लेखांकन विनियम
कॉर्पोरेट आयकर गणना के लिए लेखांकन
पीबीयू 18/02

(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन के आदेश द्वारा संशोधित,
दिनांक 25 अक्टूबर 2010 संख्या 132एन, दिनांक 24 दिसंबर 2010 संख्या 186एन)

I. सामान्य प्रावधान

1. ये विनियम (इसके बाद - विनियम) लेखांकन में गठन के लिए नियम और स्थापित तरीके से मान्यता प्राप्त संगठनों के लिए कॉर्पोरेट आयकर (इसके बाद - आयकर) की गणना पर वित्तीय विवरणों में जानकारी का खुलासा करने की प्रक्रिया स्थापित करते हैं। आयकर के करदाताओं के रूप में रूसी संघ का कानून (क्रेडिट संगठनों और राज्य (नगरपालिका) संस्थानों को छोड़कर), और लेखांकन पर नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा स्थापित तरीके से गणना की गई लाभ (हानि) को प्रतिबिंबित करने वाले संकेतक के बीच संबंध भी निर्धारित करता है। रूसी संघ (बाद में लेखांकन लाभ (हानि) के रूप में संदर्भित), और रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर के लिए कर आधार (बाद में कर योग्य लाभ (हानि) के रूप में संदर्भित), रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित तरीके से गणना की जाती है कर और शुल्क।

विनियमों का अनुप्रयोग लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग में लेखांकन में मान्यता प्राप्त लेखांकन लाभ (हानि) पर कर और लेखांकन में उत्पन्न कर योग्य लाभ पर कर और आयकर रिटर्न में परिलक्षित कर के बीच अंतर को प्रतिबिंबित करना संभव बनाता है।

प्रावधान लेखांकन में न केवल बजट के लिए देय आयकर की राशि, या संगठन के कारण अधिक भुगतान और (या) एकत्रित कर की राशि, या रिपोर्टिंग अवधि में कर ऑफसेट की राशि को प्रतिबिंबित करने का प्रावधान करता है, बल्कि यह भी प्रदान करता है। रूसी संघ के कानून के अनुसार बाद की रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर की राशि को प्रभावित करने में सक्षम राशियों के लेखांकन में प्रतिबिंब।

2. प्रावधान छोटे व्यवसायों और गैर-लाभकारी संगठनों द्वारा लागू नहीं किया जा सकता है।

द्वितीय. स्थायी भिन्नताओं, अस्थायी भिन्नताओं का लेखा-जोखा
और स्थायी कर देनदारियां (संपत्ति)

3. आय और व्यय को पहचानने के लिए विभिन्न नियमों के आवेदन के परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) और कर योग्य लाभ (हानि) के बीच का अंतर, जो लेखांकन और रूसी संघ के कानून पर नियामक कानूनी कृत्यों में स्थापित हैं करों और शुल्कों पर, निरंतर और अस्थायी अंतर शामिल हैं।

लेखांकन में स्थायी और अस्थायी अंतर की जानकारी या तो सीधे लेखांकन खातों से प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर, या संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किसी अन्य तरीके से उत्पन्न होती है। इस मामले में, लेखांकन में स्थायी और अस्थायी अंतर अलग-अलग परिलक्षित होते हैं। विश्लेषणात्मक लेखांकन में, अस्थायी अंतर को परिसंपत्तियों और देनदारियों के प्रकार के आधार पर अलग-अलग ध्यान में रखा जाता है, जिसके मूल्यांकन में अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है।

लगातार मतभेद

4. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, स्थायी अंतर का अर्थ आय और व्यय है:

• रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) का गठन, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लिए आयकर के कर आधार का निर्धारण करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है;
• रिपोर्टिंग अवधि के लाभ कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय इसे ध्यान में रखा जाता है, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों की आय और व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

स्थायी मतभेद निम्नलिखित के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं:

• कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत खर्चों पर लेखांकन लाभ (हानि) बनाते समय ध्यान में रखे गए वास्तविक खर्चों की अधिकता, जिसके लिए खर्चों पर प्रतिबंध प्रदान किए जाते हैं;
• संपत्ति के नि:शुल्क हस्तांतरण (वस्तुओं, कार्य, सेवाओं) से जुड़े खर्चों की कर उद्देश्यों के लिए गैर-मान्यता, संपत्ति की लागत (वस्तुओं, कार्य, सेवाओं) की राशि और इस हस्तांतरण से जुड़े खर्चों की गैर-मान्यता;
• आगे बढ़ाए गए नुकसान का गठन, जो एक निश्चित समय के बाद, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है;
• अन्य समान अंतर.

5 - 6. बहिष्कृत। - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

7. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, एक स्थायी कर देयता (संपत्ति) को कर की राशि के रूप में समझा जाता है जो रिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर भुगतान में वृद्धि (कमी) की ओर ले जाती है।

एक स्थायी कर दायित्व (संपत्ति) को संगठन द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें स्थायी अंतर उत्पन्न होता है।

स्थायी कर देयता (संपत्ति) रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होने वाले स्थायी अंतर के उत्पाद के रूप में निर्धारित मूल्य के बराबर है और करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित लाभ कर की दर और रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी है। .

पैराग्राफ हटा दिया गया है. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

अस्थायी मतभेद

8. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, अस्थायी अंतर का मतलब आय और व्यय है जो एक रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन लाभ (हानि) बनाते हैं, और दूसरे या अन्य रिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर आधार बनाते हैं।

9. कर योग्य लाभ के निर्माण में अस्थायी अंतर के कारण आस्थगित आयकर का निर्माण होता है।

विनियमों के प्रयोजनों के लिए, आस्थगित आयकर को उस राशि के रूप में समझा जाता है जो निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि को प्रभावित करती है।

10. अस्थायी अंतर, कर योग्य लाभ (हानि) पर उनके प्रभाव की प्रकृति के आधार पर, विभाजित हैं:

• कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर;
• करयोग्य अस्थायी अंतर.

11. कर योग्य लाभ (हानि) के निर्माण में कटौती योग्य अस्थायी अंतर आस्थगित आयकर के गठन की ओर ले जाते हैं, जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि कम होनी चाहिए।

कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर निम्न से उत्पन्न होते हैं:

• लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग अवधि में बेचे गए उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की लागत में वाणिज्यिक और प्रशासनिक खर्चों की पहचान के विभिन्न तरीकों का अनुप्रयोग;
• अनुच्छेद बहिष्कृत. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन;
• आगे बढ़ाया गया नुकसान, रिपोर्टिंग अवधि में आयकर को कम करने के लिए उपयोग नहीं किया जाता है, लेकिन बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किया जाएगा, जब तक कि अन्यथा करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है;
• अचल संपत्तियों की बिक्री के मामले में, लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य और उनकी बिक्री से जुड़े खर्चों को पहचानने के लिए अलग-अलग नियमों का आवेदन;
• कर उद्देश्यों के लिए और लेखांकन उद्देश्यों के लिए आय और व्यय निर्धारित करने की नकद पद्धति का उपयोग करते समय खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए देय खातों की उपस्थिति - आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा के आधार पर;
• अन्य समान अंतर.

12. कर योग्य लाभ (हानि) के गठन में कर योग्य अस्थायी अंतर आस्थगित आयकर के गठन की ओर ले जाते हैं, जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि में वृद्धि होनी चाहिए।

कर योग्य अस्थायी अंतर निम्नलिखित के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं:

• लेखांकन उद्देश्यों और आयकर निर्धारण के उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की गणना के विभिन्न तरीकों का अनुप्रयोग;
• रिपोर्टिंग अवधि की सामान्य गतिविधियों से आय के रूप में उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व की मान्यता, साथ ही आर्थिक तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा के आधार पर लेखांकन उद्देश्यों के लिए ब्याज आय की मान्यता गतिविधि, और कर उद्देश्यों के लिए - नकद आधार पर;
• अनुच्छेद बहिष्कृत. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन;
• किसी संगठन द्वारा लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए धन (क्रेडिट, उधार) प्रदान करने के लिए भुगतान किए गए ब्याज को प्रतिबिंबित करने के लिए विभिन्न नियमों का अनुप्रयोग;
• अन्य समान अंतर.

13. बहिष्कृत. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

तृतीय. आस्थगित कर परिसंपत्तियां
और आस्थगित कर देनदारियाँ,
लेखांकन में उनकी पहचान और प्रतिबिंब

14. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को आस्थगित आयकर के उस हिस्से के रूप में समझा जाता है जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर में कमी आनी चाहिए।

एक इकाई रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर परिसंपत्तियों को पहचानती है जिसमें कटौती योग्य अस्थायी अंतर इस हद तक उत्पन्न होते हैं कि यह संभव है कि यह बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर योग्य लाभ उत्पन्न करेगा।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों को सभी कटौती योग्य अस्थायी अंतरों को ध्यान में रखते हुए दर्ज किया जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां यह संभावना है कि कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम नहीं किया जाएगा या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में पूरी तरह से तय नहीं किया जाएगा।

रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर परिसंपत्तियों के मूल्य में परिवर्तन करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित लाभ कर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न (निपटाए गए) कटौती योग्य अस्थायी अंतर के उत्पाद के बराबर है। रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभाव. करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून के अनुसार आयकर दरों में बदलाव की स्थिति में, आस्थगित कर परिसंपत्तियों की राशि उस तारीख से पहले की तारीख पर पुनर्गणना के अधीन है जिस दिन बदली हुई दरें लागू होती हैं, पुनर्गणना से उत्पन्न अंतर को लाभ और हानि खाते से वसूला जाएगा।

आस्थगित कर आस्तियों को लेखांकन में आस्थगित कर आस्तियों के लेखांकन के लिए एक अलग सिंथेटिक खाते में दर्शाया जाता है।

कटौती योग्य अस्थायी अंतर की घटना का एक उदाहरण,
जो एक आस्थगित कर परिसंपत्ति के गठन की ओर ले जाता है

मूल डेटा

संगठन "ए" ने 20 फरवरी, 2003 को 120,000 रूबल की राशि में अचल संपत्तियों की एक मद को लेखांकन के लिए स्वीकार किया। 5 वर्ष के उपयोगी जीवन के साथ। आयकर की दर 24 प्रतिशत थी।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए, संगठन घटती शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करता है, और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के उद्देश्य से - रैखिक विधि।

2003 के लिए वित्तीय विवरण और आयकर रिटर्न तैयार करते समय, संगठन "ए" को निम्नलिखित डेटा प्राप्त हुआ:

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कटौती योग्य अस्थायी अंतर था:

20,000 रूबल। (40,000 रूबल - 20,000 रूबल)।

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय आस्थगित कर संपत्ति की राशि:

20,000 रूबल। x 24% / 100 = 4,800 रूबल।

15. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, आस्थगित कर देयता का अर्थ आस्थगित आयकर का वह हिस्सा है जिससे अगली रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर में वृद्धि होनी चाहिए।

आस्थगित कर देनदारियों को रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं।

रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर देनदारियों की राशि में परिवर्तन, करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित आयकर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न (निपटाए गए) कर योग्य अस्थायी अंतर के उत्पाद के बराबर है। रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभाव. करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून के अनुसार आयकर दरों में बदलाव की स्थिति में, आस्थगित कर देनदारियों की राशि परिवर्तित दरों के लागू होने की तारीख से पहले की तारीख पर पुनर्गणना के अधीन है। पुनर्गणना के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले अंतर को लाभ और हानि खाते से वसूला जाता है।

आस्थगित कर देनदारियों को लेखांकन में आस्थगित कर देनदारियों के लेखांकन के लिए एक अलग सिंथेटिक खाते में दर्शाया जाता है।

घटना उदाहरण
कर योग्य अस्थायी अंतर जिसके परिणामस्वरूप होता है
आस्थगित कर दायित्व के गठन के लिए

मूल डेटा

संगठन "बी" ने 25 दिसंबर 2002 को 120,000 रूबल की राशि में अचल संपत्तियों की एक मद को लेखांकन के लिए स्वीकार किया। 5 वर्ष के उपयोगी जीवन के साथ। आयकर की दर 24 प्रतिशत थी।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए, संगठन रैखिक विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करता है, और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के उद्देश्य से, गैर-रेखीय विधि का उपयोग करता है।

2003 के लिए वित्तीय विवरण और कर रिटर्न तैयार करते समय, संगठन "बी" को निम्नलिखित डेटा प्राप्त हुआ:

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कर योग्य अस्थायी अंतर था:

रगड़ 16,130 (40,130 रूबल - 24,000 रूबल)।

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय आस्थगित कर देयता की राशि:

रगड़ 16,130 x 24% / 100 = 3,871 रूबल।

16. यदि करों और शुल्कों पर रूसी संघ का कानून कुछ प्रकार की आय के लिए अलग-अलग आयकर दरों का प्रावधान करता है, तो आस्थगित कर संपत्ति या आस्थगित कर देयता का आकलन करते समय, आयकर की दर उस आय के प्रकार के अनुरूप होनी चाहिए जो आगे बढ़ती है निम्नलिखित या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कटौती योग्य या कर योग्य अस्थायी अंतर की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान के लिए।

17. पैराग्राफ हटा दिया गया. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

जैसे-जैसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाएंगे या पूरी तरह से निपटान हो जाएंगे, स्थगित कर संपत्तियां कम हो जाएंगी या पूरी तरह से निपटान हो जाएंगी।

यदि वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में कोई कर योग्य लाभ नहीं है, लेकिन संभावना है कि बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर योग्य लाभ उत्पन्न होगा, तो आस्थगित कर परिसंपत्ति की मात्रा रिपोर्टिंग अवधि तक अपरिवर्तित रहेगी जब संगठन में कर योग्य लाभ उत्पन्न होता है, जब तक अन्यथा करों और शुल्क पर रूसी संघ का कानून प्रदान नहीं किया जाता।

जिस परिसंपत्ति के लिए इसे अर्जित किया गया था, उसके निपटान पर एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को उस राशि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जिसके द्वारा करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, रिपोर्टिंग अवधि और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों का कर योग्य लाभ नहीं होगा। कम किया गया।

18. अनुच्छेद हटा दिया गया। - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

जैसे-जैसे कर योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाएंगे या पूरी तरह से निपट जाएंगे, स्थगित कर देनदारियां कम हो जाएंगी या पूरी तरह से निपट जाएंगी।

किसी परिसंपत्ति या देनदारी के प्रकार के निपटान पर आस्थगित कर देनदारी जिसके लिए इसे अर्जित किया गया था, उस राशि में लिखी जाती है, जिसके द्वारा, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, दोनों रिपोर्टिंग के लिए कर योग्य लाभ में वृद्धि नहीं की जाएगी। और बाद की रिपोर्टिंग अवधि।

19. वित्तीय विवरण तैयार करते समय, एक संगठन को बैलेंस शीट में आस्थगित कर परिसंपत्ति की संतुलित (संक्षिप्त) राशि और आस्थगित कर दायित्व को प्रतिबिंबित करने का अधिकार दिया जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां करों और शुल्क पर रूसी संघ का कानून लागू होता है कर आधार के अलग गठन का प्रावधान करता है।

पैराग्राफ दो से चार अब मान्य नहीं हैं। - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 24 दिसंबर 2010 संख्या 186एन।

चतुर्थ. आयकर लेखांकन

20. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, लेखांकन लाभ (हानि) के आधार पर निर्धारित आयकर की राशि और कर योग्य लाभ (हानि) की राशि की परवाह किए बिना लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित आय के लिए एक सशर्त व्यय (सशर्त आय) है कर।

आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न लेखांकन लाभ के उत्पाद के रूप में निर्धारित मूल्य और करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित आयकर दर के बराबर है। रिपोर्टिंग की तारीख।

आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) को लाभ और हानि के लेखांकन के लिए आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) के लेखांकन के लिए एक अलग उप-खाते में दर्ज किया जाता है।

पैराग्राफ चार से पांच हटा दिए गए हैं. - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 संख्या 23एन।

21. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, वर्तमान आयकर को कर उद्देश्यों के लिए आयकर के रूप में मान्यता दी जाती है, जो सशर्त व्यय (सशर्त आय) की राशि के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जो स्थायी कर देयता (संपत्ति) की राशि में समायोजित होता है, इसमें वृद्धि या कमी होती है। रिपोर्टिंग अवधि की आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देयता।

स्थायी अंतर, कटौती योग्य अस्थायी अंतर और कर योग्य अस्थायी अंतर के अभाव में जो स्थायी कर देनदारियों (संपत्ति), आस्थगित कर संपत्ति और आस्थगित कर देनदारियों को जन्म देते हैं, आकस्मिक आयकर व्यय वर्तमान आयकर के बराबर होगा।

वर्तमान आयकर के निर्धारण के लिए गणना का एक व्यावहारिक उदाहरण विनियमों के परिशिष्ट में दिया गया है।

22. वर्तमान आयकर की राशि निर्धारित करने की विधि संगठन की लेखांकन नीति में तय की गई है।

कोई संगठन वर्तमान आयकर की राशि निर्धारित करने के लिए निम्नलिखित विधियों का उपयोग कर सकता है:

• विनियमों के पैराग्राफ 20 और 21 के अनुसार लेखांकन में उत्पन्न आंकड़ों के आधार पर। इस मामले में, वर्तमान आयकर की राशि आयकर रिटर्न में परिलक्षित गणना आयकर की राशि के अनुरूप होनी चाहिए;
• आयकर रिटर्न के आधार पर। इस मामले में, वर्तमान आयकर की राशि आयकर रिटर्न में परिलक्षित गणना आयकर की राशि से मेल खाती है।

पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में त्रुटियों (विकृतियों) की खोज के कारण आयकर के अतिरिक्त भुगतान (अधिक भुगतान) की राशि, जो रिपोर्टिंग अवधि के वर्तमान आयकर को प्रभावित नहीं करती है, लाभ में एक अलग आइटम में परिलक्षित होती है और हानि विवरण (वर्तमान आयकर की मद के बाद)।

V. वित्तीय विवरणों में सूचना का प्रकटीकरण

23. आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और आस्थगित कर देनदारियाँ क्रमशः गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों और दीर्घकालिक देनदारियों के रूप में बैलेंस शीट में परिलक्षित होती हैं।

प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए वर्तमान आयकर का ऋण या अधिक भुगतान क्रमशः बैलेंस शीट में, कर की अवैतनिक राशि या अधिक भुगतान की राशि में प्राप्य और (या) अत्यधिक एकत्रित राशि में अल्पकालिक देयता के रूप में परिलक्षित होता है। कर।

24. स्थायी कर देनदारियां (संपत्तियां), आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों में परिवर्तन, वर्तमान आय कर आय विवरण में परिलक्षित होते हैं।

25. यदि स्थायी कर देनदारियां (संपत्तियां), आस्थगित कर परिसंपत्तियों में परिवर्तन और आस्थगित कर देनदारियां हैं जो आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) के संकेतक को समायोजित करती हैं, तो बैलेंस शीट और लाभ के स्पष्टीकरण में निम्नलिखित का अलग से खुलासा किया गया है और हानि विवरण:

• आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय);
• स्थायी और अस्थायी अंतर जो रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न हुए और जिसके परिणामस्वरूप वर्तमान आयकर निर्धारित करने के लिए आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) का समायोजन हुआ;
• स्थायी और अस्थायी अंतर जो पिछली रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न हुए थे, लेकिन इसके परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि के आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) का समायोजन हुआ;
• स्थायी कर देनदारी (संपत्ति), आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देनदारी की राशि;
• पिछली रिपोर्टिंग अवधि की तुलना में लागू कर दरों में बदलाव के कारण;
• किसी परिसंपत्ति के निपटान (बिक्री, नि:शुल्क आधार पर स्थानांतरण या परिसमापन) या देयता के प्रकार के संबंध में बट्टे खाते में डाली गई किसी आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देनदारी की राशि।

पीबीयू 18/02 सबसे कठिन में से एक है। यह समझ से परे शब्दों से भरा हुआ है और इसमें बहुत अधिक पोस्टिंग की आवश्यकता होती है। अकेले आयकर को कभी-कभी पाँच संकेतकों से एकत्र करना पड़ता है! लेकिन इससे भी बुरी बात यह है कि यह पीबीयू (वैसे, लंबे समय से निष्क्रिय आईएफआरएस का एक एनालॉग) यह नहीं बताता है कि यह सब क्यों आवश्यक है। हम उन लोगों के सवालों का जवाब देंगे जो समझना चाहते हैं।

पीएनओ और पीएनए क्या हैं?

एलिसैवेटा सेमेनोवा, मॉस्को

मेरा कार्यक्रम स्वयं स्थगित करों की गणना करता है, इसलिए मैं वास्तव में पीबीयू 18/02 की पेचीदगियों में नहीं गया। लेकिन हाल ही में मैंने इस अजीब चीज़ पर ध्यान दिया: आईटी खाता 68 के क्रेडिट में और पीएनए - डेबिट में परिलक्षित होता है। देनदारियों के साथ भी यही सच है: ओएनओ खाता 68 के डेबिट पर है, और पीएनओ क्रेडिट पर है। मेरा मानना ​​है कि संपत्तियों और देनदारियों की रिपोर्ट उसी तरह की जानी चाहिए। शायद मेरे प्रोग्राम में कोई त्रुटि है?

: आपके प्रोग्राम में सब कुछ ठीक है, और यह वायरिंग सही ढंग से करता है। आस्थगित और स्थायी कर अलग-अलग क्यों परिलक्षित होते हैं?

जैसा कि आप जानते हैं, आय विवरण में "करों से पहले लाभ" और "वर्तमान आय कर" संकेतक शामिल होते हैं। यह कर लेखांकन लाभ पर नहीं, बल्कि कर लाभ पर लगाया जाता है, जो वित्तीय विवरणों में प्रकट नहीं होता है।

एसएचई, आईटी, पीएनए और पीएनओ ऐसे संकेतक हैं जो लेखांकन लाभ और वास्तविक आयकर को जोड़ते हैं।

SHE और IT तब प्रकट होते हैं जब कर लेखांकन में लाभ को लेखांकन से पहले या बाद में पहचाना जाता है।

यदि लेखांकन लाभ के हिस्से को कर लेखांकन में कभी मान्यता नहीं दी जाती है या इसके विपरीत, तो पीएनए/पीएनओ उत्पन्न होता है।

तालिका से पता चलता है कि केवल SHE और IT संपत्ति और देनदारियां हैं। यह समझने के लिए कि ऐसा क्यों है, हमें लेखांकन लाभ को शुरुआती बिंदु के रूप में लेने की आवश्यकता है। अभी तक कोई लाभ नहीं हुआ है, लेकिन कर की गणना पहले ही की जा चुकी है? यह उसका है। अपनी प्रकृति से, यह संपत्ति अग्रिम के समान है। क्या आप पहले से ही लाभ कमा रहे हैं, लेकिन क्या आपको बाद में कर देना होगा? यह आईटी एक दायित्व है, जो अनिवार्य रूप से एक रिजर्व के करीब है। और पीएनओ और पीएनए "अकाउंटिंग" और "टैक्स" आय करों के बीच सिर्फ एक गणितीय अंतर हैं।

रिपोर्टिंग में शुद्ध लाभ की गणना लेखांकन से भिन्न तरीके से की जाती है

एलिसैवेटा सेमेनोवा, मॉस्को

मैंने देखा कि लाभ और हानि विवरण में, पीएनओ केवल संदर्भ के लिए प्रदान किए जाते हैं और संकेतकों की गणना में शामिल नहीं होते हैं। फिर लेखांकन में इनकी आवश्यकता क्यों है?

: तथ्य यह है कि आय विवरण में शुद्ध लाभ कुछ संकेतकों से बनता है, और लेखांकन में - अन्य से। आय विवरण में, शुद्ध लाभ की गणना निम्नानुसार की जाती है:

* "-" चिन्ह का प्रयोग IT को बढ़ाने के लिए, "+" चिन्ह का प्रयोग IT को बढ़ाने के लिए किया जाता है। अधिकतर यही होता है. लेकिन यदि IT घट गई और SHE बढ़ गई, तो संकेत विपरीत में बदल जाएंगे।

और लेखांकन में, शुद्ध लाभ खाता 99 "लाभ और हानि" का शेष है।

लेकिन परिणाम (शुद्ध लाभ), निस्संदेह, वही है। क्योंकि "कर" लाभ पर कर, ओएनए/ओएनओ में समायोजन को ध्यान में रखते हुए, लेखांकन लाभ पर कर के बराबर है, पीएनए/पीएनओ में समायोजन को ध्यान में रखते हुए। सुनिश्चित करना चाहते हैं? बस पीबीयू 18/02 में दिए गए नियंत्रण अनुपात को उस फॉर्मूले में प्रतिस्थापित करें जो वर्तमान आयकर के बजाय आय विवरण के लिए शुद्ध लाभ की गणना करता है:

बेशक, शुद्ध लाभ की गणना के दो तरीकों का एक साथ उपयोग लेखांकन को काफी जटिल बना देता है। वर्तमान में, आईएएस 12 "आय कर" में, ओएनए/ओएन ओ के लिए समायोजित वर्तमान आयकर का उपयोग करके शुद्ध लाभ प्राप्त किया जाता है। वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 25 नवंबर, 2011 संख्या 160एन द्वारा रूसी संघ के क्षेत्र में लागू किया गया. यानी वैसे ही जैसे हम आय विवरण में करते हैं। और आयकर (लेखा लाभ कर), पीएनए और पीएनओ के लिए सशर्त व्यय अंतरराष्ट्रीय मानक द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। बात यह है कि आईएएस 12 और पीबीयू 18/02 के कार्य अलग-अलग हैं। आईएएस 12 का उद्देश्य रिपोर्टिंग में न केवल वर्तमान आयकर, बल्कि भविष्य के कर परिणामों के प्रभाव को भी दिखाना है। एसएचई और आईटी के अनुसार, इस कार्य को पूरा करने के लिए घोषणा से आयकर लिया जाता है।

पीबीयू 18/02 का उद्देश्य लेखांकन लाभ पर गैर-मौजूद कर को घोषणा से वास्तविक कर के साथ जोड़ना है। पीएनओ और पीएनए इसी के लिए हैं।

अचल संपत्ति बेचते समय, हम आस्थगित करों को बट्टे खाते में डाल देते हैं

एन.वी. क्रिशेंको, ल्यूबेर्त्सी

हमने बिना किसी नुकसान के अचल संपत्ति (निदेशक द्वारा चलाई गई कार) बेच दी। लेखांकन में इसका अवशिष्ट मूल्य 200,000 रूबल था, और कर लेखांकन में - 300,000 रूबल। बिक्री मूल्य (वैट को छोड़कर) - 400,000 रूबल। क्या मैं सही ढंग से समझता हूं कि पीबीयू 18/02 के नियमों के अनुसार, मुझे 20,000 रूबल की राशि में केवल पीएनए को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है, क्योंकि लेखांकन में अचल संपत्तियों की बिक्री से लाभ 100,000 रूबल के लायक है। अधिक कर लाभ?

: पीबीयू 18/02 के नियमों के मुताबिक आपको अलग-अलग वायरिंग करनी होगी। यह तथ्य कि आपकी अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य लेखांकन और कर लेखांकन में भिन्न है, यह दर्शाता है कि आपने कर लेखांकन की तुलना में लेखांकन में अधिक खर्चों को ध्यान में रखा है। इसका मतलब है कि आपने आस्थगित कर संपत्ति अर्जित की है, जिसका हिसाब खाता 09 में किया जाना चाहिए।

यदि किसी अचल संपत्ति की बिक्री की तारीख पर आपके लेखांकन में आस्थगित संपत्तियां जमा हो गई हैं, तो आपको उन्हें ऐसी बिक्री की तारीख के अनुसार लिखना होगा और पीपी. 17, 18 पीबीयू 18/02. यह नियमित पोस्टिंग (डेबिट खाता 68 - क्रेडिट खाता 09) द्वारा किया जाता है।

प्रत्यक्ष खर्चों पर आस्थगित कर उत्पाद बेचने के बाद ही परिलक्षित होते हैं

मरीना इवलेवा, मॉस्को

कर लेखांकन में उत्पादन उपकरण पर मूल्यह्रास लेखांकन में मूल्यह्रास से कम है (लेखांकन में, उपयोगी जीवन कर लेखांकन की तुलना में कम है)। मूल्यह्रास तिथि पर, मैं एक आस्थगित कर परिसंपत्ति दर्ज करता हूं। लेकिन परिणाम वर्तमान कर की गलत राशि है: खाता 68 वर्तमान अवधि में जमा किया गया है। लेकिन उत्पाद, जिनकी लागत में मूल्यह्रास राशि भी शामिल है, अभी तक बेचे नहीं गए हैं, और शायद हम उन्हें वर्ष के अंत तक नहीं बेचेंगे। शायद यह वह नहीं है जिसे प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता है, बल्कि कुछ और है?

: मूल्यह्रास तिथि पर कोई स्थगित या स्थायी कर संपत्ति या देनदारियां अर्जित करने की आवश्यकता नहीं है। आख़िरकार, यह लेखांकन या कर लेखांकन में वर्तमान अवधि के खर्चों को प्रभावित नहीं करता है। केवल जब उत्पाद, जिनकी लागत में अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा शामिल होती है, बेचे जाते हैं, तो आपको आईटी को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होगी।

कर मूल्यह्रास में त्रुटियों का "इलाज" करें

एलिसैवेटा नेक्रासोवा, मॉस्को

हमने पाया कि वर्ष की शुरुआत से कर लेखांकन में अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास की गणना नहीं की गई थी - हमने गलती से कार्यक्रम में एक निशान डाल दिया कि कर उद्देश्यों के लिए व्यय को ध्यान में नहीं रखा गया था। यह मूल्यह्रास हमारा अप्रत्यक्ष व्यय है। लेखांकन में, मूल्यह्रास की गणना सही ढंग से की गई थी, कर और लेखा लेखांकन में अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत समान है। कर लेखांकन में, वर्तमान अवधि में एक त्रुटि को ठीक किया गया था - कम अर्जित मूल्यह्रास की पूरी राशि को एक समय में व्यय के रूप में मान्यता दी गई थी। पीबीयू 18/02 के अनुसार क्या पोस्टिंग की जानी चाहिए?

: यदि आपके कर लेखांकन में मूल्यह्रास अर्जित नहीं किया गया था, तो आपके लेखांकन में आपको पीएनओ (खाता 99 में डेबिट - खाता 68 में क्रेडिट) अर्जित करना होगा। जैसे ही आप कर लेखांकन में अतिरिक्त मूल्यह्रास जोड़ते हैं, आपको एक रिवर्स प्रविष्टि (खाता 68 में डेबिट - खाता 99 में क्रेडिट) करने की आवश्यकता होती है।

कर लेखांकन में मूल्यह्रास बोनस - लेखांकन में मतभेद होंगे

याना, ऊफ़ा

क्या मैं सही ढंग से समझता हूं कि लाभ कर उद्देश्यों के लिए बोनस मूल्यह्रास की गणना करते समय, लेखांकन में पीएनए को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है, न कि आईटी को?

: लेखांकन में बोनस मूल्यह्रास जैसा कोई व्यय नहीं होता है। हालाँकि, यह प्रीमियम स्वयं ओएस की लागत के एक हिस्से के एकमुश्त बट्टे खाते में डालने से ज्यादा कुछ नहीं है खंड 9 कला। 258 रूसी संघ का टैक्स कोड. और लेखांकन में ऐसा व्यय मौजूद है। यह सिर्फ इतना है कि सामान्य मूल्यह्रास के माध्यम से बट्टे खाते में डालने में अधिक समय लगेगा।

इसलिए, लेखांकन में मूल्यह्रास कर प्रीमियम लागू करते समय आईटी अर्जित करना आवश्यक है। इसकी राशि मूल्यह्रास बोनस राशि और आयकर दर के उत्पाद के बराबर है। भविष्य में, इस ONO की राशि धीरे-धीरे चुकाई जाएगी:

• <или>जब मूल्यह्रास की गणना मासिक रूप से की जाती है (यदि यह उत्पादन की लागत में शामिल नहीं है);
• <или>जैसे उत्पाद बेचे जाते हैं (यदि मूल्यह्रास की राशि उत्पादन की लागत के निर्माण में शामिल है और कर लेखांकन में प्रत्यक्ष व्यय है)।

पीबीयू 18/02 के अनुसार राशि के अंतर से भी अंतर हो सकता है

इरीना स्किबा, अकाउंटेंट, मॉस्को

हमने परिवहन सेवाओं का आदेश दिया। आपको उनके लिए रूबल में भुगतान करना होगा, लेकिन अनुबंध के अनुसार उनकी लागत यूरो विनिमय दर से जुड़ी हुई है। प्रतिपक्ष द्वारा हमारे माल के परिवहन के 10 दिन बाद हम भुगतान करते हैं। यह पता चला है कि भुगतान की तारीख सेवाओं के प्रावधान के महीने के बाद वाले महीने में चली जाती है। क्या इससे पीबीयू 18/02 के अनुसार हमारे बीच मतभेद पैदा होंगे?

: हाँ, पीबीयू 18/02 के नियमों के अनुसार मतभेद उत्पन्न होना चाहिए। आखिरकार, वाहक को देय आपके खातों को इसकी घटना की तारीख, और रिपोर्टिंग तिथि (प्रत्येक माह का अंतिम दिन), और पुनर्भुगतान की तारीख दोनों पर रूबल में पुनर्गणना की जानी चाहिए। खंड 7 पीबीयू 3/2006.

लेकिन कर लेखांकन में रिपोर्टिंग तिथि के लिए ऐसी पुनर्गणना करने की कोई आवश्यकता नहीं है। खंड 11.1 कला। 250, उप. 5.1 खंड 1 कला। रूसी संघ का 265 टैक्स कोड. नतीजतन, महीने के अंत में एक अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है, और लेखांकन में संबंधित आईटी या आईटी को अर्जित करना आवश्यक होता है। प्रतिपक्ष के साथ समझौता पूरा करने के बाद, सभी अर्जित SHE या IT को बट्टे खाते में डाल दिया जाना चाहिए।

बाजार मूल्य पर प्रतिभूतियों का पुनर्मूल्यांकन: अंतर का निर्धारण

ई.ए. जुबाचेव, मॉस्को

बाजार मूल्य पर रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में प्रतिभूतियों का पुनर्मूल्यांकन केवल लेखांकन (सकारात्मक और नकारात्मक दोनों) में ध्यान में रखा जाता है। कर लेखांकन में ऐसा पुनर्मूल्यांकन नहीं किया जाता है। लेखांकन में इस अंतर को सही ढंग से कैसे दर्शाया जाए: स्थायी कर देनदारी/परिसंपत्ति के रूप में या स्थगित के रूप में?

: दो दृष्टिकोण हैं.

दृष्टिकोण 1.पीएनओ या पीएनए प्रतिबिंबित करना आवश्यक है। आख़िरकार, न तो प्रतिभूतियों के पुनर्मूल्यांकन से होने वाले खर्च और न ही आय को कर लेखांकन में शामिल किया जाता है। और अस्थायी मतभेद केवल तभी उत्पन्न होते हैं जब आय/व्यय प्रकट होते हैं जिन्हें एक रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन में और दूसरे में कर लेखांकन में ध्यान में रखा जाता है। खंड 8 पीबीयू 18/02.

दृष्टिकोण 2.आस्थगित करों को प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। मान लीजिए कि किसी संगठन ने रिपोर्टिंग अवधि में प्रतिभूतियों का अधिक मूल्यांकन किया और लेखांकन लाभ को मान्यता दी। लेकिन इस पर कोई टैक्स नहीं लगता है, क्योंकि इस ऑपरेशन से कोई टैक्स लाभ नहीं होता है। इस मामले में, रिपोर्टिंग में ओएनओ की मान्यता उपयोगकर्ता को सूचित करती है कि लेखांकन लाभ के इस हिस्से पर वास्तविक कर का भुगतान अगली रिपोर्टिंग अवधि में करना होगा। आखिरकार, यह ज्ञात है कि प्रतिभूतियों को बाजार मूल्य पर बेचा जाएगा, और फिर कर लेखांकन में लाभ लेखांकन से अधिक होगा (सिर्फ अतिरिक्त मूल्यांकन की राशि से)। यह दृष्टिकोण पीबीयू 18/02 के अनुरूप है, क्योंकि मानक आय और व्यय के बारे में बात करता है जो विभिन्न अवधियों में "लेखा" और "कर" लाभ को प्रभावित करते हैं। पेशेवर समुदाय का एक हिस्सा ऐसा ही सोचता है।

और आईएएस 12 में कहा गया है कि संपत्ति का पुनर्मूल्यांकन स्थगित कर को जन्म देता है अनुच्छेद 20 आईएएस 12. इसके अलावा, तथ्य यह है कि IFRS में आस्थगित करों को एक बैलेंस शीट विधि माना जाता है (किसी संपत्ति या देनदारी का बुक मूल्य उसके कर मूल्य के साथ तुलना की जाती है), और पीबीयू 18/02 "लेखांकन" और "कर" आय/व्यय की तुलना करने के बारे में बात करता है , कोई फरक नहीं पडता। आख़िरकार, IFRS में किसी परिसंपत्ति/देयता का कर आधार वे खर्च हैं जिन्हें भविष्य में आयकर की गणना करते समय ध्यान में रखा जाएगा। पीपी. 7, 8 आईएएस 12. वित्त मंत्रालय को भी पीबीयू 18/02 की आय-व्यय पद्धति और आईएफआरएस की बैलेंस शीट पद्धति के बीच कोई विरोधाभास नहीं दिखता है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 02/03/2012 क्रमांक 07-02-08/58.

यहाँ स्वतंत्र विशेषज्ञ क्या सुझाव देते हैं।

प्रामाणिक स्रोतों से

ऑडिटिंग फर्म LLC "वेक्टर ऑफ़ डेवलपमेंट" के जनरल डायरेक्टर

पीबीयू 18/02 (खंड 3) में "लेखा" और "कर" आय और व्यय की तुलना करके आस्थगित करों की गणना शामिल है। प्रतिभूतियों का पुनर्मूल्यांकन करते समय, कर लेखांकन में आय/व्यय बिल्कुल भी उत्पन्न नहीं होते हैं, इसलिए अंतर को स्थायी माना जाएगा। तथ्य यह है कि जब प्रतिभूतियों का निपटान किया जाता है, तो पहले किया गया पुनर्मूल्यांकन वित्तीय परिणाम को प्रभावित करेगा, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता, क्योंकि यह पूरी तरह से अलग प्रकार की आय या व्यय होगा।

मेरी राय में, दूसरे दृष्टिकोण में प्रस्तुत तर्क IFRS में प्रयुक्त बैलेंस शीट पद्धति का उपयोग करके आस्थगित करों की गणना के लिए विशिष्ट है। बैलेंस शीट विधि स्वयं आय या व्यय की तुलना नहीं करती है, बल्कि व्यक्तिगत संपत्तियों या देनदारियों के बुक वैल्यू और कर क्षमता की तुलना करती है। इस पद्धति से, प्रतिभूतियों के लेखांकन और कर मूल्यों की तुलना से आस्थगित करों (आईटी या आईटी) का निर्माण होगा। हालाँकि, घरेलू नियामक दस्तावेज़ इस पद्धति के उपयोग का सुझाव नहीं देते हैं।

शून्य आयकर दर के साथ, SHE और IT प्रतिबिंबित नहीं होते हैं

विक्टोरिया एर्शोवा, टवर

हम एक चिकित्सा संगठन हैं. 2012 से, हमने 0% आयकर दर लागू की है। खंड 1 कला. 284.1 रूसी संघ का टैक्स कोड. शून्य आयकर दर लागू होने से पहले दर्ज की गई आस्थगित कर संपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों का क्या करें?
अगले वर्ष हम लाभ का उपयोग जारी रखने की योजना बना रहे हैं। हम SHE और IT के लिए लेखांकन कैसे व्यवस्थित कर सकते हैं? तो अगर हम 2015 में नियमित दर से आयकर का भुगतान करें तो क्या बदल जाएगा?

: एसएचई और आईटी, जिसे आपने पहले (2012 से पहले) लेखांकन में दर्शाया था, उसे 12/31/2011 को (आपके द्वारा लागू आयकर दर में परिवर्तन की तारीख से पहले की तारीख पर) लिखा जाना था। पुनर्गणना के परिणाम खाता 99 "लाभ और हानि" में परिलक्षित होते हैं खंड 14 पीबीयू 18/02. आय विवरण में, बट्टे खाते में डाले गए आईटी और आईटी को पंक्ति 2460 "अन्य" में दर्शाया गया है, न कि पंक्ति 2430 "विलंबित कर देनदारियों में परिवर्तन" और 2450 "विलंबित कर परिसंपत्तियों में परिवर्तन" में।

आस्थगित करों की राशि संबंधित अस्थायी अंतर और आयकर दर के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है। यह मानते हुए कि आपके द्वारा लागू की गई दर 0% है, SHE और IT का योग शून्य के बराबर होगा। इसलिए, उन्हें लेखांकन में दर्ज करने की आवश्यकता नहीं है।

हालाँकि, नियमित दर पर आयकर का भुगतान करने के लिए स्विच करते समय आपको अस्थायी अंतरों को भी ध्यान में रखना होगा। वर्ष के अंतिम दिन, जिसमें आपकी दर शून्य है, आपको इनपुट SHE और IT जेनरेट करने की आवश्यकता होगी। केवल उसी तरह जैसे आयकर की शून्य दर में संक्रमण के दौरान उन्हें बट्टे खाते में डालते समय, आईटी/आईटी का संचय खाता 99 के साथ पत्राचार में किया जाना चाहिए। और लाभ और हानि विवरण में, इसे लाइन 2460 पर प्रतिबिंबित करें। अन्य"।

रिपोर्टिंग में आस्थगित करों का प्रतिबिंब

इरीना रेबर्निकोवा, सेंट पीटर्सबर्ग

आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों पर बैलेंस शीट डेटा आय विवरण पर रिपोर्ट किए गए आईटी और आईटी डेटा से कैसे संबंधित है? और आप कैसे जानते हैं कि आस्थगित करों को दर्शाते समय इस रिपोर्ट में कौन सा चिह्न ("+" या "-") लगाना है?

: बैलेंस शीट की पंक्तियों को भरने के लिए, खाते 09 और 77 पर शेष राशि पर डेटा लिया जाता है। और आय विवरण भरते समय, अर्जित और बट्टे खाते में डाली गई आस्थगित कर संपत्तियों और देनदारियों के बीच अंतर को प्रतिबिंबित करना आवश्यक है।

कृपया ध्यान दें कि सही चिन्ह सही ढंग से लगाना बहुत महत्वपूर्ण है, क्योंकि यह इस पर निर्भर करता है कि आय विवरण में शुद्ध लाभ का आंकड़ा सही ढंग से दर्शाया जाएगा या नहीं। इसलिए, आप जांचने के लिए एक और तरीके का उपयोग कर सकते हैं: लाभ और हानि रिपोर्ट की लाइन 2410 "वर्तमान आयकर" पर संकेतक "लाभ" घोषणा के अनुसार कर की राशि से मेल खाना चाहिए - उस डेटा के साथ जो आपने लाइन 180 पर दर्शाया था। “लाभ के लिए गणना की गई कर की राशि - आयकर रिटर्न की कुल शीट 02 अनुमत संघीय कर सेवा के दिनांक 22 मार्च 2012 के आदेश संख्या ММВ-7-3/174@ द्वारा.

पीबीयू 18/02 को पूरी तरह से न छोड़ना बेहतर है

इगोर चेरकासोव, मॉस्को

हमारा उत्पादन जटिल है, हम कोई छोटा उद्यम नहीं हैं। लेखांकन कार्यक्रम स्वयं पीबीयू 18/02 के नियमों के अनुसार मतभेदों का ट्रैक नहीं रखता है। यह पता लगाना लगभग असंभव है कि कौन सी लागतें और वे उत्पादन की लेखांकन लागत और कर लेखांकन में प्रत्यक्ष व्यय की मात्रा के बीच अंतर को कैसे प्रभावित करती हैं। क्या इस आधार पर, तर्कसंगत लेखांकन के सिद्धांत को ध्यान में रखते हुए, पीबीयू 18/02 को लागू करने से इंकार करना संभव है?

: पीबीयू 18/02 लागू करने में विफलता के लिए, निरीक्षणालय आप पर जुर्माना लगा सकता है। इसे लेखांकन नियमों का घोर उल्लंघन माना जा सकता है (लेखा रिपोर्टिंग फॉर्म के किसी लेख/पंक्ति का कम से कम 10% विरूपण) कला। 15.11 रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता. किसी संगठन के अधिकारियों के लिए प्रशासनिक जुर्माने की राशि 2000 से 3000 रूबल तक है।

जब लेखांकन को कर कार्यालय में जमा करने के लिए केवल प्रो फॉर्मा रखा जाता है, तो कुछ संगठन (पीबीयू 18/02 के आवेदन को यथासंभव आसान बनाने के लिए) इस मार्ग का अनुसरण करते हैं:

• कर लेखांकन में प्रत्यक्ष व्ययों की सूची को उत्पादन की लागत में लेखांकन में शामिल व्ययों की सूची के साथ संयोजित करें;
• तैयार उत्पादों को बेचते समय, स्थायी अंतर निर्धारित किए जाते हैं (पीएनओ या पीएनए अर्जित करके), उन्हें कर लेखांकन में उत्पादों के उत्पादन के लिए प्रत्यक्ष लागत की मात्रा और लेखांकन में समान उत्पादों की लागत के बीच अंतर के रूप में माना जाता है;
• कर लेखांकन में अप्रत्यक्ष के रूप में लिए गए खर्चों के लिए, अंतर की गणना सामान्य तरीके से की जाती है: जब आवश्यक हो, ओएनए या ओएनओ, पीएनए या पीएनओ अर्जित करना।

इस प्रकार, संगठनों ने, एक ओर, करों को स्थगित कर दिया है, जो उन्हें अपने परिवर्तनों के लिए समर्पित आय विवरण की पंक्तियों (पंक्तियों 2430 और 2450) को भरने की अनुमति देता है। और रिपोर्टिंग, पहली नज़र में, वैसी ही हो जाती है जैसी अंततः होनी चाहिए। दूसरी ओर, पीबीयू 18/02 के अनुसार अंतरों की कोई जटिल गणना नहीं है।

हालाँकि, यदि आप इस मार्ग पर जाते हैं, तो आपको पता होना चाहिए कि इस तरह से संकलित रिपोर्टिंग को विश्वसनीय नहीं कहा जा सकता है। सबसे पहले, शुद्ध लाभ विकृत है। अर्थात वह राशि जो लाभांश के रूप में वितरित की जाती है।

इसलिए यदि आपकी रिपोर्टिंग न केवल निरीक्षकों के लिए, बल्कि प्रबंधन, प्रतिभागियों, लेखा परीक्षकों आदि के लिए भी रुचिकर है, तो हम आपका लेखांकन कार्यक्रम स्थापित करने की सलाह देते हैं। यह सुनिश्चित करना चाहिए कि संपूर्ण उत्पादन प्रक्रिया और उत्पाद विपणन प्रक्रिया दोनों में सभी समय के अंतरों को ध्यान में रखा जाए।

कर लेखांकन डेटा के अनुसार लेखांकन और लाभ (हानि) में परिलक्षित लाभ (हानि) संकेतकों को परस्पर संबंधित करने के उद्देश्य से पेश किया गया। इसका उद्देश्य कर गणना के लेखांकन को कर लेखांकन के करीब लाना है। इसलिए, अस्थायी और स्थायी अंतर और उनके आधार पर बनने वाली कर संपत्तियों और देनदारियों की स्पष्ट समझ होना बहुत महत्वपूर्ण है।

आयकर गणना के लिए लेखांकन पर विनियमन को 2002 के अंत में अनुमोदित किया गया था, अर्थात्। नौ वर्षों से प्रभावी है। साथ ही, उपयोगकर्ताओं के पास अभी भी कई प्रश्न हैं, और संगठन की आर्थिक गतिविधियों में प्रत्येक नई स्थिति के साथ, अधिक से अधिक नए प्रश्न उठते हैं।

हर एकाउंटेंट के पास लगातार बदलते कानून की पेचीदगियों को समझने का समय नहीं है। इसके अलावा, पीबीयू 18 के अनुप्रयोग के बारे में प्रश्न हर दिन नहीं उठते हैं, और इसलिए, स्पष्ट और सत्यापित जानकारी को भी स्मृति से मिटाने का समय होता है।

यह लेख एक अकाउंटेंट को "आधिकारिक" भाषा की जटिलताओं में पड़े बिना पीबीयू 18 को आसानी से नेविगेट करने में मदद करने के लिए डिज़ाइन किया गया है। हम न केवल आयकर नियमों का विश्लेषण करेंगे, बल्कि युक्तियों के साथ एक आरेख भी तैयार करेंगे, जिसका उपयोग करके करदाता लेखांकन उद्देश्यों के लिए आयकर की गणना के लिए अपने स्वयं के नियम विकसित करने में सक्षम होंगे।

1. आयकर गणना का रिकॉर्ड किसे और किस उद्देश्य से रखना चाहिए।

पीबीयू 18 के खंड 1 के अनुसार, आयकर गणना पर जानकारी के लेखांकन में प्रतिबिंब अनिवार्य रूप सेउन संगठनों के लिए, जो वर्तमान कानून के अनुसार, आयकर के करदाता हैं।

इस प्रकार, संगठनों पर का उपयोग नहींसामान्य कराधान प्रणाली (जीटीएस) और गैर-आयकर दाता, पीबीयू 18 लागू नहीं होता.

जो उद्यम एसएसटी लागू नहीं करते हैं उनमें वे कंपनियां शामिल हैं जो विशेष कर व्यवस्थाओं का उपयोग करती हैं। जैसे कि:

• सरलीकृत कराधान प्रणाली (यूएसएनओ);
• आरोपित आय पर एकीकृत कर (यूटीआईआई);
• एकीकृत कृषि कर (यूएसएटी);
• उत्पादन साझाकरण समझौतों के कार्यान्वयन के लिए कराधान प्रणाली।

पद शायदछोटे व्यवसायों और गैर-लाभकारी संगठनों द्वारा उपयोग नहीं किया जाना चाहिए (पीबीयू 18/02 का खंड 2)।

कृपया ध्यान दें: जो उद्यम छोटे व्यवसाय और गैर-लाभकारी संगठन हैं, उन्हें संगठन की लेखांकन नीतियों में यह जानकारी दर्शानी चाहिए कि क्या वे पीबीयू 18 के अनुसार मतभेदों का रिकॉर्ड रखेंगे या विनियमों को लागू न करने के अधिकार का प्रयोग करेंगे।

2. उभरते मतभेदों के विश्लेषणात्मक लेखांकन का संगठन।

लेखांकन में आय और व्यय को प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया कानून "लेखांकन पर" संख्या 129-एफजेड और लेखांकन विनियम (बाद में पीबीयू के रूप में संदर्भित) द्वारा विनियमित होती है। कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए आय और व्यय को पहचानने की प्रक्रिया रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित की गई है।

लेखांकन और कर लेखांकन पर वर्तमान कानून के मानदंडों के बीच मतभेदों के परिणामस्वरूप, मतभेद बनते हैं, जिसका आयकर गणना पर प्रभाव लेखांकन रजिस्टरों में परिलक्षित होना चाहिए और हमारे वित्तीय विवरणों में प्रकट होना चाहिए।

पीबीयू 18 में उभरते मतभेदों के लिए लेखांकन की कार्यप्रणाली में स्पष्टीकरण और समेकन का अभाव है: लेखांकन में स्थायी और अस्थायी अंतर की जानकारी सीधे लेखांकन खातों से प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर या संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किसी अन्य तरीके से उत्पन्न होती है (पीबीयू 18/02 के खंड 3)।

इस संबंध में, स्थायी और अस्थायी अंतरों के लिए लेखांकन की चुनी गई विधि, विकसित लेखांकन रजिस्टरों की संरचना और रूप को संगठन की लेखांकन नीतियों में निर्दिष्ट किया जाना चाहिए।

कृपया ध्यान दें कि विश्लेषणात्मक लेखांकन में अस्थायी मतभेदअलग से दिखाया जाना चाहिए प्रकार सेसंपत्ति और देनदारियां, जिनके लेखांकन में अंतर के कारण वे उत्पन्न हुईं (पीबीयू 18/02 का खंड 3)।

तो सभी प्रकार के अंतरों पर संपूर्ण जानकारी उत्पन्न करने के लिए आपको किस विधि का उपयोग करना चाहिए?

आइए उभरते मतभेदों के विश्लेषणात्मक लेखांकन को व्यवस्थित करने के कई तरीकों पर विचार करें।

• यदि कंपनी में अस्थायी मतभेद नहीं हैं और रिकॉर्ड केवल स्थायी मतभेदों का उपयोग करके रखे जाते हैं, तो सब कुछ काफी सरल है। आप "लेखांकन उद्देश्यों के लिए स्वीकृत" और "लेखांकन उद्देश्यों के लिए स्वीकृत नहीं" आय और व्यय को अलग करते हुए, लेखांकन खातों के लिए विश्लेषण का उपयोग कर सकते हैं। इस प्रकार, हम सिस्टम एनालिटिक्स के ढांचे के भीतर स्थायी अंतरों के लेखांकन को व्यवस्थित करते हैं।

• हालाँकि, यदि लेखांकन में अस्थायी अंतर हैं, तो एक एकाउंटेंट का जीवन गंभीर रूप से जटिल हो जाता है। और ये अंतर जितने अधिक होंगे, सिस्टम एनालिटिक्स का उपयोग करके उन सभी को प्रकार के अनुसार अलग-अलग ध्यान में रखना उतना ही कठिन होगा। इस मामले में, गैर-प्रणालीगत * विश्लेषणात्मक लेखांकन को व्यवस्थित करने के अलावा कुछ भी नहीं बचा है। हमारी राय में, एक्सेल टेबल इन उद्देश्यों के लिए सबसे उपयुक्त हैं।

3. कटौती योग्य और कर योग्य अस्थायी अंतर।

"अस्थायी मतभेद" क्या हैं?

के अंतर्गत विनियमों के प्रयोजनों के लिए अस्थायी मतभेदआय और व्यय को संदर्भित करता है जो एक रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन लाभ (हानि) बनाता है, और दूसरे या अन्य रिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर आधार बनाता है (पीबीयू 18/02 का खंड 8)।

अर्थात्, यदि आय (व्यय) को लेखांकन उद्देश्यों और कर लेखांकन उद्देश्यों दोनों के लिए मान्यता दी जाती है और अंतर उत्पन्न होता है समय के भीतरउनके कबूलनामे, इसी अंतर को कहते हैं लौकिकपीबीयू 18 के प्रयोजनों के लिए अंतर।

परिणामी अस्थायी मतभेद गठन की ओर ले जाते हैं विलम्बित आयकर. खंड 9 के अनुसार। पीबीयू 18/02 आस्थगित आयकर वह राशि है जो निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि को प्रभावित करती है.

आस्थगित आयकर अस्थायी अंतर पर गणना की गई कर की राशि है। इस कर को भविष्य के लिए "स्थगित" कर दिया गया है, यानी, यह भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में "देय" कर की राशि को प्रभावित करेगा (या तो घटाएगा या बढ़ाएगा)।

अस्थायी मतभेदों को इसमें विभाजित किया गया है:

• घटायाअस्थायी मतभेद;
• कर योग्यअस्थायी मतभेद.

कटौती योग्य अस्थायी अंतरों पर आस्थगित कर भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में आयकर की मात्रा को कम कर देगा।

कटौती योग्य अंतर के उदाहरण:

• लेखांकन में अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की मात्रा कर लेखांकन से अधिक है;
• कर हानि जिसे आगे बढ़ाया जाएगा;
• अचल संपत्तियों की बिक्री से होने वाली हानि, कर लेखांकन में उपयोगी जीवन के दौरान स्वीकार की गई और लेखांकन में तुरंत बट्टे खाते में डाल दी गई;
• पारंपरिक इकाइयों में गणना के लिए विनिमय दरों में अंतर से उत्पन्न होने वाली आय;
• पारंपरिक इकाइयों में गणना के लिए विनिमय दरों में अंतर से उत्पन्न होने वाले व्यय;
• और इसी तरह।

कर योग्य अस्थायी अंतरों पर आस्थगित करों से भविष्य की रिपोर्टिंग अवधि में आयकर की मात्रा में वृद्धि होगी।

कर योग्य अंतर के उदाहरण:

• अचल संपत्तियों के साथ बोनस मूल्यह्रास की राशि को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए ध्यान में रखा जाता है और लेखांकन रिकॉर्ड में शामिल नहीं किया जाता है;
• कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए सीमा शुल्क को अप्रत्यक्ष खर्चों में शामिल किया जाता है और लेखांकन पुस्तक में बेची गई वस्तुओं के अनुपात में लिखा जाता है;
• ब्रोकरेज सेवाओं को कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए अप्रत्यक्ष खर्चों में शामिल किया जाता है और लेखांकन में बेची गई वस्तुओं के अनुपात में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है;
• उधार ली गई धनराशि पर ब्याज व्यय को कर लेखांकन में ध्यान में रखा जाता है और लेखांकन में निर्माणाधीन गैर-वर्तमान परिसंपत्ति की लागत में शामिल किया जाता है;
• और इसी तरह।

कब घटायाअस्थायी मतभेद उत्पन्न होने से टल जाते हैं कर संपत्ति(इसके बाद - वह)। यह बिल्कुल आस्थगित कर की राशि है जो होगी कम करना

पीबीयू 18/02 के खंड 14 के अनुसार, वे सभी कटौती योग्य अंतरों को ध्यान में रखते हुए लेखांकन में परिलक्षित होते हैं और रिपोर्टिंग अवधि में पहचाने जाते हैं जिसमें ये कटौती योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं।

आईटी को मान्यता देने के लिए एक आवश्यक शर्त यह संभावना है कि संगठन को बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर योग्य लाभ प्राप्त होगा।

समीक्षाधीन अवधि में आईटी में वृद्धि कटौती योग्य अस्थायी अंतर में वृद्धि के साथ होती है। तदनुसार, आईटी में कमी कटौती योग्य अस्थायी अंतरों की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान के साथ होती है।

वह = कटौती योग्य अस्थायी अंतर * आयकर दर।

फिलहाल इनकम टैक्स की दर 20 फीसदी है.

वे संपत्ति के प्रकार के आधार पर खाता 09 "आस्थगित कर संपत्ति" में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। लेखांकन प्रवेश:

• यदि ऐसा होता है - डीटी 09 "आस्थगित कर संपत्ति" केटी 68.4.2 "आय कर के लिए गणना";
• यदि आईटी घटता है - डीटी 68.4.2 "आयकर के लिए गणना" केटी 09 "आस्थगित कर संपत्ति"।

कब कर योग्यअस्थायी मतभेद उत्पन्न होने से टल जाते हैं वित्त दायित्व(इसके बाद - आईटी)। यह आस्थगित कर की वह राशि होगी जो होगी बढ़ोतरीआयकर की राशि "देय"।

पीबीयू 18/02 के खंड 15 के अनुसार, आईटी सभी कर योग्य अंतरों को ध्यान में रखते हुए लेखांकन में परिलक्षित होता है और रिपोर्टिंग अवधि में पहचाना जाता है जिसमें ये कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं।

समीक्षाधीन अवधि में आईटी में वृद्धि कर योग्य अस्थायी अंतर में वृद्धि के साथ होती है। तदनुसार, आईटी में कमी कर योग्य अस्थायी अंतरों की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान के साथ होती है।

आईटी = कर योग्य अस्थायी अंतर * आयकर दर।

आईटी देनदारी के प्रकार के आधार पर खाता 77 "आस्थगित कर देनदारियां" में लेखांकन में परिलक्षित होता है। लेखांकन प्रवेश:

• जब यह उठता है - डीटी 68.4.2 "आयकर के लिए गणना" केटी 77 "आस्थगित कर देनदारियां";
• यदि आईटी कम हो गया है - डीटी 77 "आस्थगित कर देनदारियां" केटी 68.4.2 "आय कर गणना"।

यदि रूसी संघ का टैक्स कोड कुछ प्रकार की आय के लिए अलग-अलग आयकर दरों का प्रावधान करता है, तो आईटी या आईटी का आकलन करते समय, आयकर की दर आय के प्रकार के अनुरूप होनी चाहिए जिससे कटौती योग्य में कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान होता है या रिपोर्टिंग अवधि के बाद की अवधि में कर योग्य अस्थायी अंतर। या बाद की रिपोर्टिंग अवधि (पीबीयू 18/02 का खंड 15)।

किसी परिसंपत्ति या देनदारी के निपटान पर जिसके लिए एसआईटी या ओएनओ अर्जित किया गया था, एसटीए या ओएनओ की राशि लाभ और हानि खातों में लिखी जाती है, जो कम नहीं होगी (एसटीए के मामले में) या वृद्धि (ओएनओ के मामले में) ) रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुसार कर योग्य लाभ।

5. लगातार मतभेद. स्थायी कर संपत्ति और देनदारियां।

अब आइये विचार करें स्थायी मतभेद.

पीबीयू 18 के खंड 4 के अनुसार, विनियमों के प्रयोजनों के लिए निरंतर मतभेदआय और व्यय को समझा जाता है:

- रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) का गठन, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है;

- रिपोर्टिंग अवधि के लाभ कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय ध्यान में रखा जाता है, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों की आय और व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

अर्थात्, यदि आय (व्यय) को केवल लेखांकन उद्देश्यों के लिए मान्यता दी जाती है और कभी नहींकर लेखांकन में मान्यता नहीं दी जाएगी, इतना अंतर है स्थिरपीबीयू 18 के प्रयोजनों के लिए अंतर।

यदि आय (व्यय) को केवल कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए मान्यता दी जाती है तो भी यही बात लागू होती है कभी नहींलेखांकन उद्देश्यों के लिए मान्यता नहीं दी जाएगी, जिसके परिणामस्वरूप अंतर होगा स्थिरपीबीयू 18 के प्रयोजनों के लिए अंतर।

स्थायी मतभेदों के उदाहरण:

• संगठन के शुद्ध लाभ की कीमत पर कर्मचारियों को बोनस या सामग्री सहायता के लिए खर्च;
• कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए स्थापित सीमा से अधिक ऋण दायित्वों पर ब्याज व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 269);
• संगठन के संस्थापक से वित्तीय सहायता के रूप में आय, जिसकी भागीदारी हिस्सेदारी 50% से अधिक है;
• और इसी तरह।

पीएनओ कर की वह राशि है जो कर की ओर ले जाती है बढ़ोतरी

पीएनए कर की वह राशि है जो कर की ओर ले जाती है घटानारिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर भुगतान।

पीएनओ और पीएनए को रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें स्थायी अंतर उत्पन्न होता है।

पीएनओ (PNA) = स्थिर अंतर * आयकर दर।

पीएनओ और पीएनए खाते 99.2.3 "स्थायी कर देयता" में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं। लेखांकन प्रवेश:

• पीएनओ की स्थिति में - डीटी 99.2.3 "स्थायी कर देयता" केटी 68.4.2 "आय कर के लिए गणना";
• जब पीएनए होता है - डीटी 68.4.2 "आयकर के लिए गणना" केटी 99.2.3 "स्थायी कर देयता"।

पीबीयू 18/02 के खंड 20 के अनुसार, लेखांकन लाभ (हानि) के आधार पर निर्धारित आयकर की राशि और कर योग्य लाभ (हानि) की राशि की परवाह किए बिना लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित आय के लिए एक सशर्त व्यय (सशर्त आय) है कर।

लेखांकन आंकड़ों के अनुसार सशर्त व्यय (आय) = लाभ (हानि) * आयकर दर।

सशर्त व्यय (आय) खाता 99.2.2 "सशर्त आयकर आय" में लेखांकन में परिलक्षित होता है। लेखांकन प्रवेश:

• आयकर के लिए सशर्त आय (नुकसान से) - डीटी 68.4.2 "आयकर के लिए गणना" केटी 99.2.2 "आयकर के लिए सशर्त आय";
• आयकर के लिए सशर्त व्यय (लाभ पर) - डीटी 99.2.2 "आयकर के लिए सशर्त आय" केटी 68.4.2 "आयकर के लिए गणना।"

वर्तमान कॉर्पोरेट आयकर = सशर्त व्यय (- सशर्त आय) + अर्जित आईटी - चुकाया गया आईटी - अर्जित आईटी + चुकाया गया आईटी + पीएनओ - पीएनए।

कृपया ध्यान दें: वर्तमान आयकर की राशि निर्धारित करने की विधि संगठन की लेखा नीति (पीबीयू 18/02 के खंड 22) में तय की गई है।

7. पीबीयू 18/02 के अनुसार योजना.

एक सुलभ रूप में, जो कट्टर डमी के लिए भी समझ में आता है, हम लेखांकन विनियम (पीबीयू) 18/02 के अनुसार आयकर गणना के लिए लेखांकन के बारे में बात करेंगे।

आप सीखेंगे कि आयकर गणना के लिए लेखांकन की मुख्य विशेषता लेखांकन और कर लेखांकन के बीच उत्पन्न होने वाले अंतर हैं। साथ ही मतभेदों का वर्गीकरण, प्रत्येक वर्गीकरण की गणना कैसे की जाती है, वे विशिष्ट उदाहरणों और पोस्टिंग का उपयोग करके लेखांकन में कैसे परिलक्षित होते हैं।

पीबीयू 18/02: हम डमी के लिए आयकर गणना के लिए लेखांकन समझाते हैं

पीबीयू 18/02 - लेखांकन विनियम। लेखाकार 2018 में आयकर गणना के लिए पीबीयू 18/02 का उपयोग करते हैं। इस प्रावधान को रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 19 नवंबर, 2002 संख्या 114एन के आदेश द्वारा अनुमोदित किया गया था। प्रावधान का उद्देश्य आयकर लेखांकन को यूरोपीय मानक पर लाना है।

2018 में पीबीयू 18/02 किसे लागू करना चाहिए

पीबीयू 18/02 का उपयोग 2018 में सभी कानूनी संस्थाओं द्वारा आयकर गणना के लिए किया जाता है जो करदाता (एलएलसी, सीजेएससी, जेएससी, व्यक्तिगत उद्यमी, आदि) हैं, साथ ही रूसी संसाधनों से या अपने स्वयं के प्रतिनिधियों के माध्यम से आय प्राप्त करने वाली विदेशी कंपनियां भी हैं। रूसी संघ में. देखना, मुख्य कराधान प्रणाली पर कंपनियाँ।

अपवादों में गैर-लाभकारी संगठन और छोटे व्यवसाय शामिल हैं। उन्हें यह चुनने का अधिकार है कि पीबीयू 18/02 लागू करना है या नहीं, लेकिन उनके द्वारा लिया गया कोई भी निर्णय लेखांकन नीति में औपचारिक होना चाहिए।

इसके अलावा, करदाता जो विशेष कराधान व्यवस्था लागू करते हैं, जैसे कि एकीकृत कृषि कर, सरलीकृत कर प्रणाली, यूटीआईआई, जुआ व्यवसाय कर के भुगतानकर्ता और विशेष सरकारी परियोजनाओं में भाग लेने वाले, आयकर का भुगतान नहीं करते हैं।

2018 में कैसे बदल रहा है इनकम टैक्स का कैलकुलेशन?

आयकर रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 25 द्वारा विनियमित है। 2018 में कर की दर 20% होगी। लेकिन रेट में अहम बदलाव होंगे. 20% में से 3% अब संघीय बजट में भुगतान करना आवश्यक है, यह आंकड़ा अपरिवर्तित रहता है, और शेष 17% स्थानीय बजट में दिया जाना आवश्यक है। साथ ही, स्थानीय अधिकारियों को अभी भी आयकर के अपने हिस्से को कम करने का अधिकार है, लेकिन कम से कम 13.5% तक

2018 में आयकर गणना के लिए लेखांकन

भाग में लेखांकन आयकर गणना के लिए लेखांकनइन नवोन्मेषों से कोई समायोजन नहीं होगा। चूँकि हमारे निर्देश नौसिखियों के लिए हैं, नीचे हम 2018 में आयकर गणना का विस्तृत विवरण प्रदान करते हैं।

आयकर लेखांकन में परिलक्षित होता है:

लेकिन ये इतना आसान नहीं है. अक्सर, कंपनियां लेखांकन और कर लेखांकन के आय और व्यय संकेतकों में अंतर का अनुभव करती हैं, जिसके बाद लेखांकन में अतिरिक्त उप-खातों और प्रविष्टियों का उपयोग करने की आवश्यकता पैदा होती है, जिनकी चर्चा नीचे की गई है।

पीबीयू 18/02 के अनुसार लेखांकन और कर लेखांकन डेटा के बीच अंतर

कर और लेखांकन में आय और व्यय का लेखांकन विभिन्न कानूनी प्रावधानों के अधीन है। परिणामस्वरूप, 2018 में आयकर के लिए लेखांकन के दौरान, लेखांकन और कर लेखांकन में शामिल कर योग्य राशियों में विसंगतियां, तथाकथित अंतर उत्पन्न हो सकते हैं। वे हैं स्थायीऔर अस्थायी.

2018 में आयकर गणना के लिए लेखांकन में स्थायी अंतर

के अनुसार पीबीयू 18/02 निरंतर अंतर- यह एक उद्यम की आय और व्यय है जो लेखांकन में दर्ज किया जाता है, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लिए आयकर की गणना को प्रभावित नहीं करता है।

इस मामले में यह बनता है स्थायी कर संपत्ति(पीएनए), बड़े मूल्य में से छोटे को घटाकर और 20% (कर की दर) से गुणा करने पर प्राप्त अंतर के बराबर।

एक स्थायी अंतर की ओरयह उस आय-व्यय पर भी लागू होता है, जो, इसके विपरीत, आयकर की राशि निर्धारित करते समय ध्यान में रखा जाता है, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लेखांकन में किसी भी तरह से पंजीकृत नहीं होता है।

आयकर गणना के लिए लेखांकन करते समयइस मामले में यह बनता है स्थायी कर दायित्व (पीएनए), बिल्कुल पीएनए की तरह ही गणना की गई, केवल कर लेखांकन डेटा एक बड़ा मूल्य होगा।

लेखांकन में, पीएनओ और पीएनए निम्नानुसार परिलक्षित होते हैं:

2018 में आयकर गणना के लिए लेखांकन में अस्थायी अंतर

के अनुसार पीबीयू 18/02 अस्थायी अंतरतब उत्पन्न होता है जब लेखांकन में आय और व्यय का डेटा एक अवधि में और कर लेखांकन में दूसरी अवधि में दर्ज किया जाता है। समय के साथ यह अंतर ख़त्म होना चाहिए.

इस प्रयोजन के लिए, लेखांकन इस अवधारणा का उपयोग करता है:

आस्थगित कर परिसंपत्ति (SHE) - तब बनता है जब कर लेखांकन के अनुसार आय लेखांकन के अनुसार अधिक होती है, तब हम बड़े में से छोटे को घटाते हैं और परिणामी आंकड़े को कर की दर (20%) से गुणा करते हैं। परिणाम इस प्रकार है:

डेबिट 09 क्रेडिट 68 (उप-खाता "आयकर के लिए गणना")।

यदि स्थिति बिल्कुल विपरीत है, यानी लेखांकन आय अधिक है, तो शब्द का उपयोग किया जाता है:

विलम्बित टैक्स देयता(ओएनओ) - तब होता है जब लेखांकन लाभ कर लाभ से अधिक होता है। IT को बिल्कुल SHE की तरह ही परिभाषित किया गया है, केवल इस मामले में लेखांकन डेटा को बड़ा माना जाएगा।

आईटी का उपयोग करके आयकर गणना के लिए लेखांकन का एक उदाहरण

जुलाई में, लिम्मा कंपनी ने अतिरिक्त 2,000 रूबल का भुगतान करते हुए 40,000 (वैट को छोड़कर) की लागत वाला एक मोबाइल बेल्ट कन्वेयर खरीदा, स्थापित किया और संचालन में लगाया। यूनिट के इंस्टॉलर को।

"मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण" के अनुसार, लिम्मा के निदेशक ने डिवाइस की सेवा जीवन को 30 महीने बताया है।

यह पता चला है कि लिम्मा ने मोबाइल बेल्ट की खरीद पर 42,000 रूबल खर्च किए, और आयकर की गणना करते समय 40,000 रूबल की राशि को ध्यान में रखा जाएगा। इस प्रकार, लिम्मा को एक अस्थायी अंतर का सामना करना पड़ा, और इसने 400 रूबल की राशि में एक आस्थगित कर दायित्व (डीटीएल) का गठन किया। (2000*20%=400)

अगस्त में, चलती बेल्ट पर पहली बार मूल्यह्रास अर्जित होता है, और आईटी धीरे-धीरे कम होने लगता है। इस भाग में आपको अत्यधिक ध्यान केंद्रित करने की आवश्यकता है, क्योंकि लेखांकन के अनुसार, मूल्यह्रास 42,000 की राशि में लगाया जाता है और 1,400 रूबल (4,200:30 महीने) के बराबर होगा।

और 40,000 रूबल की राशि में कर लेखांकन के अनुसार। और 1333 रूबल के बराबर होगा। (40000:30)

हम आईटी (1400-1333)*20%=13.4 रूबल की गणना करते हैं।

अब हम इस राशि को लेखांकन में दर्शाते हैं:

30 महीने (डिवाइस का जीवन) के भीतर, अस्थायी अंतर और स्थगित कर देनदारी पूरी तरह से तय हो जाएगी।

I. सामान्य प्रावधान

1. ये विनियम (इसके बाद - विनियम) लेखांकन में गठन के लिए नियम और स्थापित तरीके से मान्यता प्राप्त संगठनों के लिए कॉर्पोरेट आयकर (इसके बाद - आयकर) की गणना पर वित्तीय विवरणों में जानकारी का खुलासा करने की प्रक्रिया स्थापित करते हैं। आयकर के करदाताओं के रूप में रूसी संघ का कानून (क्रेडिट संगठनों और राज्य (नगरपालिका) संस्थानों को छोड़कर), और लेखांकन पर नियामक कानूनी कृत्यों द्वारा स्थापित तरीके से गणना की गई लाभ (हानि) को प्रतिबिंबित करने वाले संकेतक के बीच संबंध भी निर्धारित करता है। रूसी संघ (बाद में लेखांकन लाभ (हानि) के रूप में संदर्भित), और रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर के लिए कर आधार (बाद में कर योग्य लाभ (हानि) के रूप में संदर्भित), रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित तरीके से गणना की जाती है कर और शुल्क।

(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन, दिनांक 25 अक्टूबर, 2010 एन 132एन के आदेशों द्वारा संशोधित)

विनियमों का अनुप्रयोग लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग में लेखांकन में मान्यता प्राप्त लेखांकन लाभ (हानि) पर कर और लेखांकन में उत्पन्न कर योग्य लाभ पर कर और आयकर रिटर्न में परिलक्षित कर के बीच अंतर को प्रतिबिंबित करना संभव बनाता है।

प्रावधान लेखांकन में न केवल बजट के लिए देय आयकर की राशि, या संगठन के कारण अधिक भुगतान और (या) एकत्रित कर की राशि, या रिपोर्टिंग अवधि में कर ऑफसेट की राशि को प्रतिबिंबित करने का प्रावधान करता है, बल्कि यह भी प्रदान करता है। रूसी संघ के कानून के अनुसार बाद की रिपोर्टिंग अवधि के लिए आयकर की राशि को प्रभावित करने में सक्षम राशियों के लेखांकन में प्रतिबिंब।

2. प्रावधान छोटे व्यवसायों और गैर-लाभकारी संगठनों द्वारा लागू नहीं किया जा सकता है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

द्वितीय. स्थायी भिन्नताओं, अस्थायी भिन्नताओं का लेखा-जोखा
और स्थायी कर देनदारियां (संपत्ति)
(वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन द्वारा संशोधित)

3. आय और व्यय को पहचानने के लिए विभिन्न नियमों के आवेदन के परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) और कर योग्य लाभ (हानि) के बीच का अंतर, जो लेखांकन और रूसी संघ के कानून पर नियामक कानूनी कृत्यों में स्थापित हैं करों और शुल्कों पर, निरंतर और अस्थायी अंतर शामिल हैं।

लेखांकन में स्थायी और अस्थायी अंतर की जानकारी या तो सीधे लेखांकन खातों से प्राथमिक लेखांकन दस्तावेजों के आधार पर, या संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित किसी अन्य तरीके से उत्पन्न होती है। इस मामले में, लेखांकन में स्थायी और अस्थायी अंतर अलग-अलग परिलक्षित होते हैं। विश्लेषणात्मक लेखांकन में, अस्थायी अंतर को परिसंपत्तियों और देनदारियों के प्रकार के आधार पर अलग-अलग ध्यान में रखा जाता है, जिसके मूल्यांकन में अस्थायी अंतर उत्पन्न होता है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा प्रस्तुत पैराग्राफ)

लगातार मतभेद

4. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, स्थायी अंतर का अर्थ आय और व्यय है:

• रिपोर्टिंग अवधि के लेखांकन लाभ (हानि) का गठन, लेकिन रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों के लिए आयकर के कर आधार का निर्धारण करते समय इसे ध्यान में नहीं रखा जाता है;
• रिपोर्टिंग अवधि के लाभ कर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय इसे ध्यान में रखा जाता है, लेकिन लेखांकन उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों की आय और व्यय के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

स्थायी मतभेद निम्नलिखित के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं:

• कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत खर्चों पर लेखांकन लाभ (हानि) बनाते समय ध्यान में रखे गए वास्तविक खर्चों की अधिकता, जिसके लिए खर्चों पर प्रतिबंध प्रदान किए जाते हैं;
• संपत्ति के अनुमानित मूल्य के बीच अंतर की उपस्थिति से जुड़े नुकसान की कर उद्देश्यों के लिए गैर-मान्यता, जब इसे किसी अन्य संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में योगदान दिया गया था और जिस मूल्य पर यह संपत्ति बैलेंस शीट में परिलक्षित होती है स्थानांतरित करने वाली पार्टी;
• आगे बढ़ाए गए नुकसान का गठन, जो एक निश्चित समय के बाद, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, रिपोर्टिंग और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार नहीं किया जा सकता है;
• अन्य समान अंतर.

(वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन द्वारा संशोधित खंड 4)

5. बहिष्कृत. - वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन।

6. बहिष्कृत. - वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन।

7. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, एक स्थायी कर देयता (संपत्ति) को कर की राशि के रूप में समझा जाता है जो रिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर भुगतान में वृद्धि (कमी) की ओर ले जाती है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

एक स्थायी कर दायित्व (संपत्ति) को संगठन द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें स्थायी अंतर उत्पन्न होता है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

स्थायी कर देयता (संपत्ति) रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न होने वाले स्थायी अंतर के उत्पाद के रूप में निर्धारित मूल्य के बराबर है और करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित लाभ कर की दर और रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी है। .
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

अस्थायी मतभेद

8. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, अस्थायी अंतर का मतलब आय और व्यय है जो एक रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन लाभ (हानि) बनाते हैं, और दूसरे या अन्य रिपोर्टिंग अवधि में आयकर के लिए कर आधार बनाते हैं।

9. कर योग्य लाभ के निर्माण में अस्थायी अंतर के कारण आस्थगित आयकर का निर्माण होता है।

विनियमों के प्रयोजनों के लिए, आस्थगित आयकर को उस राशि के रूप में समझा जाता है जो निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि को प्रभावित करती है।

10. अस्थायी अंतर, कर योग्य लाभ (हानि) पर उनके प्रभाव की प्रकृति के आधार पर, विभाजित हैं:

• कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर;
• करयोग्य अस्थायी अंतर.

11. कर योग्य लाभ (हानि) के निर्माण में कटौती योग्य अस्थायी अंतर आस्थगित आयकर के गठन की ओर ले जाते हैं, जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि कम होनी चाहिए।

कटौतीयोग्य अस्थायी अंतर निम्न से उत्पन्न होते हैं:

• 
  (वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)
• लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए रिपोर्टिंग अवधि में बेचे गए उत्पादों, वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की लागत में वाणिज्यिक और प्रशासनिक खर्चों की पहचान के विभिन्न तरीकों का अनुप्रयोग;

• आगे बढ़ाया गया नुकसान, रिपोर्टिंग अवधि में आयकर को कम करने के लिए उपयोग नहीं किया जाता है, लेकिन बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर उद्देश्यों के लिए स्वीकार किया जाएगा, जब तक कि अन्यथा करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है;
• अचल संपत्तियों की बिक्री के मामले में, लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य और उनकी बिक्री से जुड़े खर्चों को पहचानने के लिए अलग-अलग नियमों का आवेदन;
• कर उद्देश्यों के लिए और लेखांकन उद्देश्यों के लिए आय और व्यय निर्धारित करने की नकद पद्धति का उपयोग करते समय खरीदे गए सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए देय खातों की उपस्थिति - आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा के आधार पर;
• अन्य समान अंतर.

12. कर योग्य लाभ (हानि) के गठन में कर योग्य अस्थायी अंतर आस्थगित आयकर के गठन की ओर ले जाते हैं, जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर की राशि में वृद्धि होनी चाहिए।

कर योग्य अस्थायी अंतर निम्नलिखित के परिणामस्वरूप उत्पन्न होते हैं:

• लेखांकन उद्देश्यों और आयकर निर्धारण के उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की गणना के विभिन्न तरीकों का अनुप्रयोग;
  (वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)
• रिपोर्टिंग अवधि की सामान्य गतिविधियों से आय के रूप में उत्पादों (वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से राजस्व की मान्यता, साथ ही आर्थिक तथ्यों की अस्थायी निश्चितता की धारणा के आधार पर लेखांकन उद्देश्यों के लिए ब्याज आय की मान्यता गतिविधि, और कर उद्देश्यों के लिए - नकद आधार पर;

• किसी संगठन द्वारा लेखांकन और कर उद्देश्यों के लिए उपयोग के लिए धन (क्रेडिट, उधार) प्रदान करने के लिए भुगतान किए गए ब्याज को प्रतिबिंबित करने के लिए विभिन्न नियमों का अनुप्रयोग;
• अन्य समान अंतर.

13. बहिष्कृत - वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन।

तृतीय. आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ
दायित्व, उनकी मान्यता और प्रतिबिंब
लेखांकन में

14. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को आस्थगित आयकर के उस हिस्से के रूप में समझा जाता है जिससे निम्नलिखित रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर में कमी आनी चाहिए।

एक इकाई रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर परिसंपत्तियों को पहचानती है जिसमें कटौती योग्य अस्थायी अंतर इस हद तक उत्पन्न होते हैं कि यह संभव है कि यह बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर योग्य लाभ उत्पन्न करेगा।

आस्थगित कर परिसंपत्तियों को सभी कटौती योग्य अस्थायी अंतरों को ध्यान में रखते हुए दर्ज किया जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां यह संभावना है कि कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम नहीं किया जाएगा या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में पूरी तरह से तय नहीं किया जाएगा।

रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर परिसंपत्तियों के मूल्य में परिवर्तन करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित लाभ कर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न (निपटाए गए) कटौती योग्य अस्थायी अंतर के उत्पाद के बराबर है। रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभाव. करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून के अनुसार आयकर दरों में बदलाव की स्थिति में, आस्थगित कर परिसंपत्तियों की राशि उस तारीख से पहले की तारीख पर पुनर्गणना के अधीन है जिस दिन बदली हुई दरें लागू होती हैं, पुनर्गणना से उत्पन्न अंतर को लाभ और हानि खाते से वसूला जाएगा।

आस्थगित कर आस्तियों को लेखांकन में आस्थगित कर आस्तियों के लेखांकन के लिए एक अलग सिंथेटिक खाते में दर्शाया जाता है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

घटना उदाहरण
कटौती योग्य अस्थायी अंतर जो की ओर ले जाता है
आस्थगित कर परिसंपत्ति के गठन के लिए

मूल डेटा

संगठन "ए" ने 20 फरवरी, 2003 को 120,000 रूबल की राशि में अचल संपत्तियों की एक मद को लेखांकन के लिए स्वीकार किया। 5 वर्ष के उपयोगी जीवन के साथ। आयकर की दर 24 प्रतिशत थी।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए, संगठन घटती शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करता है, और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के उद्देश्य से - रैखिक विधि।

2003 के लिए वित्तीय विवरण और आयकर रिटर्न तैयार करते समय, संगठन "ए" को निम्नलिखित डेटा प्राप्त हुआ:

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कटौती योग्य अस्थायी अंतर था:

20,000 रूबल। (40,000 रूबल - 20,000 रूबल)।

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय आस्थगित कर संपत्ति की राशि:

20,000 रूबल। x 24% / 100 = 4,800 रूबल।

15. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, आस्थगित कर देयता का अर्थ आस्थगित आयकर का वह हिस्सा है जिससे अगली रिपोर्टिंग अवधि में या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में बजट में देय आयकर में वृद्धि होनी चाहिए।

आस्थगित कर देनदारियों को रिपोर्टिंग अवधि में मान्यता दी जाती है जिसमें कर योग्य अस्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं।

रिपोर्टिंग अवधि में आस्थगित कर देनदारियों की राशि में परिवर्तन, करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित आयकर दर द्वारा रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न (निपटाए गए) कर योग्य अस्थायी अंतर के उत्पाद के बराबर है। रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभाव. करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून के अनुसार आयकर दरों में बदलाव की स्थिति में, आस्थगित कर देनदारियों की राशि परिवर्तित दरों के लागू होने की तारीख से पहले की तारीख पर पुनर्गणना के अधीन है। पुनर्गणना के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले अंतर को लाभ और हानि खाते से वसूला जाता है।
(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन, दिनांक 24 दिसंबर, 2010 एन 186एन के आदेशों द्वारा संशोधित)

आस्थगित कर देनदारियों को लेखांकन में आस्थगित कर देनदारियों के लेखांकन के लिए एक अलग सिंथेटिक खाते में दर्शाया जाता है।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

घटना उदाहरण
कर योग्य अस्थायी अंतर जिसके परिणामस्वरूप होता है
आस्थगित कर दायित्व के गठन के लिए

मूल डेटा

संगठन "बी" ने 25 दिसंबर 2002 को 120,000 रूबल की राशि में अचल संपत्तियों की एक मद को लेखांकन के लिए स्वीकार किया। 5 वर्ष के उपयोगी जीवन के साथ। आयकर की दर 24 प्रतिशत थी।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए, संगठन रैखिक विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करता है, और आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करने के उद्देश्य से, गैर-रेखीय विधि का उपयोग करता है।

2003 के लिए वित्तीय विवरण और कर रिटर्न तैयार करते समय, संगठन "बी" को निम्नलिखित डेटा प्राप्त हुआ:

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार निर्धारित करते समय कर योग्य अस्थायी अंतर था:

रगड़ 16,130 (40,130 रूबल - 24,000 रूबल)।

2003 के लिए आयकर के लिए कर आधार का निर्धारण करते समय आस्थगित कर देयता की राशि:

रगड़ 16,130 x 24% / 100 = 3,871 रूबल।

16. यदि करों और शुल्कों पर रूसी संघ का कानून कुछ प्रकार की आय के लिए अलग-अलग आयकर दरों का प्रावधान करता है, तो आस्थगित कर संपत्ति या आस्थगित कर देयता का आकलन करते समय, आयकर की दर उस आय के प्रकार के अनुरूप होनी चाहिए जो आगे बढ़ती है निम्नलिखित या बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कटौती योग्य या कर योग्य अस्थायी अंतर की कमी या पूर्ण पुनर्भुगतान के लिए।

17. पैराग्राफ हटा दिया गया. - वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन।

जैसे-जैसे कटौती योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाएंगे या पूरी तरह से निपटान हो जाएंगे, स्थगित कर संपत्तियां कम हो जाएंगी या पूरी तरह से निपटान हो जाएंगी।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

यदि वर्तमान रिपोर्टिंग अवधि में कोई कर योग्य लाभ नहीं है, लेकिन संभावना है कि बाद की रिपोर्टिंग अवधि में कर योग्य लाभ उत्पन्न होगा, तो आस्थगित कर परिसंपत्ति की मात्रा रिपोर्टिंग अवधि तक अपरिवर्तित रहेगी जब संगठन में कर योग्य लाभ उत्पन्न होता है, जब तक अन्यथा करों और शुल्क पर रूसी संघ का कानून प्रदान नहीं किया जाता।

जिस परिसंपत्ति के लिए इसे अर्जित किया गया था, उसके निपटान पर एक आस्थगित कर परिसंपत्ति को उस राशि में बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जिसके द्वारा करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, रिपोर्टिंग अवधि और बाद की रिपोर्टिंग अवधि दोनों का कर योग्य लाभ नहीं होगा। कम किया गया।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

18. अनुच्छेद हटा दिया गया। - वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन।

जैसे-जैसे कर योग्य अस्थायी अंतर कम हो जाएंगे या पूरी तरह से निपट जाएंगे, स्थगित कर देनदारियां कम हो जाएंगी या पूरी तरह से निपट जाएंगी।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

किसी परिसंपत्ति या देनदारी के प्रकार के निपटान पर आस्थगित कर देनदारी जिसके लिए इसे अर्जित किया गया था, उस राशि में लिखी जाती है, जिसके द्वारा, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार, दोनों रिपोर्टिंग के लिए कर योग्य लाभ में वृद्धि नहीं की जाएगी। और बाद की रिपोर्टिंग अवधि।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

19. वित्तीय विवरण तैयार करते समय, एक संगठन को बैलेंस शीट में आस्थगित कर परिसंपत्ति की संतुलित (संक्षिप्त) राशि और आस्थगित कर दायित्व को प्रतिबिंबित करने का अधिकार दिया जाता है, उन मामलों को छोड़कर जहां करों और शुल्क पर रूसी संघ का कानून लागू होता है कर आधार के अलग गठन का प्रावधान करता है।
(जैसा कि रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 24 दिसंबर, 2010 एन 186एन द्वारा संशोधित)

पैराग्राफ दो से चार अब मान्य नहीं हैं। - रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 24 दिसंबर 2010 एन 186एन।

चतुर्थ. आयकर लेखांकन

20. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, लेखांकन लाभ (हानि) के आधार पर निर्धारित आयकर की राशि और कर योग्य लाभ (हानि) की राशि की परवाह किए बिना लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित आय के लिए एक सशर्त व्यय (सशर्त आय) है कर।

आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न लेखांकन लाभ के उत्पाद के रूप में निर्धारित मूल्य और करों और शुल्कों पर रूसी संघ के कानून द्वारा स्थापित आयकर दर के बराबर है। रिपोर्टिंग की तारीख।

आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) को लाभ और हानि के लेखांकन के लिए आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) के लेखांकन के लिए एक अलग उप-खाते में दर्ज किया जाता है।

21. विनियमों के प्रयोजनों के लिए, वर्तमान आयकर (वर्तमान कर हानि) को कर उद्देश्यों के लिए आयकर के रूप में मान्यता दी जाती है, जो सशर्त व्यय (सशर्त आय) की राशि के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जिसे स्थायी कर देयता (संपत्ति) की राशि में समायोजित किया जाता है। , रिपोर्टिंग अवधि के लिए आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर दायित्व में वृद्धि या कमी।

(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

स्थायी अंतर, कटौती योग्य अस्थायी अंतर और कर योग्य अस्थायी अंतर के अभाव में जो स्थायी कर देनदारियों (संपत्ति), आस्थगित कर संपत्ति और आस्थगित कर देनदारियों को जन्म देते हैं, आकस्मिक आयकर व्यय वर्तमान आयकर के बराबर होगा।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

वर्तमान आयकर (वर्तमान कर हानि) निर्धारित करने के लिए गणना का एक व्यावहारिक उदाहरण विनियमों के परिशिष्ट में दिया गया है।

(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

22. वर्तमान आयकर की राशि निर्धारित करने की विधि संगठन की लेखांकन नीति में तय की गई है।

कोई संगठन वर्तमान आयकर की राशि निर्धारित करने के लिए निम्नलिखित विधियों का उपयोग कर सकता है:

• विनियमों के पैराग्राफ 20 और 21 के अनुसार लेखांकन में उत्पन्न आंकड़ों के आधार पर। इस मामले में, वर्तमान आयकर की राशि आयकर रिटर्न में परिलक्षित गणना आयकर की राशि के अनुरूप होनी चाहिए;
• आयकर रिटर्न के आधार पर। इस मामले में, वर्तमान आयकर की राशि आयकर रिटर्न में परिलक्षित गणना आयकर की राशि से मेल खाती है।

पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में त्रुटियों (विकृतियों) की खोज के कारण आयकर के अतिरिक्त भुगतान (अधिक भुगतान) की राशि, जो रिपोर्टिंग अवधि के वर्तमान आयकर को प्रभावित नहीं करती है, लाभ में एक अलग आइटम में परिलक्षित होती है और हानि विवरण (वर्तमान आयकर की मद के बाद)।

V. वित्तीय विवरणों में सूचना का प्रकटीकरण

23. आस्थगित कर परिसंपत्तियाँ और आस्थगित कर देनदारियाँ क्रमशः गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों और दीर्घकालिक देनदारियों के रूप में बैलेंस शीट में परिलक्षित होती हैं।

प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के लिए वर्तमान आयकर का ऋण या अधिक भुगतान क्रमशः बैलेंस शीट में, कर की अवैतनिक राशि या अधिक भुगतान की राशि में प्राप्य और (या) अत्यधिक एकत्रित राशि में अल्पकालिक देयता के रूप में परिलक्षित होता है। कर।
(वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

24. स्थायी कर देनदारियां (संपत्तियां), आस्थगित कर परिसंपत्तियों और आस्थगित कर देनदारियों में परिवर्तन, वर्तमान आय कर आय विवरण में परिलक्षित होते हैं।
(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन, दिनांक 24 दिसंबर, 2010 एन 186एन के आदेशों द्वारा संशोधित)

25. यदि स्थायी कर देनदारियां (संपत्तियां), आस्थगित कर परिसंपत्तियों में परिवर्तन और आस्थगित कर देनदारियां हैं जो आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) के संकेतक को समायोजित करती हैं, तो बैलेंस शीट और लाभ के स्पष्टीकरण में निम्नलिखित का अलग से खुलासा किया गया है और हानि विवरण:
(रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी, 2008 एन 23एन, दिनांक 24 दिसंबर, 2010 एन 186एन के आदेशों द्वारा संशोधित)

• आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय);
• स्थायी और अस्थायी अंतर जो रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न हुए और जिसके परिणामस्वरूप वर्तमान आयकर निर्धारित करने के लिए आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) का समायोजन हुआ;
  (वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)
• स्थायी और अस्थायी अंतर जो पिछली रिपोर्टिंग अवधि में उत्पन्न हुए थे, लेकिन इसके परिणामस्वरूप रिपोर्टिंग अवधि के आयकर के लिए सशर्त व्यय (सशर्त आय) का समायोजन हुआ;
• स्थायी कर देनदारी (संपत्ति), आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देनदारी की राशि;
  (वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)
• पिछली रिपोर्टिंग अवधि की तुलना में लागू कर दरों में बदलाव के कारण;
• किसी परिसंपत्ति के निपटान (बिक्री, नि:शुल्क आधार पर स्थानांतरण या परिसमापन) या देयता के प्रकार के संबंध में बट्टे खाते में डाली गई किसी आस्थगित कर परिसंपत्ति और आस्थगित कर देनदारी की राशि।
  (वित्त मंत्रालय के दिनांक 11 फरवरी 2008 एन 23एन के आदेश द्वारा संशोधित)

गणना का व्यावहारिक उदाहरण
संगठनों के वर्तमान आयकर का निर्धारण करना

मूल डेटा

रिपोर्टिंग वर्ष के लिए वित्तीय विवरण तैयार करते समय, संगठन "ए" ने लाभ और हानि विवरण में 126,110 रूबल की राशि में कर पूर्व लाभ (लेखा लाभ) दर्शाया। आयकर की दर 24 प्रतिशत थी।

लेखांकन लाभ (हानि) से कर योग्य लाभ (हानि) के विचलन को प्रभावित करने वाले कारक:

1. वास्तविक मनोरंजन व्यय कर उद्देश्यों के लिए स्वीकृत मनोरंजन व्यय की सीमा से 3,000 रूबल अधिक है।

2. लेखांकन उद्देश्यों के लिए गणना की गई मूल्यह्रास शुल्क की राशि 4,000 रूबल है। इस राशि में से 2,000 रूबल कर उद्देश्यों के लिए कटौती योग्य हैं।

3. 2,500 रूबल की राशि में संगठन "बी" की गतिविधियों में इक्विटी भागीदारी से लाभांश के रूप में ब्याज आय अर्जित की गई थी, लेकिन प्राप्त नहीं हुई।

स्थायी, कटौती योग्य और कर योग्य अस्थायी अंतरों के गठन का तंत्र तालिका में दर्शाया गया है

तालिका नंबर एक

तालिका 1 में दिए गए डेटा का उपयोग करके, हम वर्तमान आयकर निर्धारित करने के लिए आयकर के लिए आवश्यक गणना करेंगे।

सशर्त आयकर व्यय - 126,110 (रगड़) x 24/100 = 30,266.4 (रगड़)

स्थायी कर देनदारी है - 3,000 (आरयूबी) x 24/100 = 720 (आरयूबी)

आस्थगित कर परिसंपत्ति है - 2,000 (आरयूबी) x 24/100 = 480 (आरयूबी)

आस्थगित कर देयता है - 2,500 (आरयूबी) x 24/100 = 600 (आरयूबी)

वर्तमान आयकर = 30,266.4 (आरयूबी) + 720 (आरयूबी) + 480 (आरयूबी) - 600 (आरयूबी) = 30,866.4 (आरयूबी)

लेखांकन प्रणाली में उत्पन्न वर्तमान आयकर की राशि और बजट के भुगतान के अधीन, लाभ और हानि विवरण और आयकर रिटर्न में परिलक्षित, 30,866.4 रूबल होगी।

लेखांकन प्रणाली में आयकर की गणना को प्रतिबिंबित करने के लिए तंत्र की जांच करने के लिए, बजट के भुगतान के लिए आयकर की गणना की शुद्धता के लिए, हम निर्धारित करने के लिए लेखांकन डेटा को समायोजित करने की विधि का उपयोग करके वर्तमान आयकर की गणना करेंगे। आयकर के लिए कर आधार.

आवश्यक समायोजन तालिका 2 में दिखाए गए हैं।

तालिका 2

वर्तमान आयकर = 128,610 (आरयूबी) x 24/100 = 30,866.4 (आरयूबी)