permanentes no âmbito da análise do sistema.

• No entanto, se houver diferenças temporárias na contabilidade, a vida de um contador torna-se seriamente complicada. E quanto mais diferenças houver, mais difícil será considerá-las todas separadamente por tipo, usando a análise do sistema. Neste caso, não resta nada a fazer senão organizar a contabilidade analítica não sistémica*. Em nossa opinião, as tabelas do Excel são mais adequadas para esses fins.

3. Diferenças temporárias dedutíveis e tributáveis.

O que são “diferenças temporárias”?

Para efeitos do Regulamento sob diferenças temporárias refere-se a receitas e despesas que formam o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório, e a base tributável do imposto de renda em outro ou outros períodos de relatório (cláusula 8 do PBU 18/02).

Ou seja, se as receitas (despesas) forem reconhecidas tanto para fins contábeis quanto para fins contábeis fiscais e a diferença surgir apenas em tempo suas confissões, essa diferença é chamada temporal diferença para os fins da PBU 18.

As diferenças temporárias resultantes levam à formação imposto de renda diferido. De acordo com a cláusula 9. PBU 18/02 imposto de renda diferido é um valor que afeta o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

O imposto de renda diferido é o valor do imposto calculado sobre as diferenças temporárias. Este imposto é “diferido” para o futuro, ou seja, afetará (diminuindo ou aumentando) o valor do imposto “a pagar” em períodos de reporte futuros.

As diferenças temporárias são divididas em:

• franquia diferenças temporárias;
• tributável diferenças temporárias.

O imposto diferido sobre diferenças temporárias dedutíveis reduzirá o valor do imposto sobre o rendimento em períodos de relato futuros.

Exemplos de diferenças dedutíveis:

• o valor da depreciação do ativo imobilizado na contabilidade é maior do que na contabilidade fiscal;
• prejuízo fiscal que será transportado;
• perda na alienação de ativo imobilizado, aceita durante a vida útil na contabilidade fiscal e baixada imediatamente na contabilidade;
• receitas decorrentes da diferença de taxas de câmbio para cálculos em unidades convencionais;
• despesas decorrentes da diferença de câmbio para cálculos em unidades convencionais;
• e assim por diante.

Os impostos diferidos sobre diferenças temporárias tributáveis ​​aumentarão o valor do imposto sobre o rendimento em períodos de relato futuros.

Exemplos de diferenças tributáveis:

• o valor da depreciação dos bônus com ativos fixos é levado em consideração para fins de contabilidade fiscal e não consta dos registros contábeis;
• os direitos aduaneiros são incluídos nas despesas indiretas para efeitos de contabilidade fiscal e são amortizados proporcionalmente às mercadorias vendidas no livro contabilístico;
• os serviços de corretagem são incluídos nas despesas indiretas para fins contábeis fiscais e são baixados proporcionalmente às mercadorias vendidas na contabilidade;
• As despesas com juros sobre recursos emprestados são contabilizadas na contabilidade fiscal e incluídas no custo de um ativo não circulante em construção na contabilidade;
• e assim por diante.

Quando franquia diferenças temporárias surgem diferidas ativo fiscal(doravante - ELA). Este é exatamente o valor do imposto diferido que será reduzir

De acordo com a cláusula 14 do PBU 18/02, são refletidas contabilmente tendo em conta todas as diferenças dedutíveis e são reconhecidas no período de relato em que surgem essas diferenças temporárias dedutíveis.

Uma condição necessária para o reconhecimento de TI é a existência de probabilidade de a organização receber lucro tributável em períodos de reporte subsequentes.

O aumento da TI no período coberto pelo relatório ocorre com o aumento das diferenças temporárias dedutíveis. Assim, ocorre uma diminuição do IT com a diminuição ou reembolso total das diferenças temporárias dedutíveis.

ELA = diferença temporária dedutível * alíquota do imposto de renda.

Atualmente a alíquota do imposto de renda é de 20%.

Estão refletidos na contabilização na conta 09 “Ativos fiscais diferidos” por tipo de ativo. Lançamentos contábeis:

• se surgir - Dt 09 “Ativos por impostos diferidos” Kt 68.4.2 “Cálculos de imposto sobre o rendimento”;
• se o IT diminuir - Dt 68.4.2 “Cálculos de imposto sobre o rendimento” Kt 09 “Ativos por impostos diferidos”.

Quando tributável diferenças temporárias surgem diferidas responsabilidade Fiscal(doravante - TI). Este é o valor do imposto diferido que será aumentar o valor do imposto de renda “a pagar”.

De acordo com a cláusula 15 do PBU 18/02, os IT são refletidos na contabilidade levando em consideração todas as diferenças tributáveis ​​​​e são reconhecidos no período de relatório em que essas diferenças temporárias tributáveis ​​surgem.

O aumento do IT no período coberto pelo relatório ocorre com o aumento das diferenças temporárias tributáveis. Assim, ocorre uma diminuição do IT com a diminuição ou reembolso total das diferenças temporárias tributáveis.

IT = diferença temporária tributável * alíquota de imposto de renda.

O IT está refletido na contabilização na conta 77 “Passivos por impostos diferidos” por tipo de passivo. Lançamentos contábeis:

• quando surge - Dt 68.4.2 “Cálculos de imposto sobre o rendimento” Kt 77 “Passivos por impostos diferidos”;
• se o IT for reduzido - Dt 77 “Passivos por impostos diferidos” Kt 68.4.2 “Cálculos de imposto sobre o rendimento”.

Se o Código Tributário da Federação Russa prevê diferentes taxas de imposto de renda para certos tipos de renda, então, ao avaliar TI ou TI, a taxa de imposto de renda deve corresponder ao tipo de renda que leva a uma redução ou reembolso total da franquia ou diferença temporária tributável no período seguinte ao período de relatório ou períodos de relatório subsequentes (cláusula 15 do PBU 18/02).

Na alienação de um ativo ou passivo para o qual foram provisionados SIT ou ONO, o valor de STA ou ONO é baixado para a conta de lucros e perdas, o que não reduzirá (no caso de STA) nem aumentará (no caso de ONO ) lucro tributável de acordo com o Código Tributário da Federação Russa.

5. Diferenças constantes. Ativos e passivos fiscais permanentes.

Agora vamos considerar diferenças permanentes.

De acordo com a cláusula 4 do PBU 18, para os fins dos Regulamentos sob diferenças constantes entendem-se receitas e despesas:

- formar o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não levado em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda tanto para o período de relatório quanto para os períodos de relatório subsequentes;

- levado em consideração na determinação da base tributável do imposto sobre o lucro do período de relatório, mas não reconhecido para fins contábeis como receitas e despesas tanto do período de relatório quanto dos períodos de relatório subsequentes.

Isto é, se as receitas (despesas) forem reconhecidas apenas para fins contábeis e nunca não será reconhecida na contabilidade fiscal, tal diferença é constante diferença para os fins da PBU 18.

O mesmo se aplica se as receitas (despesas) forem reconhecidas apenas para fins de contabilidade fiscal e nunca não será reconhecida para fins contábeis, a diferença resultante será constante diferença para os fins da PBU 18.

Exemplos de diferenças permanentes:

• despesas com bônus ou assistência material aos funcionários em detrimento do lucro líquido da organização;
• despesas com juros sobre obrigações de dívida que excedam o limite estabelecido para efeitos de contabilidade fiscal (artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa);
• rendimentos sob a forma de ajuda financeira do fundador da organização, cuja participação seja superior a 50%;
• e assim por diante.

PNO é o valor do imposto que leva a aumentar

PNA é o valor do imposto que leva à diminuir pagamentos de impostos para imposto de renda no período do relatório.

PNO e PNA são reconhecidos no período de reporte em que surge a diferença permanente.

PNO (PNA) = diferença constante * alíquota do imposto de renda.

PNO e PNA estão refletidos contabilmente na conta 99.2.3 “Obrigação fiscal permanente”. Lançamentos contábeis:

• no caso de PNO - Dt 99.2.3 “Responsabilidade fiscal permanente” Kt 68.4.2 “Cálculos de imposto de renda”;
• quando ocorre PNA - Dt 68.4.2 “Cálculos de imposto de renda” Kt 99.2.3 “Responsabilidade fiscal permanente”.

De acordo com a cláusula 20 do PBU 18/02, o valor do imposto de renda determinado com base no lucro (prejuízo) contábil e refletido nos registros contábeis, independentemente do valor do lucro (prejuízo) tributável, é uma despesa condicional (receita condicional) para receita imposto.

Despesa (receita) condicional = lucro (prejuízo) conforme dados contábeis * alíquota de imposto de renda.

A despesa (receita) condicional é refletida na contabilidade na conta 99.2.2 “Receita de imposto de renda condicional”. Lançamentos contábeis:

• Renda condicional para imposto de renda (de prejuízo) - Dt 68.4.2 “Cálculos para imposto de renda” Kt 99.2.2 “Rendimento condicional para imposto de renda”;
• Despesa condicional para imposto de renda (sobre o lucro) - Dt 99.2.2 “Receita condicional para imposto de renda” Kt 68.4.2 “Cálculos para imposto de renda”.

Imposto de renda corporativo corrente = Despesa condicional (- receita condicional) + TI acumulada - TI reembolsada - TI acumulada + TI reembolsada + PNO - PNA.

Observação: a forma de determinação do valor do imposto de renda corrente está fixada na política contábil da organização (cláusula 22 do PBU 18/02).

7. Esquema de acordo com PBU 18/02.

De forma acessível e compreensível até para os manequins obstinados, falaremos sobre a contabilização do cálculo do imposto de renda de acordo com o Regulamento Contábil (PBU) 18/02.

Você aprenderá que a principal característica da contabilização do cálculo do imposto de renda são as diferenças que surgem entre a contabilidade e a contabilidade fiscal. Bem como a classificação das diferenças, como cada classificação é calculada, como elas são refletidas na contabilidade por meio de exemplos e lançamentos específicos.

PBU 18/02: explicamos a contabilização do cálculo do imposto de renda para manequins

PBU 18/02 – Regulamentos Contábeis. Os contadores usam o PBU 18/02 para cálculos de imposto de renda em 2018. Esta disposição foi aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002, nº 114n. O objetivo da disposição é adequar a contabilidade do imposto sobre o rendimento às normas europeias.

Quem deve aplicar o PBU 18/02 em 2018

PBU 18/02 é usado para contabilizar cálculos de imposto de renda em 2018 por todas as pessoas jurídicas que são contribuintes (LLC, CJSC, JSC, empreendedores individuais, etc.), bem como empresas estrangeiras que recebem receitas de recursos russos ou por meio de seus próprios representantes na Federação Russa. Olhar, empresas no principal sistema tributário.

As exceções incluem organizações sem fins lucrativos e pequenas empresas. Eles têm o direito de escolher se aplicam ou não o PBU 18/02, mas qualquer decisão que tomem deve ser formalizada na política contábil.

Além disso, os contribuintes que aplicam regimes fiscais especiais, como o Imposto Agrícola Único, o regime tributário simplificado, a UTII, os contribuintes do imposto sobre as empresas de jogos de azar e os participantes em projetos especiais do governo, não pagam imposto sobre o rendimento.

Como está mudando o cálculo do imposto de renda em 2018

O imposto de renda é regulamentado pelo Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Em 2018, a alíquota do imposto será de 20%. Mas haverá mudanças significativas dentro da alíquota. Dos 20%, 3% devem agora ser pagos ao orçamento federal, este valor permanece inalterado, e os restantes 17% ao orçamento local. Ao mesmo tempo, as autoridades locais ainda têm o direito de reduzir a sua parte no imposto sobre o rendimento, mas pelo menos para 13,5%

Contabilização de cálculos de imposto de renda em 2018

Em parte contabilidade contabilização de cálculos de imposto de renda Essas inovações não farão nenhum ajuste. Como nossas instruções são para manequins, a seguir apresentamos a contabilização detalhada dos cálculos do imposto de renda em 2018.

O imposto de renda é refletido na contabilidade:

Mas não é tão simples. Na maioria das vezes, as empresas experimentam diferenças nos indicadores de receitas e despesas da contabilidade e da contabilidade fiscal, o que cria a necessidade de usar subcontas e lançamentos contábeis adicionais, que são discutidos abaixo.

Diferenças entre dados contábeis e fiscais, conforme PBU 18/02

A contabilização de receitas e despesas fiscais e contábeis está sujeita a diversas disposições legais. Como consequência, no decurso da contabilização do imposto sobre o rendimento em 2018, podem surgir inconsistências nos valores tributáveis ​​incluídos na contabilidade e na contabilidade fiscal, as chamadas diferenças. Eles são permanente E temporário.

Diferenças permanentes na contabilização do cálculo do imposto de renda em 2018

De acordo com PBU 18/02 diferença constante- trata-se de receitas e despesas de uma empresa que são registradas na contabilidade, mas não afetam o cálculo do imposto de renda tanto para o período de relato como para os períodos de relato subsequentes.

neste caso é formado ativo fiscal permanente(PNA), igual à diferença obtida subtraindo o menor do maior valor e multiplicando por 20% (alíquota do imposto).

Rumo a uma diferença permanente aplica-se também a esse rendimento-despesa que, pelo contrário, é tido em conta na determinação do montante do imposto sobre o rendimento, mas não é de forma alguma registado na contabilidade tanto do período de reporte como dos períodos de reporte subsequentes.

Ao contabilizar cálculos de imposto de renda neste caso é formado responsabilidade fiscal permanente (PNA), calculado exatamente da mesma forma que o PNA, apenas os dados contábeis fiscais terão um valor maior.

Na contabilidade, PNO e PNA são refletidos da seguinte forma:

Diferenças temporárias na contabilização do cálculo do imposto de renda em 2018

De acordo com PBU 18/02 diferença temporária surge quando os dados de receitas e despesas na contabilidade são registrados em um período e na contabilidade fiscal em outro período. Com o tempo, essa diferença deverá ser eliminada.

Para tanto, a contabilidade utiliza o conceito:

ativo fiscal diferido (SHE) - é formado quando o lucro da contabilidade tributária é maior do que da contabilidade, então subtraímos o menor do maior e multiplicamos o valor resultante pela alíquota do imposto (20%). O resultado é o seguinte:

Débito 09 Crédito 68 (subconta “Cálculos de imposto de renda”).

Se a situação for exatamente oposta, ou seja, o lucro contábil for maior, utiliza-se o termo:

passivo fiscal diferido(ONO) – ocorre quando o lucro contábil é superior ao lucro fiscal. TI é definida exatamente da mesma forma que SHE, só que neste caso os dados contábeis serão considerados grandes.

Um exemplo de contabilização do cálculo do imposto de renda usando TI

Em julho, a empresa Limma comprou, instalou e colocou em operação uma correia transportadora móvel no valor de 40.000 (sem IVA), pagando 2.000 rublos adicionais. ao instalador da unidade.

De acordo com a “Classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação”, o diretor da Limma documenta a vida útil do aparelho em 30 meses.

Acontece que Limma gastou 42.000 rublos na compra de um cinto móvel, e a quantia de 40.000 rublos será levada em consideração no cálculo do imposto de renda. Assim, Limma enfrentou uma diferença temporária e formou um passivo fiscal diferido (DTL) no valor de 400 rublos. (2.000*20%=400)

Em agosto, a depreciação é acumulada pela primeira vez na esteira móvel e a TI começa a diminuir gradativamente. Nesta parte você precisa estar extremamente focado, pois segundo a contabilidade a depreciação é cobrada no valor de 42.000 e será igual a 1.400 rublos (4.200:30 meses)

E de acordo com a contabilidade fiscal no valor de 40.000 rublos. e será igual a 1.333 rublos. (40000:30)

Calculamos TI (1400-1333)*20%=13,4 rublos.

Agora refletimos esse valor na contabilidade:

Dentro de 30 meses (vida útil do dispositivo), a diferença temporária e o imposto diferido passivo serão totalmente liquidados.

I. Disposições gerais

1. O presente Regulamento (doravante denominado Regulamento) estabelece as regras para a constituição contabilística e o procedimento de divulgação nas demonstrações financeiras de informações sobre o cálculo do imposto sobre o rendimento das sociedades (doravante denominado imposto sobre o rendimento) para as organizações reconhecidas na forma estabelecida pelo legislação da Federação Russa como contribuintes do imposto de renda (exceto para organizações de crédito e instituições estaduais (municipais)), e também determina a relação entre o indicador que reflete o lucro (prejuízo), calculado na forma estabelecida pelos atos legais regulamentares sobre contabilidade do Federação Russa (doravante denominado lucro (prejuízo) contábil), e a base tributável do imposto de renda para o período do relatório (doravante denominado lucro (prejuízo) tributável), calculada da maneira estabelecida pela legislação da Federação Russa em impostos e taxas.

(conforme alterado pelas Ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 N 23n, de 25 de outubro de 2010 N 132n)

A aplicação do Regulamento permite refletir nos relatórios contabilísticos e financeiros a diferença entre o imposto sobre o lucro (prejuízo) contabilístico reconhecido na contabilidade e o imposto sobre o lucro tributável gerado na contabilidade e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento.

A disposição prevê o reflexo na contabilidade não apenas do valor do imposto de renda a pagar ao orçamento, ou do valor do imposto pago a maior e (ou) cobrado devido à organização, ou do valor da compensação fiscal no período de relatório, mas também o reflexo na contabilização de valores capazes de influenciar o valor do imposto de renda para períodos de relatório subsequentes, de acordo com a legislação da Federação Russa.

2. A disposição não pode ser aplicada por pequenas empresas e organizações sem fins lucrativos.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

II. Contabilização de diferenças permanentes, diferenças temporárias
e passivos fiscais permanentes (ativos)
( conforme alterado por Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

3. A diferença entre o lucro (prejuízo) contábil e o lucro (prejuízo) tributável do período de reporte, resultante da aplicação de diversas regras de reconhecimento de receitas e despesas, que são estabelecidas nos atos normativos de contabilidade e na legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, consiste em diferenças constantes e temporárias.

As informações sobre diferenças permanentes e temporárias são geradas na contabilidade com base em documentos contábeis primários diretamente das contas contábeis ou de outra forma determinada pela organização de forma independente. Neste caso, as diferenças permanentes e temporárias são refletidas separadamente na contabilidade. Na contabilidade analítica, as diferenças temporárias são consideradas diferenciadas pelos tipos de ativos e passivos em cuja avaliação surgiu a diferença temporária.
(parágrafo introduzido por Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Diferenças constantes

4. Para efeitos do Regulamento, entendem-se por diferenças permanentes as receitas e despesas:

• formar o lucro (prejuízo) contábil do período de relatório, mas não levado em consideração na determinação da base tributável do imposto de renda tanto para o período de relatório quanto para os períodos de relatório subsequentes;
• levado em consideração na determinação da base tributável do imposto sobre o lucro do período de relatório, mas não reconhecido para fins contábeis como receitas e despesas tanto do período de relatório quanto dos períodos de relatório subsequentes.

Diferenças permanentes surgem como resultado de:

• o excesso das despesas reais consideradas na formação do lucro (prejuízo) contábil sobre as despesas aceitas para fins fiscais, para as quais estão previstas restrições de despesas;
• não reconhecimento para efeitos fiscais de perda associada ao aparecimento de diferença entre o valor estimado do imóvel quando foi contribuído para o capital autorizado (social) de outra organização e o valor pelo qual esse imóvel está refletido no balanço patrimonial de a parte transferente;
• a formação de perdas transportadas, que após um certo período, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, não pode mais ser aceita para fins fiscais tanto no período de relatório como nos períodos de relatório subsequentes;
• outras diferenças semelhantes.

(cláusula 4 alterada pela Portaria do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

5. Excluído. - Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n.

6. Excluído. - Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n.

7. Para efeitos do Regulamento, entende-se por passivo (ativo) fiscal permanente o montante do imposto que conduz a um aumento (diminuição) no pagamento do imposto sobre o rendimento no período de reporte.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Um passivo (ativo) fiscal permanente é reconhecido pela organização no período de relatório em que surge a diferença permanente.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

O passivo fiscal permanente (ativo) é igual ao valor determinado como o produto da diferença permanente que surgiu no período do relatório e a taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor na data do relatório .
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Diferenças temporárias

8. Para efeitos do Regulamento, diferenças temporárias significam receitas e despesas que constituem o lucro (prejuízo) contábil em um período de relatório, e a base tributável do imposto de renda em outro ou outros períodos de relatório.

9. As diferenças temporárias na formação do lucro tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido.

Para efeitos do Regulamento, entende-se por imposto de renda diferido o valor que afeta o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de reporte seguinte ou em períodos de reporte subsequentes.

10. As diferenças temporárias, dependendo da natureza do seu impacto no lucro (prejuízo) tributável, dividem-se em:

• diferenças temporárias dedutíveis;
• diferenças temporárias tributáveis.

11. As diferenças temporárias dedutíveis na formação do lucro (prejuízo) tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido, o que deve reduzir o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias dedutíveis resultam de:

• 
  (conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)
• aplicação de diferentes métodos de reconhecimento de despesas comerciais e administrativas no custo dos produtos vendidos, mercadorias, obras, serviços no período de reporte para efeitos contabilísticos e fiscais;

• perdas transportadas, não utilizadas para reduzir o imposto de renda no período de relatório, mas que serão aceitas para fins fiscais em períodos de relatório subsequentes, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas;
• aplicação, no caso de alienação de imobilizado, de regras diferenciadas de reconhecimento para efeitos contabilísticos e fiscais do valor residual do imobilizado e dos gastos associados à sua alienação;
• a presença de contas a pagar por bens adquiridos (obras, serviços) na utilização do método de caixa para apuração de receitas e despesas para fins fiscais, e para fins contábeis - com base no pressuposto de certeza temporária dos fatos da atividade econômica;
• outras diferenças semelhantes.

12. As diferenças temporárias tributáveis ​​​​na formação do lucro (prejuízo) tributável conduzem à formação de imposto de renda diferido, o que deverá aumentar o valor do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

As diferenças temporárias tributáveis ​​surgem como resultado de:

• aplicação de diferentes métodos de cálculo de depreciação para fins contábeis e de determinação do imposto de renda;
  (conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)
• reconhecimento de receitas provenientes da venda de produtos (bens, obras, serviços) na forma de rendimentos das atividades normais do período de relato, bem como reconhecimento de receitas de juros para efeitos contabilísticos com base no pressuposto de certeza temporária dos factos económicos atividade, e para efeitos fiscais - em regime de caixa;

• aplicação de diversas regras para refletir os juros pagos por uma organização pelo fornecimento de recursos (créditos, empréstimos) para uso para fins contábeis e fiscais;
• outras diferenças semelhantes.

13. Excluído - Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n.

III. Ativos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos
obrigações, seu reconhecimento e reflexão
em contabilidade

14. Para efeitos do Regulamento, entende-se por ativo fiscal diferido a parte do imposto de renda diferido que deve levar a uma redução do imposto de renda a pagar ao orçamento no período de relatório seguinte ou em períodos de relatório subsequentes.

Uma entidade reconhece activos por impostos diferidos no período de relato em que surgem diferenças temporárias dedutíveis na medida em que seja provável que irá gerar lucro tributável em períodos de relato subsequentes.

Os impostos diferidos ativos são registados tendo em conta todas as diferenças temporárias dedutíveis, exceto nos casos em que seja provável que a diferença temporária dedutível não seja reduzida ou totalmente liquidada em períodos de relato subsequentes.

A alteração no valor dos ativos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias dedutíveis que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto sobre o lucro estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos ativos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.

Os ativos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos ativos fiscais diferidos.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Exemplo de ocorrência
diferença temporária dedutível que leva a
para a formação de um ativo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "A" em 20 de fevereiro de 2003 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação utilizando o método do saldo redutor, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda - o método linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações de imposto de renda de 2003, a organização “A” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária dedutível na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

20.000 rublos. (40.000 rublos - 20.000 rublos).

O ativo fiscal diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

20.000 rublos. x 24% / 100 = 4.800 rublos.

15. Para efeitos do Regulamento, passivo fiscal diferido significa a parte do imposto de renda diferido que deve levar a um aumento no imposto de renda a pagar ao orçamento no próximo período de relatório ou em períodos de relatório subsequentes.

Os passivos por impostos diferidos são reconhecidos no período de relato em que surgem as diferenças temporárias tributáveis.

A alteração no valor dos passivos fiscais diferidos no período do relatório é igual ao produto das diferenças temporárias tributáveis ​​​​que surgiram (liquidadas) no período do relatório pela taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em efeito na data do relatório. No caso de uma alteração nas taxas de imposto de renda de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o valor dos passivos fiscais diferidos está sujeito a recálculo na data anterior à data em que as taxas alteradas começam a ser aplicadas, sendo a diferença resultante do recálculo imputada à conta de ganhos e perdas.
(conforme alterado pelas Ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 N 23n, de 24 de dezembro de 2010 N 186n)

Os passivos fiscais diferidos são refletidos na contabilização em uma conta sintética separada para contabilização dos passivos fiscais diferidos.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Exemplo de ocorrência
diferença temporária tributável que resulte em
para a formação de um passivo fiscal diferido

Dados básicos

A organização "B" em 25 de dezembro de 2002 aceitou para contabilização um item de ativo imobilizado no valor de 120.000 rublos. com vida útil de 5 anos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Para fins contábeis, a organização calcula a depreciação pelo método linear, e para efeito de determinação da base tributável do imposto de renda, pelo método não linear.

Ao preparar as demonstrações financeiras e declarações fiscais de 2003, a organização “B” recebeu os seguintes dados:

A diferença temporária tributável na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 foi:

16.130 rublos. (40.130 rublos - 24.000 rublos).

O passivo por imposto diferido na determinação da base tributável do imposto sobre o rendimento de 2003 ascendeu a:

16.130 rublos. x 24% / 100 = 3.871 rublos.

16. Se a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas prevê diferentes taxas de imposto de renda para certos tipos de renda, então, ao avaliar um ativo fiscal diferido ou um passivo fiscal diferido, a taxa de imposto de renda deve corresponder ao tipo de renda que leva a uma redução ou reembolso total de diferenças temporárias dedutíveis ou tributáveis ​​nos períodos de relato seguintes ou subsequentes.

17. Parágrafo excluído. - Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n.

À medida que as diferenças temporárias dedutíveis diminuem ou são totalmente liquidadas, os ativos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Se não houver lucro tributável no período de relatório atual, mas houver a possibilidade de que o lucro tributável surja em períodos de relatório subsequentes, então os valores do ativo fiscal diferido permanecerão inalterados até o período de relatório em que o lucro tributável surgir na organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas.

Um ativo fiscal diferido na alienação do ativo para o qual foi provisionado é baixado no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável do período de relatório e dos períodos de relatório subsequentes não será ser reduzido.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

18. Parágrafo excluído. - Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n.

À medida que as diferenças temporárias tributáveis ​​diminuem ou são totalmente liquidadas, os passivos fiscais diferidos diminuirão ou serão totalmente liquidados.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

O passivo fiscal diferido na alienação de um ativo ou tipo de passivo para o qual foi provisionado é baixado no valor pelo qual, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, o lucro tributável não será aumentado tanto para o relatório e períodos de relatório subsequentes.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

19. Ao preparar demonstrações financeiras, uma organização tem o direito de refletir no balanço patrimonial o valor equilibrado (recolhido) de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido, exceto nos casos em que a legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas prevê a formação separada da base tributária.
(conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 24 de dezembro de 2010 N 186n)

Os parágrafos dois a quatro não são mais válidos. - Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 24 de dezembro de 2010 N 186n.

4. Contabilidade de imposto de renda

20. Para efeitos do Regulamento, o valor do imposto de renda determinado com base no lucro (prejuízo) contábil e refletido nos registros contábeis, independentemente do valor do lucro (prejuízo) tributável, é uma despesa condicional (receita condicional) para receita imposto.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é igual ao valor determinado como o produto do lucro contábil gerado no período do relatório e a taxa de imposto de renda estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas e em vigor no data do relatório.

A despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda é contabilizada em uma subconta separada para contabilização de despesas condicionais (receita condicional) para imposto de renda na conta para contabilização de lucros e perdas.

21. Para efeitos do Regulamento, o imposto de renda corrente (prejuízo fiscal corrente) é reconhecido como imposto de renda para fins fiscais, determinado com base no valor da despesa condicional (receita condicional), ajustado ao valor do passivo (ativo) fiscal permanente. , aumento ou redução no ativo fiscal diferido e no passivo fiscal diferido para o período de relatório.

(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Na ausência de diferenças permanentes, diferenças temporárias dedutíveis e diferenças temporárias tributáveis ​​que dêem origem a passivos fiscais permanentes (ativos), ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos, a despesa de imposto de renda contingente será igual ao imposto de renda corrente.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

Um exemplo prático de cálculo para determinação do imposto corrente sobre o rendimento (prejuízo fiscal corrente) é apresentado no anexo ao Regulamento.

(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

22. O método de determinação do valor do imposto sobre o rendimento corrente está fixado na política contabilística da organização.

Uma organização pode usar os seguintes métodos para determinar o valor do imposto de renda corrente:

• com base em dados gerados na contabilidade de acordo com os parágrafos 20 e 21 do Regulamento. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento deve corresponder ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento;
• com base na declaração de imposto de renda. Neste caso, o valor do imposto corrente sobre o rendimento corresponde ao valor do imposto sobre o rendimento apurado e refletido na declaração de imposto sobre o rendimento.

O valor do pagamento adicional (pagamento a maior) de imposto de renda devido à descoberta de erros (distorções) em períodos de relatório (fiscais) anteriores, que não afeta o imposto de renda corrente do período de relatório, é refletido em um item separado no lucro e demonstração de prejuízo (após a rubrica do imposto de renda corrente).

V. Divulgação de informações nas demonstrações financeiras

23. Os activos por impostos diferidos e os passivos por impostos diferidos são reflectidos no balanço como activos não correntes e passivos a longo prazo, respectivamente.

A dívida ou pagamento indevido de imposto de renda corrente para cada período de relatório é refletido no balanço patrimonial, respectivamente, como um passivo de curto prazo no valor do valor não pago de imposto ou contas a receber no valor do pagamento indevido e (ou) valor cobrado excessivamente de imposto.
(conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

24. Passivos (ativos) por impostos permanentes, variações nos ativos por impostos diferidos e passivos por impostos diferidos, imposto sobre o rendimento corrente são refletidos na demonstração dos resultados.
(conforme alterado pelas Ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 N 23n, de 24 de dezembro de 2010 N 186n)

25. Se houver passivos fiscais (ativos) permanentes, alterações nos ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos que ajustem o indicador de despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda, os seguintes são divulgados separadamente nas explicações ao balanço patrimonial e lucro e declaração de perdas:
(conforme alterado pelas Ordens do Ministério das Finanças da Federação Russa de 11 de fevereiro de 2008 N 23n, de 24 de dezembro de 2010 N 186n)

• despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda;
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram no período de relato e resultaram no ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para imposto sobre o rendimento, a fim de determinar o imposto sobre o rendimento corrente;
  (conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)
• diferenças permanentes e temporárias que surgiram em períodos de relato anteriores, mas resultaram num ajustamento da despesa condicional (rendimento condicional) para o imposto sobre o rendimento do período de relato;
• o valor do passivo (ativo) fiscal permanente, ativo fiscal diferido e passivo fiscal diferido;
  (conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)
• razões para alterações nas taxas de imposto aplicadas em comparação com o período de relatório anterior;
• Os valores de um ativo fiscal diferido e de um passivo fiscal diferido baixados em conexão com a alienação de um ativo (venda, transferência gratuita ou liquidação) ou tipo de passivo.
  (conforme alterado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 11 de fevereiro de 2008 N 23n)

EXEMPLO PRÁTICO DE CÁLCULO
PARA DETERMINAR O IMPOSTO DE RENDA ATUAL DAS ORGANIZAÇÕES

Dados básicos

Ao preparar as demonstrações financeiras do ano de referência, a organização “A” refletiu na Demonstração de Lucros e Perdas um lucro antes dos impostos (lucro contábil) no valor de 126.110 rublos. A alíquota do imposto de renda era de 24%.

Fatores que influenciaram o desvio do lucro (prejuízo) tributável do lucro (prejuízo) contábil:

1. As despesas reais com entretenimento excederam os limites de despesas com entretenimento aceitos para fins fiscais em 3.000 rublos.

2. Os encargos de depreciação calculados para fins contábeis totalizaram 4.000 rublos. Desse valor, 2.000 rublos são dedutíveis para fins fiscais.

3. A receita de juros na forma de dividendos de participação acionária nas atividades da organização “B” no valor de 2.500 rublos foi acumulada, mas não recebida.

O mecanismo de formação de diferenças temporárias permanentes, dedutíveis e tributáveis ​​está indicado na tabela

tabela 1

Utilizando os dados fornecidos na Tabela 1, faremos os cálculos necessários do imposto de renda para determinar o imposto de renda corrente.

Despesa de imposto de renda condicional - 126.110 (esfregar) x 24/100 = 30.266,4 (esfregar.)

A responsabilidade fiscal permanente é - 3.000 (RUB) x 24/100 = 720 (RUB)

O ativo fiscal diferido é - 2.000 (RUB) x 24/100 = 480 (RUB)

O passivo fiscal diferido é - 2.500 (RUB) x 24/100 = 600 (RUB)

Imposto de renda corrente = 30.266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30.866,4 (RUB)

O valor do imposto de renda corrente gerado no sistema contábil e sujeito a pagamento ao orçamento, refletido na Demonstração de Lucros e Perdas e na declaração de imposto de renda, será de 30.866,4 rublos.

Para verificar o mecanismo de reflexão do cálculo do imposto sobre o rendimento no sistema contabilístico, para a correcção do cálculo do imposto sobre o rendimento destinado ao pagamento ao orçamento, calcularemos o imposto sobre o rendimento corrente utilizando o método de ajuste dos dados contabilísticos para determinar a base tributária do imposto de renda.

Os ajustes necessários são mostrados na Tabela 2.

mesa 2

Imposto de renda corrente = 128.610 (RUB) x 24/100 = 30.866,4 (RUB)