12.01.2024

PBU për llogaritjet e fitimit. PBU për llogaritjet e fitimit Kontabiliteti për fitimin e organizatës PBU 18 02

Rregulloret e Kontabilitetit
Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave
PBU 18/02

(ndryshuar me Urdhrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 11 shkurt 2008 Nr. 23n,
datë 25 tetor 2010 nr 132n datë 24 dhjetor 2010 nr 186n)

I. Dispozitat e përgjithshme

1. Këto rregullore (në tekstin e mëtejmë - Rregulloret) përcaktojnë rregullat për formimin në kontabilitet dhe procedurën për zbulimin në pasqyrat financiare të informacionit për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave (në tekstin e mëtejmë - tatimi mbi të ardhurat) për organizatat e njohura në mënyrën e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse si tatimpagues të tatimit mbi të ardhurat (me përjashtim të organizatave të kreditit dhe institucioneve shtetërore (komunale)), si dhe përcakton marrëdhënien midis treguesit që pasqyron fitimin (humbjen), të llogaritur në mënyrën e përcaktuar me aktet rregullatore ligjore për kontabilitetin e Federata Ruse (në tekstin e mëtejmë referuar si fitimi (humbja) kontabël), dhe baza tatimore për tatimin mbi të ardhurat për periudhën raportuese (në tekstin e mëtejmë referuar si fitim (humbje) i tatueshëm), i llogaritur në mënyrën e përcaktuar me legjislacionin e Federatës Ruse mbi taksat dhe tarifat.

Zbatimi i Rregullores bën të mundur pasqyrimin në kontabilitet dhe raportimin financiar të diferencës ndërmjet tatimit mbi fitimin (humbjen) kontabël të njohur në kontabilitet dhe tatimit mbi fitimin e tatueshëm të krijuar në kontabilitet dhe të pasqyruar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

Dispozita parashikon pasqyrimin në kontabilitet jo vetëm të shumës së tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet, ose shumës së tatimit të paguar dhe (ose) të mbledhur për shkak të organizatës, ose shumës së kompensimit tatimor në periudhën raportuese, por edhe pasqyrimi në kontabilitet i shumave që mund të ndikojnë në shumën e tatimit mbi të ardhurat për periudhat pasuese të raportimit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse.

2. Dispozita nuk mund të zbatohet nga bizneset e vogla dhe organizatat jofitimprurëse.

II. Kontabilizimi i diferencave të përhershme, diferencave të përkohshme
dhe detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)

3. Dallimi midis fitimit (humbjes) kontabël dhe fitimit (humbjes) të tatueshëm të periudhës raportuese, që rezulton nga zbatimi i rregullave të ndryshme për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve, të përcaktuara në aktet ligjore rregullatore për kontabilitetin dhe legjislacionin e Federatës Ruse mbi taksat dhe tarifat, përbëhet nga diferenca konstante dhe të përkohshme.

Informacioni mbi diferencat e përhershme dhe të përkohshme gjenerohet në kontabilitet ose në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor drejtpërdrejt nga llogaritë e kontabilitetit, ose në një mënyrë tjetër të përcaktuar nga organizata në mënyrë të pavarur. Në këtë rast, diferencat e përhershme dhe të përkohshme pasqyrohen veçmas në kontabilitet. Në kontabilitetin analitik, diferencat e përkohshme merren parasysh të diferencuara sipas llojeve të aktiveve dhe detyrimeve në vlerësimin e të cilave ka lindur diferenca e përkohshme.

Dallime të vazhdueshme

4. Për qëllime të rregulloreve, diferenca të përhershme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet:

formimi i fitimit (humbjes) kontabël të periudhës raportuese, por nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit;
marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por nuk njihet për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave pasuese të raportimit.

Dallimet e përhershme lindin si rezultat i:

tejkalimi i shpenzimeve aktuale të marra parasysh gjatë formimit të fitimit (humbjes) kontabël mbi shpenzimet e pranuara për qëllime tatimore, për të cilat parashikohen kufizime në shpenzime;
mosnjohja për qëllime tatimore të shpenzimeve që lidhen me transferimin falas të pasurisë (mallra, punë, shërbime), në shumën e kostos së pasurisë (mallra, punë, shërbime) dhe shpenzime që lidhen me këtë transferim;
formimi i një humbjeje të mbartur, e cila pas një kohe të caktuar, në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, nuk mund të pranohet më për qëllime tatimore si në periudhat raportuese ashtu edhe në periudhat pasuese të raportimit;
dallime të tjera të ngjashme.

5 - 6. Përjashtohen. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

7. Për qëllime të rregulloreve, një detyrim tatimor (aktiv) i përhershëm kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

Një detyrim tatimor i përhershëm (aktiv) njihet nga organizata në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.

Detyrimi tatimor i përhershëm (aktivi) është i barabartë me vlerën e përcaktuar si produkt i diferencës së përhershme që ka lindur në periudhën e raportimit dhe normës së tatimit mbi fitimin e përcaktuar nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat dhe në fuqi në datën e raportimit. .

Paragrafi është fshirë. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

Dallimet e përkohshme

8. Për qëllimet e rregulloreve, diferencat e përkohshme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose periudha të tjera raportuese.

9. Diferencat e përkohshme në formimin e fitimit të tatueshëm çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra.

Për qëllimet e rregulloreve, tatimi i shtyrë mbi të ardhurat kuptohet si një shumë që ndikon në shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

10. Diferencat e përkohshme, në varësi të natyrës së ndikimit të tyre në fitimin (humbjen) e tatueshme, ndahen në:

diferencat e përkohshme të zbritshme;
diferencat e përkohshme të tatueshme.

11. Diferencat e përkohshme të zbritshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese raportuese.

Diferencat e përkohshme të zbritshme rezultojnë nga:

aplikimi i metodave të ndryshme të njohjes së shpenzimeve komerciale dhe administrative në koston e produkteve, mallrave, punëve, shërbimeve të shitura në periudhën raportuese për qëllime kontabël dhe tatimore;
paragrafi i përjashtuar. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n;
humbje të bartura, të cilat nuk janë përdorur për të ulur tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, por që do të pranohen për qëllime tatimore në periudhat pasuese të raportimit, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat;
aplikimi, në rastin e shitjes së aktiveve fikse, i rregullave të ndryshme për njohjen për qëllime kontabël dhe tatimore të vlerës së mbetur të aktiveve fikse dhe shpenzimeve që lidhen me shitjen e tyre;
prania e llogarive të pagueshme për mallrat e blera (punë, shërbime) kur përdorni metodën e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, dhe për qëllime kontabël - bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve të aktivitetit ekonomik;
dallime të tjera të ngjashme.

12. Diferencat e përkohshme të tatueshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të rrisë shumën e tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese raportuese.

Diferencat e përkohshme të tatueshme lindin si rezultat i:

aplikimi i metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime kontabël dhe qëllime të përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat;
njohja e të ardhurave nga shitja e produkteve (mallrave, punëve, shërbimeve) në formën e të ardhurave nga aktivitetet e zakonshme të periudhës raportuese, si dhe njohja e të ardhurave nga interesi për qëllime kontabël bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve ekonomike aktiviteti, dhe për qëllime tatimore - në bazë të parave të gatshme;
paragrafi i përjashtuar. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n;
zbatimi i rregullave të ndryshme për pasqyrimin e interesit të paguar nga një organizatë për sigurimin e saj me fonde (kredi, hua) për përdorim për qëllime kontabiliteti dhe tatimor;
dallime të tjera të ngjashme.

13. Përjashtohen. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

III. Aktivet tatimore të shtyra
dhe detyrimet tatimore të shtyra,
njohja dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitet

14. Për qëllimet e rregulloreve, një aktiv tatimor i shtyrë kuptohet si ajo pjesë e tatimit mbi të ardhurat e shtyra që duhet të çojë në një reduktim të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat e mëpasshme raportuese.

Një njësi ekonomike njeh aktivet tatimore të shtyra në periudhën raportuese në të cilën lindin diferenca të përkohshme të zbritshme në masën që është e mundshme që ajo të gjenerojë fitim të tatueshëm në periudhat e mëpasshme raportuese.

Aktivet tatimore të shtyra regjistrohen duke marrë parasysh të gjitha diferencat e përkohshme të zbritshme, me përjashtim të rasteve kur është e mundur që diferenca e përkohshme e zbritshme të mos reduktohet ose të shlyhet plotësisht në periudhat pasuese të raportimit.

Ndryshimi në vlerën e aktiveve tatimore të shtyra në periudhën raportuese është i barabartë me produktin e diferencave të përkohshme të zbritshme që lindën (shlyen) në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi fitimin e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për tatimet dhe tarifat dhe në efekt në datën e raportimit. Në rast të një ndryshimi në normat e tatimit mbi të ardhurat në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, shuma e aktiveve tatimore të shtyra i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës në të cilën fillojnë të zbatohen normat e ndryshuara. me diferencën që rezulton nga rillogaritja e ngarkuar në llogarinë e fitimit dhe humbjes.

Aktivet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e aktiveve tatimore të shtyra.

Një shembull i shfaqjes së një ndryshimi të përkohshëm të zbritshëm,
që çon në formimin e një aktivi tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Organizata "A" më 20 shkurt 2003 pranoi për kontabilitet një zë të aktiveve fikse në shumën prej 120,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 24 për qind.

Për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën e bilancit reduktues, dhe për qëllimin e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat - metodën lineare.

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave të tatimit mbi të ardhurat për vitin 2003, organizata “A” mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e zbritshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

20,000 rubla. (40,000 fshij. - 20,000 fshij.).

Pasuria tatimore e shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

20,000 rubla. x 24% / 100 = 4800 fshij.

15. Për qëllime të rregulloreve, detyrimi tatimor i shtyrë nënkupton atë pjesë të tatimit të shtyrë mbi të ardhurat që duhet të çojë në një rritje të tatimit mbi të ardhurat që duhet t'i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Detyrimet tatimore të shtyra njihen në periudhën raportuese në të cilën lindin diferencat e përkohshme të tatueshme.

Ndryshimi në shumën e detyrimeve tatimore të shtyra në periudhën raportuese është i barabartë me produktin e diferencave të përkohshme të tatueshme që lindën (shlyen) në periudhën raportuese nga norma e tatimit mbi të ardhurat e vendosur nga legjislacioni i Federatës Ruse për tatimet dhe tarifat dhe në efekt në datën e raportimit. Në rast të një ndryshimi në normat e tatimit mbi të ardhurat në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, shuma e detyrimeve tatimore të shtyra i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës në të cilën fillojnë të zbatohen normat e ndryshuara. me diferencën që rezulton nga rillogaritja e ngarkuar në llogarinë e fitimit dhe humbjes.

Detyrimet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të shtyra.

Shembull i ndodhjes
diferenca e përkohshme e tatueshme që rezulton në
për formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Organizata "B" më 25 dhjetor 2002 pranoi për kontabilitet një zë të aktiveve fikse në shumën prej 120,000 rubla. me një jetë të dobishme 5 vjet. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 24 për qind.

Për qëllime kontabël, organizata llogarit zhvlerësimin duke përdorur metodën lineare, dhe për qëllimin e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat, duke përdorur metodën jolineare.

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave tatimore për vitin 2003, organizata "B" mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e tatueshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

16,130 rubla (40,130 rubla - 24,000 rubla).

Detyrimi tatimor i shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

16,130 rubla x 24% / 100 = 3,871 fshij.

16. Nëse legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat parashikon norma të ndryshme të tatimit mbi të ardhurat për lloje të caktuara të të ardhurave, atëherë kur vlerësoni një aktiv tatimor të shtyrë ose detyrim tatimor të shtyrë, shkalla e tatimit mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me llojin e të ardhurave që çon për një ulje ose shlyerje të plotë të diferencave të përkohshme të zbritshme ose të tatueshme në periudhat e mëposhtme ose të mëvonshme të raportimit.

17. Paragrafi i fshirë. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

Ndërsa diferencat e përkohshme të zbritshme ulen ose shlyhen plotësisht, aktivet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht.

Nëse nuk ka fitim të tatueshëm në periudhën aktuale të raportimit, por ekziston mundësia që fitimi i tatueshëm të krijohet në periudhat pasuese të raportimit, atëherë shumat e aktivit tatimor të shtyrë do të mbeten të pandryshuara deri në periudhën raportuese kur fitimi i tatueshëm lind në organizatë. përveç nëse parashikohet ndryshe legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat.

Një aktiv tatimor i shtyrë pas nxjerrjes jashtë përdorimit të aktivit për të cilin është përllogaritur shlyhet në shumën me të cilën, sipas legjislacionit të Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, fitimi i tatueshëm i periudhës raportuese dhe periudhave pasuese të raportimit nuk do të të reduktohet.

18. Paragrafi i përjashtuar. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

Ndërsa diferencat e përkohshme të tatueshme zvogëlohen ose shlyhen plotësisht, detyrimet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht.

Detyrimi tatimor i shtyrë pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një aktivi ose lloji të detyrimit për të cilin është përllogaritur shlyhet në shumën me të cilën, sipas legjislacionit të Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, fitimi i tatueshëm nuk do të rritet si për raportimin. dhe periudhat pasuese të raportimit.

19. Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare, një organizate i jepet e drejta të pasqyrojë në bilanc shumën e balancuar (të kolapsuar) të një aktivi tatimor të shtyrë dhe një detyrimi tatimor të shtyrë, me përjashtim të rasteve kur legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat parashikon formimin e veçantë të bazës tatimore.

Paragrafët dy deri në katër nuk janë më të vlefshëm. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 24 dhjetor 2010 Nr. 186n.

IV. Kontabiliteti i tatimit mbi të ardhurat

20. Për qëllime të rregulloreve, shuma e tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar në bazë të fitimit (humbjes) kontabël dhe e pasqyruar në regjistrat kontabël pavarësisht nga shuma e fitimit (humbjes) të tatueshme është një shpenzim i kushtëzuar (e ardhur e kushtëzuar) për të ardhurat. taksa.

Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat janë të barabarta me vlerën e përcaktuar si produkt i fitimit kontabël të gjeneruar në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse mbi tatimet dhe tarifat dhe në fuqi në data e raportimit.

Shpenzimet e kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat llogariten në kontabilitet në një nënllogari të veçantë për kontabilizimin e shpenzimeve të kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat në llogarinë për kontabilizimin e fitimeve dhe humbjeve.

Paragrafët katër deri në pesë janë fshirë. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 11 shkurt 2008 Nr. 23n.

21. Për qëllimet e rregulloreve, tatimi aktual mbi të ardhurat njihet si tatim mbi të ardhurat për qëllime tatimore, i përcaktuar në bazë të shumës së shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara), i përshtatur me shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit), rritjes ose uljes në aktivi tatimor i shtyrë dhe detyrimi tatimor i shtyrë i periudhës raportuese.

Në mungesë të diferencave të përhershme, diferencave të përkohshme të zbritshme dhe diferencave të përkohshme të tatueshme që krijojnë detyrime tatimore të përhershme (aktive), aktive tatimore të shtyra dhe detyrime tatimore të shtyra, shpenzimi i tatimit mbi të ardhurat e kushtëzuar do të jetë i barabartë me tatimin aktual mbi të ardhurat.

Një shembull praktik i llogaritjes për përcaktimin e tatimit aktual mbi të ardhurat është dhënë në shtojcën e Rregullores.

22. Metoda për përcaktimin e shumës së tatimit aktual mbi të ardhurat është e fiksuar në politikën kontabël të organizatës.

Një organizatë mund të përdorë metodat e mëposhtme për të përcaktuar shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat:

bazuar në të dhënat e krijuara në kontabilitet në përputhje me paragrafët 20 dhe 21 të Rregullores. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat;
bazuar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat korrespondon me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

Shuma e pagesës shtesë (mbipagesë) e tatimit mbi të ardhurat për shkak të zbulimit të gabimeve (shtrembërimeve) në periudhat e mëparshme raportuese (tatimore), të cilat nuk ndikojnë në tatimin aktual mbi të ardhurat e periudhës raportuese, pasqyrohet në një zë të veçantë në fitim. dhe pasqyrën e humbjes (pas zërit të tatimit aktual mbi të ardhurat).

V. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

23. Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra janë pasqyruar në bilanc, përkatësisht si aktive afatgjata dhe aktive afatgjata.

Borxhi ose mbipagesa e tatimit aktual mbi të ardhurat për secilën periudhë raportuese pasqyrohet në bilanc, përkatësisht, si një detyrim afatshkurtër në shumën e shumës së papaguar të tatimit ose të arkëtimeve në shumën e mbipagesës dhe (ose) shumës së arkëtuar tepër të taksa.

25. Nëse ka detyrime tatimore të përhershme (aktive), ndryshime në aktivet tatimore të shtyra dhe detyrime tatimore të shtyra që rregullojnë treguesin e shpenzimeve të kushtëzuara (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat, sa vijon shpaloset veçmas në shpjegimet e bilancit dhe fitimit. dhe deklarata e humbjes:

shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat;
diferencat e përhershme dhe të përkohshme që lindën në periudhën raportuese dhe rezultuan në rregullimin e shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat për të përcaktuar tatimin aktual mbi të ardhurat;
diferencat e përhershme dhe të përkohshme që u shfaqën në periudhat e mëparshme raportuese, por që rezultuan në një rregullim të shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat e periudhës raportuese;
shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit), aktivit tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë;
arsyet e ndryshimeve në normat tatimore të aplikuara në krahasim me periudhën e mëparshme raportuese;
Shumat e një aktivi tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë të fshira në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të një aktivi (shitje, transferim pa pagesë ose likuidim) ose llojin e detyrimit.

PBU 18/02 është një nga më të vështirat. Është i mbingarkuar me terma të pakuptueshëm dhe kërkon shumë postime. Vetëm tatimi mbi të ardhurat ndonjëherë duhet të mblidhet nga pesë tregues! Por ajo që është edhe më e keqja është se kjo PBU (nga rruga, një analog i IFRS prej kohësh) nuk shpjegon pse nevojitet e gjithë kjo. Ne do t'u përgjigjemi pyetjeve nga ata që duan të kuptojnë.

Çfarë janë PNO dhe PNA

Elizaveta Semenova, Moskë

Vetë programi im llogarit taksat e shtyra, kështu që nuk u futa vërtet në ndërlikimet e PBU 18/02. Por kohët e fundit vura re këtë gjë të çuditshme: IT reflektohet në kredinë e llogarisë 68, dhe PNA - në debi. E njëjta gjë vlen edhe me detyrimet: ONO është në debi të llogarisë 68 dhe PNO është në kredi. Mendoj se aktivet dhe detyrimet duhet të raportohen në të njëjtën mënyrë. Ndoshta ka një gabim në programin tim?

: Gjithçka është në rregull me programin tuaj dhe ai kryen instalimet elektrike siç duhet. Pse pasqyrohen ndryshe taksat e shtyra dhe ato të përhershme?

Siç e dini, pasqyra e të ardhurave përmban treguesit "fitimi para taksave" dhe "tatimet aktuale mbi të ardhurat". Ky tatim nuk ngarkohet mbi fitimin kontabël, por mbi fitimin tatimor, i cili nuk figuron në pasqyrat financiare.

SHE, IT, PNA dhe PNO janë tregues që lidhin fitimin kontabël dhe tatimin mbi të ardhurat reale.

SHE dhe IT shfaqen kur fitimi njihet në kontabilitetin tatimor më herët ose më vonë se në kontabilitet.

Nëse një pjesë e fitimit kontabël nuk njihet kurrë në kontabilitetin tatimor ose anasjelltas, atëherë lind PNA/PNO.

Situata	Çfarë lind	Instalime elektrike		Kur shlyhet
Situata	Çfarë lind	Dt	CT	Kur shlyhet
Fitimi tatimor njihet më herët se fitimi kontabël	AJO	09 “Aktivet tatimore të shtyra”	68 “Llogaritjet për taksat dhe tarifat”, nënllogaria “Tatimi mbi të ardhurat”	Në periudhën e njohjes së fitimit kontabël me hyrje të anasjelltë
TI është pasqyruar në aktivin e bilancit (rreshti 1180)
Fitimi kontabël njihet më herët se fitimi tatimor	TI		77 “Detyrimet tatimore të shtyra”	Në periudhën e njohjes së fitimit tatimor me hyrje të anasjelltë
TI është pasqyruar në anën e detyrimit të bilancit (rreshti 1420)
Fitimi kontabël është më i madh se fitimi tatimor	PNA	68, nënllogaria “Tatimi mbi të Ardhurat”	99 “Fitimet dhe humbjet”, nënllogari PNA	-
Fitimi kontabël është më i vogël se fitimi tatimor	PNO	99 "Fitimet dhe humbjet"	68, nënllogaria “Tatimi mbi të Ardhurat”, nënllogaria PNO	-
PNO dhe PNA nuk grumbullohen në asnjë llogari, pra nuk janë në bilanc. Në fakt, këto janë përbërës të tatimit aktual mbi të ardhurat. Nuk është rastësi që në pasqyrën e të ardhurave, rreshti "tatimi aktual mbi të ardhurat" përmban informacion bazë: "përfshirë PNO/PNA". Kjo do të thotë se emrat PNO/PNA nuk përputhen me thelbin e tyre

Tabela tregon se vetëm AJO dhe TI janë aktive dhe pasive. Për të kuptuar pse është kështu, ne duhet të marrim fitimin kontabël si pikënisje. Nuk ka ende fitim, por tashmë është llogaritur taksa? Kjo është ajo. Për nga natyra e tij, ky aktiv është i ngjashëm me një paradhënie. A jeni duke bërë tashmë një fitim, por a do t'ju duhet të paguani taksa më vonë? Ky TI është një detyrim, në thelb afër një rezerve. Dhe PNO dhe PNA janë vetëm një ndryshim matematikor midis taksave "të kontabilitetit" dhe "tatimeve" mbi të ardhurat.

Fitimi neto në raportim llogaritet ndryshe sesa në kontabilitet

Elizaveta Semenova, Moskë

Vura re se në pasqyrën e fitimit dhe humbjes, PNO-të jepen vetëm për referencë dhe nuk përfshihen në llogaritjen e treguesve. Pse atëherë nevojiten në kontabilitet?

: Fakti është se fitimi neto në pasqyrën e të ardhurave formohet nga disa tregues, dhe në kontabilitet - nga të tjerët. Në pasqyrën e të ardhurave, fitimi neto llogaritet si më poshtë:

* Shenja “–” përdoret për të rritur TI-në, shenja “+” përdoret për të rritur TI-në. Kjo është ajo që ndodh më shpesh. Por nëse IT u ul dhe AJO u rrit, atëherë shenjat do të ndryshojnë në të kundërtën.

Dhe në kontabilitet, fitimi neto është bilanci i llogarisë 99 “Fitimet dhe humbjet”.

Por rezultati (fitimi neto), natyrisht, është i njëjtë. Sepse tatimi mbi fitimin “tatim”, duke marrë parasysh rregullimet ndaj ONA/ONO, është i barabartë me tatimin mbi fitimin kontabël, duke marrë parasysh rregullimet ndaj PNA/PNO. Dëshironi të siguroheni? Thjesht zëvendësoni raportin e kontrollit të dhënë në PBU 18/02 në formulën që llogarit fitimin neto për pasqyrën e të ardhurave në vend të tatimit aktual mbi të ardhurat:

Sigurisht, përdorimi i njëkohshëm i dy metodave të llogaritjes së fitimit neto e ndërlikon ndjeshëm kontabilitetin. Aktualisht, në SNK 12 “Tatimet mbi të Ardhurat”, fitimi neto merret duke përdorur tatimin aktual mbi të ardhurat e rregulluar për ONA/ON O. vënë në fuqi në territorin e Federatës Ruse me Urdhër të Ministrisë së Financave të datës 25 nëntor 2011 Nr. 160n. Kjo është, në të njëjtën mënyrë që bëjmë në pasqyrën e të ardhurave. Dhe shpenzimet e kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat (tatimi kontabël mbi fitimin), PNA dhe PNO nuk parashikohen nga standardi ndërkombëtar. Puna është se SNK 12 dhe PBU 18/02 kanë detyra të ndryshme. Qëllimi i SNK 12 është të tregojë në raportim ndikimin jo vetëm të tatimit aktual mbi të ardhurat, por edhe të pasojave tatimore të ardhshme. Për realizimin e kësaj detyre merret tatimi mbi të ardhurat nga deklarata, sipas SHE dhe IT.

Qëllimi i PBU 18/02 është kombinimi i tatimit inekzistent mbi fitimet kontabël me tatimin real nga deklarimi. Për këtë janë PNO dhe PNA.

Kur shesim aktivet fikse, ne shlyejmë taksat e shtyra

N.V. Kryshenko, Lyubertsy

E kemi shitur asetin fiks (makinën që drejtoi) pa humbje. Vlera e saj e mbetur në kontabilitet ishte 200,000 rubla, dhe në kontabilitetin tatimor - 300,000 rubla. Çmimi i shitjes (pa TVSH) - 400,000 rubla. A e kuptoj saktë se sipas rregullave të PBU 18/02, më duhet të pasqyroj vetëm PNA në shumën prej 20,000 rubla, sepse fitimi nga shitja e aktiveve fikse në kontabilitet vlen 100,000 rubla. më shumë fitim tatimor?

: Sipas rregullave të PBU 18/02, duhet të bëni instalime elektrike të ndryshme. Fakti që vlera juaj e mbetur e një aktivi fiks ndryshon në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor tregon se keni marrë parasysh më shumë shpenzime në kontabilitet sesa në kontabilitet tatimor. Kjo do të thotë që ju keni grumbulluar aktive tatimore të shtyra, të cilat duhet të llogariten në llogarinë 09.

Nëse në datën e shitjes së një aktivi fiks ju keni akumuluar aktive të shtyra në kontabilitetin tuaj, atëherë duhet t'i shlyeni ato që nga data e shitjes së tillë dhe fq. 17, 18 PBU 18/02. Kjo bëhet me postim të rregullt (llogaria e debitit 68 – llogaria e kreditit 09).

Tatimet e shtyra mbi shpenzimet direkte pasqyrohen vetëm pasi produktet janë shitur

Marina Ivleva, Moskë

Amortizimi i pajisjeve të prodhimit në kontabilitetin tatimor është më i vogël se amortizimi në kontabilitet (në kontabilitet, jeta e dobishme është më e shkurtër se në kontabilitetin tatimor). Në datën e amortizimit, unë regjistroj një aktiv tatimor të shtyrë. Por rezultati është një shumë e pasaktë e tatimit aktual: llogaria 68 kreditohet në periudhën aktuale. Por produktet, kostoja e të cilave përfshin shuma amortizimi, ende nuk janë shitur dhe ndoshta nuk do t'i shesim deri në fund të vitit. Ndoshta nuk është AJO ajo që duhet reflektuar, por diçka tjetër?

: Asnjë aktiv ose detyrim tatimor i shtyrë ose i përhershëm nuk duhet të grumbullohet në datën e amortizimit. Në fund të fundit, kjo nuk ndikon në shpenzimet e periudhës aktuale as në kontabilitet dhe as në kontabilitet tatimor. Vetëm kur produktet, kostoja e të cilave përfshin shumat e amortizimit të përllogaritur, të shiten, do t'ju duhet të pasqyroni IT.

“Shëroni” gabimet në amortizimin e taksave

Elizaveta Nekrasova, Moskë

Zbuluam se amortizimi i aktivit fiks nuk ishte llogaritur në kontabilitetin tatimor që nga fillimi i vitit - rastësisht vendosëm një shenjë në program që shpenzimi nuk ishte marrë parasysh për qëllime tatimore. Ky zhvlerësim është shpenzimi ynë indirekt. Në kontabilitet, amortizimi është llogaritur saktë, kostoja fillestare e aktiveve fikse në kontabilitetin tatimor dhe kontabël është e njëjtë. Në kontabilitetin tatimor, një gabim u korrigjua në periudhën aktuale - e gjithë shuma e amortizimit të nënvlerësuar u njoh si shpenzime në të njëjtën kohë. Çfarë postimesh duhet të bëhen sipas PBU 18/02?

: Nëse amortizimi nuk është përllogaritur në kontabilitetin tuaj tatimor, atëherë në kontabilitetin tuaj duhet të grumbulloni PNO (debi në llogarinë 99 - kredi në llogarinë 68). Sapo të shtoni zhvlerësim shtesë në kontabilitetin tatimor, duhet të bëni një hyrje të kundërt (debi në llogarinë 68 - kredi në llogarinë 99).

Bonusi i amortizimit në kontabilitetin tatimor - do të ketë dallime në kontabilitet

Yana, Ufa

A e kuptoj mirë se kur llogaritet amortizimi i bonusit për qëllime të tatimit mbi fitimin, është e nevojshme të pasqyrohet PNA në kontabilitet dhe jo IT?

: Në kontabilitet nuk ka shpenzime të tilla si amortizimi i bonusit. Sidoqoftë, vetë ky premium nuk është asgjë më shumë se një shlyerje një herë e një pjese të kostos së OS klauzola 9 neni. 258 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Dhe një shpenzim i tillë ekziston në kontabilitet. Thjesht, fshirja përmes amortizimit normal do të zgjasë më shumë.

Prandaj, në kohën e aplikimit të primit të taksës së amortizimit në kontabilitet, është e nevojshme të grumbullohet IT. Shuma e tij është e barabartë me produktin e shumës së bonusit të amortizimit dhe normës së tatimit mbi të ardhurat. Në të ardhmen, shuma e këtij ONO do të shlyhet gradualisht:

<или>kur zhvlerësimi llogaritet çdo muaj (nëse nuk përfshihet në koston e prodhimit);
<или>pasi produktet shiten (nëse shuma e amortizimit është e përfshirë në formimin e kostos së prodhimit dhe është një shpenzim direkt në kontabilitetin tatimor).

Ndryshimet në sasi mund të çojnë gjithashtu në diferenca sipas PBU 18/02

Irina Skiba, kontabiliste, Moskë

Ne porositëm shërbime transporti. Ju duhet të paguani për to në rubla, por sipas kontratës kostoja e tyre është e lidhur me kursin e këmbimit të euros. Ne paguajmë 10 ditë pasi pala tjetër të transportojë mallrat tona. Rezulton se data e pagesës kalon në muajin pasues të muajit të ofrimit të shërbimeve. A do të bëjë kjo që të kemi dallime sipas PBU 18/02?

: Po, duhet të lindin dallime sipas rregullave të PBU 18/02. Në fund të fundit, llogaritë tuaja të pagueshme ndaj transportuesit duhet të rillogariten në rubla si në datën e shfaqjes së tij, ashtu edhe në datën e raportimit (ditën e fundit të çdo muaji), dhe në datën e shlyerjes klauzola 7 PBU 3/2006.

Por në kontabilitetin tatimor nuk ka nevojë të bëhet një rillogaritje e tillë për datën e raportimit. neni 11.1 neni. 250, nën. 5.1 klauzola 1 neni. 265 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Rrjedhimisht, në fund të muajit lind një diferencë e përkohshme dhe në kontabilitet është e nevojshme të grumbullohen IT ose IT përkatëse. Pas përfundimit të shlyerjeve me palën tjetër, të gjitha SHE ose IT të përllogaritura duhet të shlyhen.

Rivlerësimi i letrave me vlerë me vlerën e tregut: përcaktimi i diferencave

E.A. Zubachev, Moskë

Rivlerësimi i letrave me vlerë në fund të vitit raportues me vlerën e tregut merret parasysh vetëm në kontabilitet (si pozitiv ashtu edhe negativ). Një rivlerësim i tillë nuk kryhet në kontabilitetin tatimor. Si të pasqyrohet saktë kjo diferencë në kontabilitet: si detyrim/aktiv tatimor i përhershëm apo si i shtyrë?

: Ka dy këndvështrime.

Pikëpamja 1.Është e nevojshme të pasqyrohet PNO ose PNA. Në fund të fundit, as shpenzimet dhe as të ardhurat nga rivlerësimi i letrave me vlerë nuk përfshihen fare në kontabilitetin tatimor. Dhe diferencat e përkohshme lindin vetëm nëse shfaqen të ardhurat / shpenzimet që merren parasysh në kontabilitet në një periudhë raportuese, dhe në kontabilitetin tatimor - në një tjetër. klauzola 8 PBU 18/02.

Pikëpamja 2. Tatimet e shtyra duhet të pasqyrohen. Le të themi se një organizatë mbivlerësoi letrat me vlerë dhe njohu fitimin kontabël në periudhën raportuese. Por nuk ngarkohet asnjë taksë për të, pasi nuk ka fitim tatimor nga ky operacion. Në këtë rast, njohja e ONO në raportim informon përdoruesin se tatimi real mbi këtë pjesë të fitimit kontabël do të duhet të paguhet në periudhën e ardhshme raportuese. Në fund të fundit, dihet që letrat me vlerë do të shiten me vlerën e tregut, dhe më pas fitimi në kontabilitetin tatimor do të jetë më i madh se në kontabilitet (vetëm nga shuma e vlerësimeve shtesë). Kjo qasje është në përputhje me PBU 18/02, pasi standardi flet për të ardhurat dhe shpenzimet që ndikojnë në fitimin "kontabilitet" dhe "tatim" në periudha të ndryshme. Një pjesë e komunitetit profesional mendon të njëjtën gjë.

Mendimi i komunitetit profesional për çështjen në shqyrtim mund të gjendet: uebfaqja e fondit “NRBU “BMC”→ Dokumentet BMC → Interpretimet → Interpretimi R82 "Diferencat e përkohshme në tatimin mbi të ardhurat"

Dhe SNK 12 thotë se rivlerësimi i aktiveve shkakton tatimin e shtyrë paragrafi 20 SNK 12. Për më tepër, fakti që në SNRF tatimet e shtyra konsiderohen si një metodë bilanci (vlera kontabël e një aktivi ose pasivi krahasohet me vlerën e tij tatimore), dhe PBU 18/02 flet për krahasimin e të ardhurave/shpenzimeve të "kontabilitetit" dhe "tatimit". , nuk ka rendesi. Në fund të fundit, baza tatimore e një aktivi/detyrimi në SNRF janë ato shpenzime që do të merren parasysh në të ardhmen gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. fq. 7, 8 SNK 12. Ministria e Financave gjithashtu nuk sheh kontradikta midis metodës së të ardhurave-shpenzimeve të PBU 18/02 dhe metodës së bilancit të SNRF. shkresa e Ministrise se Financave date 02/03/2012 Nr.07-02-08/58.

Ja çfarë sugjerojnë ekspertët e pavarur.

NGA BURIMET AUTENTIKE

Drejtori i Përgjithshëm i firmës së auditimit LLC "Vector of Development"

PBU 18/02 (klauzola 3) përfshin llogaritjen e tatimeve të shtyra duke krahasuar të ardhurat dhe shpenzimet "kontabiliteti" dhe "tatimi". Gjatë rivlerësimit të letrave me vlerë, të ardhurat/shpenzimet nuk lindin fare në kontabilitetin tatimor, kështu që diferenca do të njihet si e përhershme. Fakti që kur letrat me vlerë hidhen, rivlerësimi i kryer më parë do të ndikojë në rezultatin financiar nuk ka rëndësi, pasi ky do të jetë një lloj krejtësisht i ndryshëm i të ardhurave ose shpenzimeve.

Për mendimin tim, arsyetimi i paraqitur në këndvështrimin e dytë është tipik për llogaritjen e tatimeve të shtyra duke përdorur metodën e bilancit të përdorur në SNRF. Metoda e bilancit nuk krahason vetë të ardhurat ose shpenzimet, por vlerën kontabël dhe potencialin tatimor të aktiveve ose detyrimeve individuale. Me këtë metodë, një krahasim i vlerave kontabël dhe tatimore të letrave me vlerë do të çojë në formimin e taksave të shtyra (IT ose IT). Sidoqoftë, dokumentet rregullatore vendase nuk sugjerojnë përdorimin e kësaj metode.

Me një normë tatimi mbi të ardhurat zero, SHE dhe IT nuk pasqyrohen

Victoria Ershova, Tver

Ne jemi një organizatë mjekësore. Që nga viti 2012, ne kemi aplikuar një normë të tatimit mbi të ardhurat 0%. klauzola 1 neni. 284.1 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Çfarë duhet bërë me aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra të regjistruara përpara se të fillonte të zbatohej norma zero e tatimit mbi të ardhurat?
Vitin e ardhshëm ne planifikojmë të vazhdojmë të përdorim përfitimin. Si mund të organizojmë kontabilitetin për SHE dhe IT? Pra, çfarë do të ndryshojë nëse ne paguajmë tatimin mbi të ardhurat me normën e rregullt në 2015?

: SHE dhe IT, të cilat ju më parë (para vitit 2012) i keni pasqyruar në kontabilitet, duhet të fshiheshin më 31.12.2011 (në datën para datës së ndryshimit të normës së tatimit mbi të ardhurat që keni aplikuar). Rezultatet e rillogaritjes janë pasqyruar në llogarinë 99 “Fitimet dhe humbjet” klauzola 14 PBU 18/02. Në pasqyrën e të ardhurave, TI dhe TI i fshirë pasqyrohen në rreshtin 2460 “Të tjera”, dhe jo në rreshtat 2430 “Ndryshim në detyrimet tatimore të shtyra” dhe 2450 “Ndryshim në aktivet tatimore të shtyra”.

Shuma e tatimeve të shtyra përcaktohet si produkt i diferencave të përkohshme përkatëse dhe normës së tatimit mbi të ardhurat. Duke marrë parasysh që norma që ju aplikoni është 0%, shumat e SHE dhe IT do të jenë të barabarta me zero. Prandaj, ato nuk kanë nevojë të regjistrohen në kontabilitet.

Sidoqoftë, do t'ju duhet të merrni parasysh vetë diferencat e përkohshme vetëm kur kaloni në pagimin e tatimit mbi të ardhurat me normën e rregullt. Në ditën e fundit të vitit në të cilin keni një normë zero, do t'ju duhet të gjeneroni të dhëna SHE dhe IT. Vetëm në të njëjtën mënyrë si kur i fshini gjatë kalimit në një normë zero të tatimit mbi të ardhurat, përllogaritja e IT/IT duhet të bëhet në korrespondencë me llogarinë 99. Dhe në pasqyrën e të ardhurave pasqyrojeni në linjën 2460 “ Tjetër”.

Pasqyrimi i taksave të shtyra në raportim

Irina Rebernikova, Shën Petersburg

Si lidhen të dhënat e bilancit mbi aktivet dhe detyrimet tatimore të shtyra me të dhënat e TI dhe IT të raportuara në pasqyrën e të ardhurave? Dhe si e dini se cilën shenjë (“+” ose “–”) të vendosni në këtë raport kur pasqyroni taksat e shtyra?

: Për plotësimin e rreshtave të bilancit merren të dhëna për bilancet e llogarive 09 dhe 77. Dhe gjatë plotësimit të pasqyrës së të ardhurave duhet të pasqyrohet diferenca midis aktiveve dhe detyrimeve tatimore të akumuluara dhe të fshira.

Ju lutemi vini re se është shumë e rëndësishme të vendosni saktë shenjën e duhur, sepse varet nëse shifra e fitimit neto do të tregohet saktë në pasqyrën e të ardhurave. Prandaj, mund të përdorni një mënyrë tjetër për të kontrolluar: treguesi në linjën 2410 "Tatimi aktual mbi të ardhurat" i raportit të fitimit dhe humbjes duhet të përputhet me shumën e tatimit sipas deklaratës "fitimi" - me të dhënat që keni treguar në rreshtin 180 “Shuma e tatimit të përllogaritur për fitimin - fleta totale 02 e deklaratës së tatimit mbi të ardhurat miratuar Me urdhër të Shërbimit Federal të Taksave të datës 22 Mars 2012 Nr. MMВ-7-3/174@.

Është më mirë të mos braktisni plotësisht PBU 18/02

Igor Cherkasov, Moskë

Ne kemi prodhim kompleks, nuk jemi ndërmarrje e vogël. Vetë programi i kontabilitetit nuk mban gjurmët e dallimeve sipas rregullave të PBU 18/02. Është pothuajse e pamundur të gjurmohet se cilat kosto dhe si ndikojnë ato në diferencën midis kostos kontabël të prodhimit dhe shumës së shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor. A është e mundur mbi këtë bazë, duke marrë parasysh parimin e kontabilitetit racional, të refuzoni të aplikoni PBU 18/02?

: Për moszbatim të PBU 18/02, inspektorati mund t'ju gjobisë. Kjo mund të konsiderohet një shkelje e rëndë e rregullave të kontabilitetit (shtrembërim i çdo neni/rreshti të formularit të raportimit të kontabilitetit me të paktën 10%) Art. 15.11 Kodi i kundërvajtjeve administrative të Federatës Ruse. Shuma e gjobës administrative për zyrtarët e një organizate është nga 2000 në 3000 rubla.

Kur kontabiliteti mbahet vetëm pro forma - për paraqitje në zyrën e taksave, disa organizata (për ta bërë sa më të lehtë aplikimin e PBU 18/02) ndjekin këtë rrugë:

kombinoni listën e shpenzimeve direkte në kontabilitetin tatimor me listën e shpenzimeve të përfshira në kontabilitet në koston e prodhimit;
gjatë shitjes së produkteve të gatshme, përcaktohen diferencat e përhershme (duke grumbulluar PNO ose PNA), duke i konsideruar ato si diferencë midis shumës së kostove direkte për prodhimin e produkteve në kontabilitetin tatimor dhe kostos së të njëjtave produkte në kontabilitet;
për shpenzimet që merren parasysh në kontabilitetin tatimor si indirekte, diferencat llogariten në mënyrën e zakonshme: akumuluese, kur është e nevojshme, ONA ose ONO, PNA ose PNO.

Kështu, organizatat, nga njëra anë, kanë taksa të shtyra, të cilat u lejojnë atyre të plotësojnë rreshtat e pasqyrës së të ardhurave kushtuar ndryshimeve të tyre (linjat 2430 dhe 2450). Dhe raportimi bëhet, në shikim të parë, i ngjashëm me atë që duhet të jetë përfundimisht. Nga ana tjetër, nuk ka përllogaritje komplekse të diferencave sipas PBU 18/02.

Sidoqoftë, nëse shkoni në këtë rrugë, duhet të jeni të vetëdijshëm se raportimi i përpiluar në këtë mënyrë nuk mund të quhet i besueshëm. Para së gjithash, fitimi neto është i shtrembëruar. Kjo është, shuma që shpërndahet si divident.

Pra, nëse raportimi juaj është me interes jo vetëm për inspektorët, por edhe për menaxhmentin, pjesëmarrësit, auditorët e kështu me radhë, atëherë ju rekomandojmë të vendosni programin tuaj të kontabilitetit. Ai duhet të sigurojë që të gjitha dallimet kohore të merren parasysh, si gjatë gjithë procesit të prodhimit ashtu edhe gjatë gjithë procesit të marketingut të produktit.

Paraqitur për qëllimin e ndërlidhjes së treguesve të fitimit (humbjes) të pasqyruar në kontabilitet dhe fitimit (humbjes) sipas të dhënave të kontabilitetit tatimor. Ai synon të sjellë kontabilitetin e llogaritjeve tatimore më afër kontabilitetit tatimor. Prandaj, është kaq e rëndësishme që të kemi një kuptim të qartë të diferencave të përkohshme dhe të përhershme dhe të aktiveve dhe detyrimeve tatimore të formuara mbi bazën e tyre.

Rregullorja për kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat është miratuar në fund të vitit 2002, d.m.th. është në fuqi prej nëntë vitesh. Në të njëjtën kohë, përdoruesit kanë ende shumë pyetje, dhe me çdo situatë të re në aktivitetet ekonomike të organizatës, lindin gjithnjë e më shumë të reja.

Jo çdo kontabilist ka kohë të kuptojë ndërlikimet e legjislacionit që ndryshon vazhdimisht. Për më tepër, pyetjet në lidhje me aplikimin e PBU 18 nuk lindin çdo ditë, dhe për këtë arsye, edhe informacioni i sqaruar dhe i verifikuar ka kohë të fshihet nga kujtesa.

Ky artikull është krijuar për të ndihmuar një kontabilist të lundrojë lehtësisht në PBU 18 pa u zhytur në ndërlikimet e gjuhës "zyrtare". Ne do të analizojmë jo vetëm vetë rregulloret e tatimit mbi të ardhurat, por gjithashtu do të hartojmë një diagram me këshilla, duke përdorur të cilat tatimpaguesi do të jetë në gjendje të zhvillojë rregullat e veta për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat për qëllime kontabël.

1. Kush dhe për çfarë qëllimi duhet të mbajë evidencë për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat.

Në përputhje me pikën 1 të PBU 18, pasqyrimi në kontabilitetin e informacionit mbi llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat Domosdoshmërisht për organizatat që, sipas legjislacionit aktual, janë tatimpagues të tatimit mbi të ardhurat.

Kështu, mbi organizatat duke mos përdorur sistemi i përgjithshëm i taksave (GTS) dhe paguesit e taksave jo mbi të ardhurat, PBU 18 nuk aplikohet.

Ndërmarrjet që nuk aplikojnë SST përfshijnë kompanitë që përdorin regjime të veçanta tatimore. Të tilla si:

Sistemi i thjeshtuar i taksave (USNO);
Taksa e unifikuar mbi të ardhurat e imputuara (UTII);
Taksa e Unifikuar Bujqësore (USAT);
Sistemi i taksave për zbatimin e marrëveshjeve të ndarjes së prodhimit.

Ky pozicion nuk aplikohet për organizatat e kreditit dhe institucionet shtetërore (bashkiake) (klauzola 1 e PBU 18/02).

Pozicioni Ndoshta të mos përdoret nga bizneset e vogla dhe organizatat jofitimprurëse (klauzola 2 e PBU 18/02).

Ju lutemi vini re: ndërmarrjet që janë biznese të vogla dhe organizata jofitimprurëse duhet të pasqyrojnë në politikat kontabël të organizatës informacion nëse do të mbajnë shënime të diferencave në përputhje me PBU 18 ose nëse do të ushtrojnë të drejtën për të mos zbatuar Rregulloret.

2. Organizimi i kontabilitetit analitik të diferencave të shfaqura.

Procedura për pasqyrimin e të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabilitet rregullohet nga Ligji "Për Kontabilitetin" Nr. 129-FZ dhe Rregulloret e Kontabilitetit (në tekstin e mëtejmë PBU). Procedura për njohjen e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime të kontabilitetit tatimor përcaktohet nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Si rezultat i ndryshimeve midis normave të legjislacionit aktual për kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, formohen diferenca, ndikimi i të cilave në llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat duhet të pasqyrohet në regjistrat kontabël dhe të shpaloset në pasqyrat tona financiare.

PBU 18 i mungon sqarimi dhe konsolidimi i metodologjisë për kontabilizimin e diferencave të shfaqura: Informacioni mbi diferencat e përhershme dhe të përkohshme gjenerohet në kontabilitet ose në bazë të dokumenteve të kontabilitetit parësor drejtpërdrejt nga llogaritë e kontabilitetit, ose në një mënyrë tjetër të përcaktuar nga organizata në mënyrë të pavarur (klauzola 3 e PBU 18/02).

Në këtë drejtim, metoda e zgjedhur e kontabilitetit për diferencat e përhershme dhe të përkohshme, përbërja dhe forma e regjistrave të kontabilitetit të zhvilluara duhet të specifikohen në politikat kontabël të organizatës.

Ju lutemi vini re se në kontabilitetin analitik dallime të përkohshme duhet të tregohet veçmas sipas llojit aktivet dhe detyrimet për shkak të dallimeve në kontabilitetin e të cilave ato lindën (klauzola 3 e PBU 18/02).

Pra, çfarë metode duhet të përdorni për të gjeneruar informacion të plotë për të gjitha llojet e dallimeve?

Le të shqyrtojmë disa mënyra për të organizuar kontabilitetin analitik të dallimeve në zhvillim.

Nëse kompania nuk ka dallime të përkohshme dhe të dhënat mbahen vetëm duke përdorur dallime të përhershme, gjithçka është mjaft e thjeshtë. Ju mund të përdorni analitikë për llogaritë e kontabilitetit, duke ndarë të ardhurat dhe shpenzimet "të pranuara për qëllime kontabël" dhe "të papranuara për qëllime kontabël". Kështu, ne organizojmë llogaritjen e diferencave të përhershme brenda kornizës së analitikës së sistemit.

Megjithatë, nëse ka dallime të përkohshme në kontabilitet, jeta e një kontabilisti bëhet seriozisht e ndërlikuar. Dhe sa më shumë të jenë këto dallime, aq më e vështirë është që të merren parasysh të gjitha veçmas sipas llojit, duke përdorur analitikën e sistemit. Në këtë rast, nuk ngelet gjë tjetër veç organizimit të kontabilitetit analitik josistematik*. Sipas mendimit tonë, tabelat Excel janë më të përshtatshmet për këto qëllime.

*Kontabiliteti jo-sistem - formimi i informacionit kontabël duke regjistruar të dhënat në regjistrat e zhvilluar, në kontekstin e analitikës së vendosur, me përmbledhjen pasuese. Ndryshe nga kontabiliteti i sistemit, kontabiliteti i të dhënave kryhet pa përdorimin e hyrjes së dyfishtë në llogaritë e kontabilitetit.

3. Diferencat e përkohshme të zbritshme dhe të tatueshme.

Cilat janë "ndryshimet e përkohshme"?

Për qëllimet e rregulloreve nën dallimet e përkohshme i referohet të ardhurave dhe shpenzimeve që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat në një tjetër ose periudha të tjera raportuese (klauzola 8 e PBU 18/02).

Kjo do të thotë, nëse të ardhurat (shpenzimet) njihen si për qëllime kontabël ashtu edhe për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe diferenca lind vetëm në kohë rrëfimet e tyre, ky dallim quhet kohore ndryshim për qëllimet e PBU 18.

Dallimet e përkohshme që rezultojnë çojnë në formim tatimi mbi të ardhurat e shtyra. Sipas pikës 9. PBU 18/02 tatimi i shtyrë mbi të ardhurat është një shumë që ndikon në shumën e tatimit mbi të ardhurat që i paguhet buxhetit në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Tatimi i shtyrë mbi të ardhurat është shuma e tatimit të llogaritur mbi diferencat e përkohshme. Kjo taksë "shtyhet" në të ardhmen, domethënë do të ndikojë (në ulje ose rritje) në shumën e tatimit "të pagueshëm" në periudhat e ardhshme raportuese.

Dallimet e përkohshme ndahen në:

i zbritshëm dallimet e përkohshme;
e tatueshme dallime të përkohshme.

E zbritshme diferencat lindin kur shpenzimet njihen më vonë për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe të ardhurat më herët se sa për qëllime kontabël.

Tatimi i shtyrë mbi diferencat e përkohshme të zbritshme do të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat në periudhat e ardhshme raportuese.

Shembuj të diferencave të zbritshme:

shuma e amortizimit të aktiveve fikse në kontabilitet është më e madhe se në kontabilitetin tatimor;
humbje tatimore që do të bartet;
humbje nga shitja e aktiveve fikse, e pranuar gjatë jetës së dobishme në kontabilitetin tatimor dhe e fshirë menjëherë në kontabilitet;
të ardhurat që rrjedhin nga diferenca në kursin e këmbimit për llogaritjet në njësitë konvencionale;
shpenzimet që rrjedhin nga diferenca në kurset e këmbimit për llogaritjet në njësitë konvencionale;
e kështu me radhë.

E tatueshme diferencat lindin kur shpenzimet njihen më herët për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe të ardhurat më vonë se sa për qëllime kontabël.

Tatimet e shtyra mbi diferencat e përkohshme të tatueshme do të rrisin shumën e tatimit mbi të ardhurat në periudhat e ardhshme raportuese.

Shembuj të diferencave të tatueshme:

shuma e amortizimit të bonusit me aktivet fikse merret parasysh për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe nuk përfshihet në regjistrat kontabël;
detyrimet doganore përfshihen në shpenzimet indirekte për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe fshihen në raport me mallrat e shitura në librin kontabël;
shërbimet e ndërmjetësimit përfshihen në shpenzimet indirekte për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe fshihen në proporcion me mallrat e shitura në kontabilitet;
Shpenzimet e interesit për fondet e marra hua merren parasysh në kontabilitetin tatimor dhe përfshihen në koston e një aktivi afatgjatë në ndërtim në kontabilitet;
e kështu me radhë.

4. Aktivet dhe detyrimet tatimore të shtyra.

Kur i zbritshëm lindin diferenca të përkohshme të shtyra pasuri tatimore(në tekstin e mëtejmë - AJO). Kjo është pikërisht shuma e tatimit të shtyrë që do të jetë reduktuar

Sipas pikës 14 të PBU 18/02, ato pasqyrohen në kontabilitet duke marrë parasysh të gjitha diferencat e zbritshme dhe njihen në periudhën raportuese në të cilën lindin këto diferenca të përkohshme të zbritshme.

Një kusht i domosdoshëm për njohjen e TI-së është ekzistenca e një probabiliteti që organizata të marrë fitim të tatueshëm në periudhat pasuese të raportimit.

Rritja e TI në periudhën raportuese ndodh me një rritje të diferencave të përkohshme të zbritshme. Prandaj, një rënie në IT ndodh me një ulje ose shlyerje të plotë të diferencave të përkohshme të zbritshme.

SHE = diferencë e përkohshme e zbritshme * norma e tatimit mbi të ardhurat.

Aktualisht norma e tatimit mbi të ardhurat është 20%.

Ato janë pasqyruar në kontabilitet në llogarinë 09 “Aktivet tatimore të shtyra” sipas llojit të aktivit. Regjistrimet e kontabilitetit:

nëse lind - Dt 09 “Aktivet tatimore të shtyra” Kt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”;
nëse TI zvogëlohet - Dt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kt 09 “Aktivet tatimore të shtyra”.

Ju lutemi vini re se në rast të një ndryshimi në normën tatimore për tatimin mbi të ardhurat, vlera e IT i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës së fillimit të aplikimit të normave të ndryshuara me atribuimin e diferencës që rezulton në fitim dhe llogaritë e humbjeve (klauzola 14 e PBU 18/02).

Kur e tatueshme lindin diferenca të përkohshme të shtyra detyrimi tatimor(në tekstin e mëtejmë - IT). Kjo është shuma e tatimit të shtyrë që do të jetë rrit shumën e tatimit mbi të ardhurat e “pagueshme”.

Sipas pikës 15 të PBU 18/02, TI reflektohet në kontabilitet duke marrë parasysh të gjitha diferencat e tatueshme dhe njihen në periudhën raportuese në të cilën lindin këto diferenca të përkohshme të tatueshme.

Rritja e TI në periudhën raportuese ndodh me një rritje të diferencave të përkohshme të tatueshme. Prandaj, një rënie në TI ndodh me një ulje ose shlyerje të plotë të diferencave të përkohshme të tatueshme.

TI = diferencë e përkohshme e tatueshme * norma e tatimit mbi të ardhurat.

TI është pasqyruar në kontabilitet në llogarinë 77 “Detyrime tatimore të shtyra” sipas llojit të detyrimit. Regjistrimet e kontabilitetit:

kur lind - Dt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kt 77 “Detyrime tatimore të shtyra”;
nëse TI zvogëlohet - Dt 77 “Detyrime tatimore të shtyra” Kt 68.4.2 “Llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat”.

Ju lutemi vini re: në rast të një ndryshimi në normën tatimore për tatimin mbi të ardhurat, vlera e IT i nënshtrohet rillogaritjes në datën që i paraprin datës së fillimit të aplikimit të normave të ndryshuara me diferencën që rezulton i atribuohet fitimit dhe humbjes. llogaritë.

Nëse Kodi Tatimor i Federatës Ruse parashikon norma të ndryshme të tatimit mbi të ardhurat për lloje të caktuara të të ardhurave, atëherë kur vlerësoni IT ose IT, shkalla e tatimit mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me llojin e të ardhurave që çon në një ulje ose shlyerje të plotë të zbritjes ose diferenca e përkohshme e tatueshme në periudhën pas periudhës raportuese ose periudhat pasuese të raportimit (klauzola 15 e PBU 18/02).

Pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një aktivi ose detyrimi për të cilin janë përllogaritur SIT ose ONO, shuma e STA ose ONO shlyhet në llogaritë e fitimit dhe humbjes, të cilat nuk do të zvogëlohen (në rastin e STA) ose nuk do të rriten (në rastin e ONO ) fitimi i tatueshëm në përputhje me Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

5. Dallimet e vazhdueshme. Pasuritë dhe detyrimet tatimore të përhershme.

Tani le të shqyrtojmë dallime të përhershme.

Në përputhje me pikën 4 të PBU 18, për qëllimet e rregulloreve nën dallime të vazhdueshme të ardhurat dhe shpenzimet kuptohen:

- formimi i fitimit (humbjes) kontabël të periudhës raportuese, por që nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit;

- merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por nuk njihet për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave pasuese të raportimit.

Kjo do të thotë, nëse të ardhurat (shpenzimet) njihen vetëm për qëllime kontabël dhe kurrë nuk do të njihet në kontabilitetin tatimor, një diferencë e tillë është konstante ndryshim për qëllimet e PBU 18.

E njëjta gjë vlen nëse të ardhurat (shpenzimet) njihen vetëm për qëllime të kontabilitetit tatimor dhe kurrë nuk do të njihet për qëllime kontabël, diferenca që rezulton do të jetë konstante ndryshim për qëllimet e PBU 18.

Shembuj të dallimeve të përhershme:

shpenzimet për shpërblime ose ndihmë materiale për punonjësit në kurriz të fitimit neto të organizatës;
shpenzimet e interesit për detyrimet e borxhit që tejkalojnë kufirin e vendosur për qëllime të kontabilitetit tatimor (neni 269 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse);
të ardhura në formën e ndihmës financiare nga themeluesi i organizatës, pjesa e pjesëmarrjes së të cilit tejkalon 50%;
e kështu me radhë.

Kur të përhershme dalin dallime detyrimi tatimor i përhershëm(më tej referuar si PNO) ose aktivi tatimor i përhershëm(më tej referuar si PNA).

PNO është shuma e taksës që çon në rrit

PNA është shuma e taksës që çon në zvogëlohet pagesat tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

PNO dhe PNA njihen në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.

PNO (PNA) = diferencë konstante * norma e tatimit mbi të ardhurat.

PNO dhe PNA janë pasqyruar në kontabilitet në llogarinë 99.2.3 “Detyrim tatimor i përhershëm”. Regjistrimet e kontabilitetit:

në rast të një PNO - Dt 99.2.3 “Detyrim tatimor i përhershëm” Kt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”;
kur ndodh PNA - Dt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kt 99.2.3 “Detyrim tatimor i përhershëm”.

6. Kontabiliteti i tatimit mbi të ardhurat.

Sipas klauzolës 20 të PBU 18/02, shuma e tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar në bazë të fitimit (humbjes) kontabël dhe e pasqyruar në regjistrat kontabël pavarësisht nga shuma e fitimit (humbjes) të tatueshme është një shpenzim i kushtëzuar (e ardhur e kushtëzuar) për të ardhurat. taksa.

Shpenzim i kushtëzuar (të ardhura) = fitim (humbje) sipas të dhënave kontabël * norma e tatimit mbi të ardhurat.

Shpenzimet (të ardhurat) e kushtëzuara pasqyrohen në kontabilitet në llogarinë 99.2.2 “Të ardhurat e kushtëzuara nga tatimi mbi të ardhurat”. Regjistrimet e kontabilitetit:

Të ardhura të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat (nga humbja) - Dt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat” Kt 99.2.2 “Të ardhura të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat”;
Shpenzim i kushtëzuar për tatimin mbi të ardhurat (mbi fitimin) - Dt 99.2.2 “Të ardhura të kushtëzuara për tatimin mbi të ardhurat” Kt 68.4.2 “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat.”

Në përputhje me paragrafin 21 të PBU 18/02, tatimi aktual mbi të ardhurat njihet si tatim mbi të ardhurat për qëllime tatimore, i përcaktuar në bazë të shumës së shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara), i përshtatur me shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (asetit), rritjes ose ulje në aktivin tatimor të shtyrë dhe detyrimin tatimor të shtyrë për periudhën raportuese.

Tatimi aktual mbi të ardhurat e korporatave = Shpenzim i kushtëzuar (- të ardhura të kushtëzuara) + IT e përllogaritur - IT e ripaguar - IT e përllogaritur + IT e ripaguar + PNO - PNA.

Ju lutemi vini re: metoda e përcaktimit të shumës së tatimit aktual mbi të ardhurat është fiksuar në politikën e kontabilitetit të organizatës (klauzola 22 e PBU 18/02).

7. Skema sipas PBU 18/02.

Në një formë të arritshme, të kuptueshme edhe për bedelët e rreptë, do të flasim për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në përputhje me Rregulloret e Kontabilitetit (PBU) 18/02.

Do të mësoni se tipari kryesor i kontabilitetit për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat janë diferencat që lindin midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Si dhe klasifikimi i diferencave, si llogaritet secili klasifikim, si pasqyrohen ato në kontabilitet duke përdorur shembuj dhe postime specifike.

PBU 18/02: ne shpjegojmë kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat për dummies

PBU 18/02 – Rregulloret e Kontabilitetit. Kontabilistët përdorin PBU 18/02 për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në 2018. Kjo dispozitë u miratua me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 19 nëntor 2002 Nr. 114n. Qëllimi i dispozitës është të sjellë kontabilitetin e tatimit mbi të ardhurat në standardin evropian.

Kush duhet të aplikojë PBU 18/02 në 2018

PBU 18/02 përdoret për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018 nga të gjithë personat juridikë që janë tatimpagues (LLC, CJSC, SHA, sipërmarrës individualë, etj.), Si dhe kompanitë e huaja që marrin të ardhura nga burimet ruse ose përmes përfaqësuesve të tyre në Federatën Ruse. Shikoni, kompanitë në sistemin kryesor të taksave.

Përjashtimet përfshijnë organizatat jofitimprurëse dhe bizneset e vogla. Ata kanë të drejtë të zgjedhin nëse do të aplikojnë PBU 18/02 apo jo, por çdo vendim që ata marrin duhet të zyrtarizohet në politikën kontabël.

Gjithashtu, tatimpaguesit që aplikojnë regjime të veçanta tatimore, si Taksa e Unifikuar Bujqësore, sistemi i thjeshtuar i taksave, UTII, paguesit e taksës së biznesit të lojërave të fatit dhe pjesëmarrësit në projekte të veçanta të qeverisë, nuk paguajnë tatimin mbi të ardhurat.

Si po ndryshon llogaritja e tatimit mbi të ardhurat në 2018

Tatimi mbi të ardhurat rregullohet nga Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në vitin 2018, norma tatimore do të jetë 20%. Por do të ketë ndryshime të rëndësishme brenda normës. Nga 20%, 3% tani kërkohet të paguhet në buxhetin federal, kjo shifër mbetet e pandryshuar dhe 17% e mbetur në buxhetin vendor. Në të njëjtën kohë, autoritetet vendore kanë ende të drejtë të ulin pjesën e tyre të tatimit mbi të ardhurat, por të paktën në 13.5%.

Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në 2018

Pjesërisht Kontabiliteti kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat Këto risi nuk do të bëjnë asnjë rregullim. Meqenëse udhëzimet tona janë për dummies, më poshtë ne ofrojmë kontabilitet të detajuar të llogaritjeve të tatimit mbi të ardhurat në 2018.

Tatimi mbi të ardhurat pasqyrohet në kontabilitet:

Por nuk është kaq e thjeshtë. Më shpesh, kompanitë përjetojnë dallime në treguesit e të ardhurave dhe shpenzimeve të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, gjë që më pas krijon nevojën për të përdorur nënllogari dhe regjistrime shtesë në kontabilitet, të cilat diskutohen më poshtë.

Dallimet midis të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, sipas PBU 18/02

Kontabiliteti i të ardhurave dhe shpenzimeve në tatimin dhe kontabilitetin është subjekt i dispozitave të ndryshme ligjore. Si rezultat, gjatë kontabilitetit të tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018, mund të shfaqen mospërputhje në shumat e tatueshme të përfshira në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, të ashtuquajturat diferenca. Ata janë të përhershme Dhe të përkohshme.

Diferenca të përhershme në kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018

Sipas PBU 18/02 ndryshim konstant- këto janë të ardhurat dhe shpenzimet e një ndërmarrje që regjistrohen në kontabilitet, por nuk ndikon në llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit.

në këtë rast është formuar aktivi tatimor i përhershëm(PNA), e barabartë me diferencën e përftuar duke zbritur më të voglin nga vlera më e madhe dhe duke e shumëzuar me 20% (normë tatimore).

Drejt një ndryshimi të përhershëm vlen edhe për ato të ardhura-shpenzime, të cilat, përkundrazi, merren parasysh gjatë përcaktimit të shumës së tatimit mbi të ardhurat, por nuk regjistrohen në asnjë mënyrë në kontabilitetin si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave të mëvonshme raportuese.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat në këtë rast është formuar detyrimi tatimor i përhershëm (PNA), e llogaritur saktësisht në të njëjtën mënyrë si PNA, vetëm të dhënat e kontabilitetit tatimor do të jenë një vlerë më e madhe.

Në kontabilitet, PNO dhe PNA pasqyrohen si më poshtë:

Diferencat e përkohshme në kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018

Sipas PBU 18/02 diferencë e përkohshme lind kur të dhënat e të ardhurave dhe shpenzimeve në kontabilitet regjistrohen në një periudhë, dhe në kontabilitetin tatimor në një periudhë tjetër. Me kalimin e kohës, ky ndryshim duhet të eliminohet.

Për këtë qëllim, kontabiliteti përdor konceptin:

aktivi tatimor i shtyrë (SHE) - formohet kur të ardhurat sipas kontabilitetit tatimor janë më të larta se sipas kontabilitetit, atëherë zbresim më të voglin nga më i madhi dhe shumëzojmë shifrën që rezulton me shkallën tatimore (20%). Rezultati është si më poshtë:

Debi 09 Kredi 68 (nënllogari “Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat”).

Nëse situata është saktësisht e kundërta, domethënë të ardhurat e kontabilitetit janë më të larta, atëherë përdoret termi:

detyrimi tatimor i shtyrë(ONO) - ndodh kur fitimi kontabël është më i lartë se fitimi tatimor. IT është përcaktuar saktësisht në të njëjtën mënyrë si SHE, vetëm në këtë rast të dhënat e kontabilitetit do të konsiderohen të mëdha.

Një shembull i kontabilitetit për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat duke përdorur IT

Në korrik, kompania Limma bleu, instaloi dhe vuri në punë një rrip transportues të lëvizshëm që kushton 40,000 (pa TVSH), duke paguar një shtesë prej 2,000 rubla. tek instaluesi i njësisë.

Sipas “Klasifikimit të aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit”, drejtori i Limma dokumenton jetëgjatësinë e shërbimit të pajisjes si 30 muaj.

Rezulton se Limma shpenzoi 42,000 rubla për blerjen e një rripi celular, dhe shuma prej 40,000 rubla do të merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Kështu, Limma u përball me një diferencë të përkohshme dhe formoi një detyrim tatimor të shtyrë (DTL) në shumën prej 400 rubla. (2000*20%=400)

Në gusht, amortizimi përllogaritet për herë të parë në rripin lëvizës dhe IT gradualisht fillon të ulet. Në këtë pjesë ju duhet të jeni jashtëzakonisht të përqendruar, pasi sipas kontabilitetit, amortizimi ngarkohet në shumën prej 42,000 dhe do të jetë i barabartë me 1,400 rubla (4,200:30 muaj)

Dhe sipas kontabilitetit tatimor në shumën prej 40,000 rubla. dhe do të jetë e barabartë me 1333 rubla. (40000:30)

Ne llogarisim IT (1400-1333)*20%=13.4 rubla.

Tani ne e pasqyrojmë këtë shumë në kontabilitet:

Brenda 30 muajve (jetëgjatësia e pajisjes), diferenca e përkohshme dhe detyrimi tatimor i shtyrë do të shlyhen plotësisht.

I. Dispozitat e përgjithshme

(ndryshuar me Urdhrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 11 shkurt 2008 N 23n, datë 25 tetor 2010 N 132n)

2. Dispozita nuk mund të zbatohet nga bizneset e vogla dhe organizatat jofitimprurëse.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

II. Kontabilizimi i diferencave të përhershme, diferencave të përkohshme
dhe detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)
( i ndryshuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave, datë 11 shkurt 2008 N 23n)

Dallime të vazhdueshme

4. Për qëllime të rregulloreve, diferenca të përhershme nënkuptojnë të ardhurat dhe shpenzimet:

formimi i fitimit (humbjes) kontabël të periudhës raportuese, por nuk merret parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese të raportimit;
marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi fitimin e periudhës raportuese, por nuk njihet për qëllime kontabël si të ardhura dhe shpenzime si të periudhave raportuese ashtu edhe të periudhave pasuese të raportimit.

Dallimet e përhershme lindin si rezultat i:

tejkalimi i shpenzimeve aktuale të marra parasysh gjatë formimit të fitimit (humbjes) kontabël mbi shpenzimet e pranuara për qëllime tatimore, për të cilat parashikohen kufizime në shpenzime;
mosnjohja për qëllime tatimore të një humbjeje që lidhet me shfaqjen e një diference midis vlerës së vlerësuar të pasurisë kur ajo është kontribuar në kapitalin e autorizuar (aksionar) të një organizate tjetër dhe vlerës në të cilën kjo pronë është pasqyruar në bilancin e gjendjes së pala transferuese;
formimi i një humbjeje të mbartur, e cila pas një kohe të caktuar, në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse për taksat dhe tarifat, nuk mund të pranohet më për qëllime tatimore si në periudhat raportuese ashtu edhe në periudhat pasuese të raportimit;
dallime të tjera të ngjashme.

(klauzola 4 e ndryshuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

5. Përjashtohen. - Urdhri i Ministrisë së Financave, datë 11.02.2008 N 23n.

6. Përjashtohen. - Urdhri i Ministrisë së Financave, datë 11.02.2008 N 23n.

Një detyrim tatimor i përhershëm (aktiv) njihet nga organizata në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

Dallimet e përkohshme

9. Diferencat e përkohshme në formimin e fitimit të tatueshëm çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra.

10. Diferencat e përkohshme, në varësi të natyrës së ndikimit të tyre në fitimin (humbjen) e tatueshme, ndahen në:

diferencat e përkohshme të zbritshme;
diferencat e përkohshme të tatueshme.

Diferencat e përkohshme të zbritshme rezultojnë nga:

(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)
aplikimi i metodave të ndryshme të njohjes së shpenzimeve komerciale dhe administrative në koston e produkteve, mallrave, punëve, shërbimeve të shitura në periudhën raportuese për qëllime kontabël dhe tatimore;

humbje të bartura, të cilat nuk janë përdorur për të ulur tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, por që do të pranohen për qëllime tatimore në periudhat pasuese të raportimit, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat;
aplikimi, në rastin e shitjes së aktiveve fikse, i rregullave të ndryshme për njohjen për qëllime kontabël dhe tatimore të vlerës së mbetur të aktiveve fikse dhe shpenzimeve që lidhen me shitjen e tyre;
prania e llogarive të pagueshme për mallrat e blera (punë, shërbime) kur përdorni metodën e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, dhe për qëllime kontabël - bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve të aktivitetit ekonomik;
dallime të tjera të ngjashme.

Diferencat e përkohshme të tatueshme lindin si rezultat i:

aplikimi i metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime kontabël dhe qëllime të përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat;
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)
njohja e të ardhurave nga shitja e produkteve (mallrave, punëve, shërbimeve) në formën e të ardhurave nga aktivitetet e zakonshme të periudhës raportuese, si dhe njohja e të ardhurave nga interesi për qëllime kontabël bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve ekonomike aktiviteti, dhe për qëllime tatimore - në bazë të parave të gatshme;

zbatimi i rregullave të ndryshme për pasqyrimin e interesit të paguar nga një organizatë për sigurimin e saj me fonde (kredi, hua) për përdorim për qëllime kontabiliteti dhe tatimor;
dallime të tjera të ngjashme.

13. Përjashtuar - Urdhër i Ministrisë së Financave datë 11 Shkurt 2008 N 23n.

III. Aktivet tatimore të shtyra dhe aktivet tatimore të shtyra
detyrimet, njohja dhe pasqyrimi i tyre
në kontabilitet

Aktivet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e aktiveve tatimore të shtyra.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

Shembull i ndodhjes
diferenca e përkohshme e zbritshme që çon në
për formimin e një aktivi tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave të tatimit mbi të ardhurat për vitin 2003, organizata “A” mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e zbritshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

20,000 rubla. (40,000 fshij. - 20,000 fshij.).

Pasuria tatimore e shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

20,000 rubla. x 24% / 100 = 4800 fshij.

Detyrimet tatimore të shtyra njihen në periudhën raportuese në të cilën lindin diferencat e përkohshme të tatueshme.

Detyrimet tatimore të shtyra pasqyrohen në kontabilitet në një llogari të veçantë sintetike për kontabilizimin e detyrimeve tatimore të shtyra.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

Shembull i ndodhjes
diferenca e përkohshme e tatueshme që rezulton në
për formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë

Të dhënat bazë

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare dhe deklaratave tatimore për vitin 2003, organizata "B" mori të dhënat e mëposhtme:

Diferenca e përkohshme e tatueshme gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 ishte:

16,130 rubla (40,130 rubla - 24,000 rubla).

Detyrimi tatimor i shtyrë gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat për vitin 2003 arriti në:

16,130 rubla x 24% / 100 = 3,871 fshij.

17. Paragrafi i fshirë. - Urdhri i Ministrisë së Financave, datë 11.02.2008 N 23n.

Ndërsa diferencat e përkohshme të zbritshme ulen ose shlyhen plotësisht, aktivet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

18. Paragrafi i përjashtuar. - Urdhri i Ministrisë së Financave, datë 11.02.2008 N 23n.

Ndërsa diferencat e përkohshme të tatueshme zvogëlohen ose shlyhen plotësisht, detyrimet tatimore të shtyra do të ulen ose do të shlyhen plotësisht.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

Paragrafët dy deri në katër nuk janë më të vlefshëm. - Urdhri i Ministrisë së Financave të Federatës Ruse i datës 24 dhjetor 2010 N 186n.

IV. Kontabiliteti i tatimit mbi të ardhurat

21. Për qëllime të rregulloreve, tatimi aktual mbi të ardhurat (humbja tatimore aktuale) njihet si tatim mbi të ardhurat për qëllime tatimore, i përcaktuar në bazë të shumës së shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara), të përshtatur me shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit). , rritje ose ulje në aktivin tatimor të shtyrë dhe detyrimin tatimor të shtyrë për periudhën raportuese.

(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

Një shembull praktik i llogaritjes për përcaktimin e tatimit aktual mbi të ardhurat (humbja aktuale tatimore) është dhënë në shtojcën e Rregullores.

(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

22. Metoda për përcaktimin e shumës së tatimit aktual mbi të ardhurat është e fiksuar në politikën kontabël të organizatës.

Një organizatë mund të përdorë metodat e mëposhtme për të përcaktuar shumën e tatimit aktual mbi të ardhurat:

bazuar në të dhënat e krijuara në kontabilitet në përputhje me paragrafët 20 dhe 21 të Rregullores. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat duhet të korrespondojë me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat;
bazuar në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat. Në këtë rast, shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat korrespondon me shumën e tatimit mbi të ardhurat e llogaritura të pasqyruara në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat.

V. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

23. Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra janë pasqyruar në bilanc, përkatësisht si aktive afatgjata dhe aktive afatgjata.

24. Detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë), ndryshimet në aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra, tatimi aktual mbi të ardhurat pasqyrohen në pasqyrën e të ardhurave.
(ndryshuar me Urdhrat e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse të datës 11 shkurt 2008 N 23n, datë 24 dhjetor 2010 N 186n)

shpenzim i kushtëzuar (të ardhura të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat;
diferencat e përhershme dhe të përkohshme që lindën në periudhën raportuese dhe rezultuan në rregullimin e shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurat e kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat për të përcaktuar tatimin aktual mbi të ardhurat;
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)
diferencat e përhershme dhe të përkohshme që u shfaqën në periudhat e mëparshme raportuese, por që rezultuan në një rregullim të shpenzimit të kushtëzuar (të ardhurave të kushtëzuara) për tatimin mbi të ardhurat e periudhës raportuese;
shumën e detyrimit tatimor të përhershëm (aktivit), aktivit tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë;
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)
arsyet e ndryshimeve në normat tatimore të aplikuara në krahasim me periudhën e mëparshme raportuese;
Shumat e një aktivi tatimor të shtyrë dhe detyrimit tatimor të shtyrë të fshira në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të një aktivi (shitje, transferim pa pagesë ose likuidim) ose llojin e detyrimit.
(ndryshuar me Urdhër të Ministrisë së Financave, datë 11 Shkurt 2008 N 23n)

SHEMBULL PRAKTIK I LLOGARITJES
PËR TË PËRCAKTUAR TAKSËN AKTUALE TË ARDHURAVE TË ORGANIZATAVE

Të dhënat bazë

Gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare për vitin raportues, organizata "A" pasqyroi në pasqyrën e fitimit dhe humbjes një fitim para tatimit (fitim kontabël) në shumën prej 126,110 rubla. Shkalla e tatimit mbi të ardhurat ishte 24 për qind.

Faktorët që ndikuan në devijimin e fitimit (humbjes) të tatueshëm nga fitimi (humbja) kontabël:

1. Shpenzimet aktuale të argëtimit tejkaluan kufijtë e shpenzimeve argëtuese të pranuara për qëllime tatimore me 3000 rubla.

2. Ngarkesat e amortizimit të llogaritura për qëllime kontabël arritën në 4000 rubla. Nga kjo shumë, 2000 rubla janë të zbritshme për qëllime tatimore.

3. Të ardhurat nga interesi në formën e dividentëve nga pjesëmarrja e kapitalit neto në aktivitetet e organizatës "B" në shumën prej 2500 rubla u grumbulluan, por nuk u morën.

Mekanizmi për formimin e diferencave të përkohshme të përhershme, të zbritshme dhe të tatueshme tregohet në tabelë

Tabela 1

Llojet e të ardhurave dhe shpenzimeve	Shumat e marra parasysh gjatë përcaktimit të fitimit (humbjes) kontabël (RUB)	Shumat e marra parasysh gjatë përcaktimit të fitimit (humbjes) të tatueshëm (RUB)	Dallimet që lindin në periudhën e raportimit (RUB)

Shpenzimet e argëtimit			3 000 (ndryshim i vazhdueshëm)
Shuma e amortizimit të përllogaritur në pronën e amortizueshme			2 000 (diferenca e përkohshme e zbritshme)
Të ardhurat e përllogaritura nga interesi në formën e dividentëve nga pjesëmarrja në kapital			2 500 (diferenca e përkohshme e tatueshme)

Duke përdorur të dhënat e dhëna në tabelën 1, do të bëjmë llogaritjet e nevojshme për tatimin mbi të ardhurat për të përcaktuar tatimin aktual mbi të ardhurat.

Shpenzimi i kushtëzuar i tatimit mbi të ardhurat - 126,110 (fshij.) x 24 / 100 = 30,266.4 (fërkim.)

Detyrimi tatimor i përhershëm është - 3000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB)

Aktivi tatimor i shtyrë është - 2000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB)

Detyrimi tatimor i shtyrë është - 2,500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB)

Tatimi aktual mbi të ardhurat = 30,266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30,866,4 (RUB)

Shuma e tatimit aktual mbi të ardhurat e krijuar në sistemin e kontabilitetit dhe që i nënshtrohet pagesës në buxhet, e pasqyruar në pasqyrën e fitimit dhe humbjes dhe në deklaratën e tatimit mbi të ardhurat, do të jetë 30,866,4 rubla.

Për të kontrolluar mekanizmin e pasqyrimit të llogaritjeve të tatimit mbi të ardhurat në sistemin e kontabilitetit, për saktësinë e llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e destinuara për pagesë në buxhet, ne do të llogarisim tatimin aktual mbi të ardhurat duke përdorur metodën e rregullimit të të dhënave kontabël për të përcaktuar bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat.

Rregullimet e kërkuara janë paraqitur në tabelën 2.

tabela 2

	Fitimi sipas pasqyrës së të ardhurave (fitimi kontabël)	126 110 (fshij.)
	Rritet me duke përfshirë:
	shpenzimet e argëtimit që tejkalojnë kufirin e përcaktuar nga legjislacioni tatimor
	shuma e amortizimit të ngarkuar më shumë se shumat e pranuara për qëllime tatimore për rimbursim (për shembull, për shkak të mospërputhjes së metodave të zgjedhura të llogaritjes së amortizimit)
	Ulur nga duke përfshirë:
	shuma e të ardhurave të pambledhura nga interesi në formën e dividentëve nga pjesëmarrja e kapitalit neto në aktivitetet e organizatave të tjera
	Fitimi total i tatueshëm	128 610 (RUB)

Tatimi aktual mbi të ardhurat = 128,610 (RUB) x 24 / 100 = 30,866,4 (RUB)

Një histori e shkurtër e pjekjes Kush e shpiku byrekun

Përveçse janë të paharrueshëm, domenet .com janë unike: Ky është emri i vetëm .com i llojit të tij. Shtesa të tjera...
Tortë e mrekullueshme me karamel pa pjekje

Torta me karamel është një sërë opsionesh ëmbëlsirash duke përdorur një masë të trashë sheqeri si krem...
Procedurë e re për përdorimin e pajisjeve të arkës

Ligji Nr. 290-FZ datë 3 korrik 2016 prezantoi rregulla të reja për procedurën e regjistrimit të makinerive të kasave në organet tatimore: hap pas hapi...
Burri dominues i tipit filial

Kozhniku synon fronin mbretëror, duke u përpjekur të joshë me dhurata femrat lëkurore-vizuale të uretrës, të kopjojë zakonet e tij...
Lëvizja e punëtorëve të shokut që përpiqen të rrisin produktivitetin e punës

Lëvizja Stakhanov ishte një nga manifestimet e të ashtuquajturës "konkurrencë socialiste" dhe e saj direkte...
Tavë pule me patëllxhanë Tavë patëllxhani me fileto pule

Çfarë ju nevojitet: 1 patëllxhan mesatar 3 copë fileto pule 2 domate të mëdha 2-3 lugë gjelle 2-3 thelpinj hudhër kripë,...

2024-02-19 01:09:08

Si të gatuaj okroshka të kombësive të ndryshme

Është verë, është vapë dhe ju duhet të gatuani drekën. Duke qëndruar pranë një sobë të nxehtë, e gjithë natyra juaj reziston. Po dhe kështu...
2024-02-18 01:16:14

Lutjet për Nënën e Zotit në sllavishten e kishës

Në këtë artikull mund t'i gjeni të gjitha lutjet e mëngjesit të Kishës Ortodokse. Redaktorët e “Ortodoksia dhe Paqja” janë mbledhur...

2024-02-17 01:33:13

Si të bëni supë bizele me brinjë

Shumë prej atyre që do të gatuajnë këtë pjatë të parë janë të habitur nga pyetja se si të gatuajnë supë me bizele në mënyrë që...
2024-02-16 01:18:07

Si të pushoni një armik nga komploti i punës

Përshkrimi më i detajuar: si të hiqni një person të keq nga puna, një komplot ose lutje - për lexuesit tanë dhe ...

2024-02-15 01:16:52

Mbi kuptimin filozofik dhe simbolik të imazheve të natyrës në poezinë kineze

Për të ngushtuar rezultatet e kërkimit, mund të rafinoni pyetjen tuaj duke specifikuar fushat për të kërkuar....
2024-02-14 01:15:07

Çfarë është ODN për energjinë elektrike?

ODN e lartë është një temë e lënduar për shumë kompani menaxhuese të ndërtesave të banimit në Rusi. Nga ky artikull ju...

2024-02-13 01:17:07

Deputeti më i ri i Asamblesë Legjislative Viktor Sysoev: Nuk do të bëj asgjë

Fontanka foli me futbollistin 21-vjeçar Viktor Sysoev, i cili fitoi zgjedhjet. Djali i skiatores Egorova, më...
2024-02-12 01:17:07

Gerhard Eggettsberger Energjia Seksuale

Programi i trajnimit RFE synon të përmirësojë aftësitë tuaja të të menduarit, kujtesën, zhvillon...

2024-02-12 01:17:07
Daria Dontsova - Trekëndëshi i Bermudës së vejushës së zezë

Inna Valerievna Golikova kontaktoi ekipin e Tatyana Sergeeva. Ajo padyshim e do atë pa masë ...
2024-02-11 01:09:07
Ose të gjithë jemi fëmijë të Zotit. Çdo familje ka delen e saj të zezë!!! Ka një pikë të zezë në familje

Unë isha duke shkuar për pazar. Dola nga shtëpia dhe u kujtova menjëherë se kartën e kisha lënë në një çantë tjetër. Duhet të...
2024-02-10 01:37:06
Tregimi i fatit në Krishtlindje për të fejuarën tuaj

Krishtlindja është ndoshta festa më e pritur. Ajo është e mbushur me magji dhe magji. Më parë njerëzit...
2024-02-08 01:10:11
Taksat mbi pasuritë e paluajtshme komerciale në rajonin e Moskës Taksa e pasurive të paluajtshme komerciale për individët

Në Federatën Ruse, duke filluar nga viti 2015, taksa e pronës u zëvendësua me një taksë të re mbi pasuritë e paluajtshme...
2024-02-08 01:10:11
Kërkesa për heqjen e sanksionit disiplinor - mostër

Shumë akte legjislative kanë pësuar ndryshime të mëdha në vitet e fundit. Ata prekën edhe Trudovoy...
2024-02-07 01:13:12
Tutorial i Sistemit të Inteligjencës Artificiale

Ky tutorial përfshin bazat e programimit në Prolog, zgjidhjen e problemeve duke përdorur...
2024-02-24 01:10:09
Një histori e shkurtër e pjekjes Kush e shpiku byrekun

Përveçse janë të paharrueshëm, domenet .com janë unike: Ky është emri i vetëm .com i llojit të tij. Të tjera...

2024-02-22 01:14:00

Tortë e mrekullueshme me karamel pa pjekje

Torta me karamel është një sërë opsionesh ëmbëlsirash duke përdorur një masë të trashë sheqeri në...
2024-02-21 01:04:07

Procedurë e re për përdorimin e pajisjeve të arkës

Ligji Nr. 290-FZ i datës 3 korrik 2016 prezantoi rregulla të reja për procedurën e regjistrimit të makinerive të kasave në zyrën e taksave:...

Rregulloret e Kontabilitetit Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave PBU 18/02

I. Dispozitat e përgjithshme

II. Kontabilizimi i diferencave të përhershme, diferencave të përkohshme dhe detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)

Dallime të vazhdueshme

Dallimet e përkohshme

III. Aktivet tatimore të shtyra dhe detyrimet tatimore të shtyra, njohja dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitet

Një shembull i shfaqjes së një ndryshimi të përkohshëm të zbritshëm, që çon në formimin e një aktivi tatimor të shtyrë

Shembull i ndodhjes diferenca e përkohshme e tatueshme që rezulton në për formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë

IV. Kontabiliteti i tatimit mbi të ardhurat

V. Shpalosja e informacionit në pasqyrat financiare

Çfarë janë PNO dhe PNA

Fitimi neto në raportim llogaritet ndryshe sesa në kontabilitet

Kur shesim aktivet fikse, ne shlyejmë taksat e shtyra

Tatimet e shtyra mbi shpenzimet direkte pasqyrohen vetëm pasi produktet janë shitur

“Shëroni” gabimet në amortizimin e taksave

Bonusi i amortizimit në kontabilitetin tatimor - do të ketë dallime në kontabilitet

Ndryshimet në sasi mund të çojnë gjithashtu në diferenca sipas PBU 18/02

Rivlerësimi i letrave me vlerë me vlerën e tregut: përcaktimi i diferencave

NGA BURIMET AUTENTIKE

Me një normë tatimi mbi të ardhurat zero, SHE dhe IT nuk pasqyrohen

Pasqyrimi i taksave të shtyra në raportim

Është më mirë të mos braktisni plotësisht PBU 18/02

PBU 18/02: ne shpjegojmë kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat për dummies

Kush duhet të aplikojë PBU 18/02 në 2018

Si po ndryshon llogaritja e tatimit mbi të ardhurat në 2018

Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në 2018

Dallimet midis të dhënave të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, sipas PBU 18/02

Diferenca të përhershme në kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018

Diferencat e përkohshme në kontabilitetin për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat në vitin 2018

Një shembull i kontabilitetit për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat duke përdorur IT

Artikuj të rastësishëm

Reklamim

Hemoglobinë e ulët

ALT dhe AST

Limfocitet

Leukocitet

I ri

Popullore

Rregulloret e Kontabilitetit
Kontabiliteti për llogaritjet e tatimit mbi të ardhurat e korporatave
PBU 18/02

II. Kontabilizimi i diferencave të përhershme, diferencave të përkohshme
dhe detyrimet tatimore të përhershme (pasuritë)

III. Aktivet tatimore të shtyra
dhe detyrimet tatimore të shtyra,
njohja dhe pasqyrimi i tyre në kontabilitet

Një shembull i shfaqjes së një ndryshimi të përkohshëm të zbritshëm,
që çon në formimin e një aktivi tatimor të shtyrë

Shembull i ndodhjes
diferenca e përkohshme e tatueshme që rezulton në
për formimin e një detyrimi tatimor të shtyrë