Правилник за счетоводството
Счетоводно отчитане на изчисленията на корпоративния подоходен данък
PBU 18/02

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n,
от 25 октомври 2010 г. № 132n, от 24 декември 2010 г. № 186n)

I. Общи положения

1. Настоящите правила (наричани по-нататък - Правилниците) установяват правилата за формиране в счетоводството и процедурата за оповестяване във финансовите отчети на информация за изчисленията на корпоративния данък върху доходите (по-нататък - данък върху доходите) за организации, признати по начина, установен от законодателството на Руската федерация като данъкоплатци на данък върху дохода (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции), а също така определя връзката между показателя, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, установен от нормативните правни актове за счетоводството на Руската федерация (наричана по-долу счетоводна печалба (загуба)) и данъчната основа за данък върху дохода за отчетния период (наричана по-долу облагаема печалба (загуба)), изчислена по начина, установен от законодателството на Руската федерация относно данъци и такси.

Прилагането на регламента позволява да се отрази в счетоводството и финансовата отчетност разликата между данъка върху счетоводната печалба (загуба), призната в счетоводството, и данъка върху облагаемата печалба, генерирана в счетоводството и отразена в данъчната декларация за доходите.

Разпоредбата предвижда отразяването в счетоводството не само на размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета, или размера на надплатения и (или) събран данък, дължим на организацията, или размера на данъчното прихващане през отчетния период, но и отразяването в счетоводството на суми, които могат да повлияят на размера на данъка върху дохода за следващите отчетни периоди в съответствие със законодателството на Руската федерация.

2. Разпоредбата не може да се прилага от малки предприятия и организации с нестопанска цел.

II. Отчитане на трайни разлики, временни разлики
и постоянни данъчни задължения (активи)

3. Разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период, произтичаща от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в нормативните правни актове за счетоводството и законодателството на Руската федерация върху данъци и такси, се състои от постоянни и временни разлики.

Информацията за постоянни и временни разлики се генерира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно от счетоводните сметки, или по друг начин, определен от организацията независимо. В този случай постоянните и временните разлики се отразяват счетоводно отделно. В аналитичното счетоводство временните разлики се отчитат диференцирано по видовете активи и пасиви, при оценката на които е възникнала временната разлика.

Постоянни разлики

4. По смисъла на Правилника постоянни разлики означават приходи и разходи:

• формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
• взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.

Постоянните разлики възникват в резултат на:

• превишението на действителните разходи, взети предвид при формирането на счетоводната печалба (загуба) над разходите, приети за данъчни цели, за които са предвидени ограничения върху разходите;
• непризнаване за данъчни цели на разходите, свързани с безвъзмездното прехвърляне на имущество (стоки, работа, услуги), в размер на цената на имуществото (стоки, работа, услуги) и разходите, свързани с това прехвърляне;
• формирането на пренесена загуба, която след определено време, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, вече не може да бъде приета за данъчни цели както в отчетния, така и в следващите отчетни периоди;
• други подобни разлики.

5 - 6. Изключен. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

7. За целите на наредбите постоянно данъчно задължение (актив) се разбира като размер на данъка, който води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период.

Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.

Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. .

Параграфът е изтрит. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

Временни разлики

8. Временни разлики по смисъла на правилника са приходи и разходи, които формират счетоводната печалба (загуба) през един отчетен период, а данъчната основа за облагане с данък върху доходите - през друг или други отчетни периоди.

9. Временните разлики при формирането на облагаемата печалба водят до формирането на отсрочен данък върху дохода.

За целите на наредбите отсрочен данък върху дохода се разбира като сума, която влияе върху размера на данъка върху дохода, дължим в бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

10. Временните разлики, в зависимост от естеството на тяхното въздействие върху облагаемата печалба (загуба), се разделят на:

• приспадащи се временни разлики;
• облагаеми временни разлики.

11. Приспадащите се временни разлики при формирането на облагаемата печалба (загуба) водят до формиране на отсрочен данък върху дохода, който следва да намали сумата на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Подлежащите на приспадане временни разлики са резултат от:

• прилагане на различни методи за признаване на търговски и административни разходи в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги през отчетния период за счетоводни и данъчни цели;
• параграф изключен. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n;
• пренесена загуба, която не се използва за намаляване на данъка върху дохода през отчетния период, но която ще бъде приета за данъчни цели през следващите отчетни периоди, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
• прилагане, в случай на продажба на дълготрайни активи, на различни правила за признаване за счетоводни и данъчни цели на остатъчната стойност на дълготрайните активи и разходите, свързани с тяхната продажба;
• наличието на задължения за закупени стоки (работа, услуги) при използване на касовия метод за определяне на приходите и разходите за данъчни цели и за счетоводни цели - въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност;
• други подобни разлики.

12. Облагаемите временни разлики при формирането на облагаемата печалба (загуба) водят до формирането на отсрочен данък върху дохода, който следва да увеличи сумата на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Облагаемите временни разлики възникват в резултат на:

• прилагане на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода;
• признаване на приходи от продажба на продукти (стоки, работи, услуги) под формата на приходи от обичайни дейности за отчетния период, както и признаване на приходи от лихви за счетоводни цели въз основа на предположението за временна сигурност на фактите от икономическата дейност, а за данъчни цели - на касова основа;
• параграф изключен. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n;
• прилагане на различни правила за отразяване на лихви, платени от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за използване за счетоводни и данъчни цели;
• други подобни разлики.

13. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

III. Отсрочени данъчни активи
и отсрочени данъчни задължения,
тяхното признаване и отразяване в счетоводството

14. За целите на наредбите под отсрочен данъчен актив се разбира онази част от отсрочения данък върху дохода, която следва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Предприятието признава отсрочени данъчни активи в отчетния период, в който възникват подлежащи на приспадане временни разлики, до степента, до която е вероятно да генерира облагаема печалба в следващите отчетни периоди.

Отсрочените данъчни активи се записват, като се вземат предвид всички подлежащи на приспадане временни разлики, освен в случаите, когато е вероятно приспадащата се временна разлика да не бъде намалена или напълно уредена в следващите отчетни периоди.

Промяната в стойността на отсрочените данъчни активи през отчетния период е равна на произведението на приспадащите се временни разлики, възникнали (уредени) през отчетния период по ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в ефект към датата на отчета. В случай на промяна в ставките на данъка върху дохода в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, сумата на отсрочените данъчни активи подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата, на която започват да се прилагат променените ставки, като разликата в резултат на преизчислението се отнася в отчета за приходите и разходите.

Отсрочените данъчни активи се отразяват счетоводно в отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни активи.

Пример за възникване на подлежаща на приспадане временна разлика,
което води до формиране на отсрочен данъчен актив

Основни данни

Организация "А" на 20 февруари 2003 г. прие за счетоводство позиция от дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. с полезен живот 5 години. Ставката на данъка върху доходите беше 24 процента.

За целите на счетоводството организацията изчислява амортизацията по метода на редуциращия баланс, а за целите на определяне на данъчната основа за данък върху дохода - линейния метод.

При изготвянето на финансови отчети и декларации за данък върху доходите за 2003 г. организация "А" получи следните данни:

Приспадащата се временна разлика при определяне на данъчната основа за данък върху дохода за 2003 г. е:

20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.).

Отсроченият данъчен актив при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за 2003 г. възлиза на:

20 000 rub. х 24% / 100 = 4800 rub.

15. За целите на Правилника отсрочен данъчен пасив означава тази част от отсрочения данък върху дохода, която следва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Отсрочените данъчни пасиви се признават в отчетния период, в който възникват облагаемите временни разлики.

Промяната в размера на отсрочените данъчни пасиви през отчетния период е равна на произведението на облагаемите временни разлики, възникнали (уредени) през отчетния период със ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в ефект към датата на отчета. В случай на промяна на ставките на данъка върху дохода в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, размерът на отсрочените данъчни задължения подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на започване на прилагане на променените ставки с разликата, възникнала в резултат на преизчисление, се отнася в отчета за приходите и разходите.

Отсрочените данъчни задължения се отразяват счетоводно в отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни задължения.

Пример за възникване
облагаема временна разлика, която води до
до образуване на отсрочено данъчно задължение

Основни данни

Организация "Б" на 25 декември 2002 г. прие за счетоводство позиция от дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. с полезен живот 5 години. Ставката на данъка върху доходите беше 24 процента.

За счетоводни цели организацията изчислява амортизацията по линейния метод, а за целите на определяне на данъчната основа за данък върху дохода - по нелинейния метод.

При изготвянето на финансови отчети и данъчни декларации за 2003 г. организация "Б" получи следните данни:

Облагаемата временна разлика при определяне на данъчната основа за данък върху дохода за 2003 г. е:

16 130 рубли (40 130 рубли - 24 000 рубли).

Отсроченият данъчен пасив при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за 2003 г. възлиза на:

16 130 рубли х 24% / 100 = 3 871 rub.

16. Ако законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите предвижда различни ставки на данъка върху дохода за определени видове доходи, тогава при оценката на отсрочен данъчен актив или отсрочен данъчен пасив ставката на данъка върху дохода трябва да съответства на вида доход, който води до намаляване или пълно изплащане на подлежащи на приспадане или облагаеми временни разлики през следващите или следващите отчетни периоди.

17. Параграфът е заличен. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

Тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни активи ще намаляват или ще бъдат напълно уредени.

Ако няма облагаема печалба през текущия отчетен период, но има вероятност облагаемата печалба да възникне в следващите отчетни периоди, тогава сумите на отсрочения данъчен актив ще останат непроменени до отчетния период, когато възниква облагаема печалба в организацията, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите.

Отсрочен данъчен актив при освобождаване от актива, за който е начислен, се отписва в сумата, с която, съгласно законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, облагаемата печалба както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди няма да бъдат намалени.

18. Параграфът е изключен. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

Тъй като облагаемите временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни задължения ще намалят или ще бъдат напълно уредени.

Отсроченият данъчен пасив при освобождаване от актив или вид пасив, за който е начислен, се отписва в сумата, с която, съгласно законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, облагаемата печалба няма да бъде увеличена както за отчетната и следващите отчетни периоди.

19. При изготвянето на финансови отчети на организацията се дава право да отразява в баланса балансираната (свита) сума на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, освен в случаите, когато законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите предвижда отделно формиране на данъчната основа.

Алинеи втори до четвърти отпадат. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. № 186n.

IV. Счетоводно отчитане на данъка върху дохода

20. За целите на Правилника размерът на данъка върху дохода, определен на база счетоводна печалба (загуба) и отразен в счетоводните регистри, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен приход) за доход данък.

Условният разход (условен доход) за данък върху дохода е равен на стойността, определена като произведение на счетоводната печалба, генерирана през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила на дата на отчитане.

Условният разход (условен приход) за данък върху дохода се осчетоводява счетоводно в отделна подсметка за отчитане на условни разходи (условен приход) за данък върху дохода към сметката за отчитане на печалби и загуби.

Алинеи четвърти до пети са заличени. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. № 23n.

21. За целите на Регламентите текущият данък върху дохода се признава като данък върху дохода за данъчни цели, определен въз основа на размера на условния разход (условен доход), коригиран към размера на постоянното данъчно задължение (актив), увеличение или намаление в отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период.

При липса на постоянни разлики, подлежащи на приспадане временни разлики и облагаеми временни разлики, които пораждат постоянни данъчни пасиви (активи), отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, условният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущия данък върху дохода.

Практически пример за изчисление за определяне на текущия данък върху доходите е даден в приложението към Правилника.

22. Методът за определяне на размера на текущия данък върху дохода е фиксиран в счетоводната политика на организацията.

Една организация може да използва следните методи за определяне на размера на текущия данък върху дохода:

• въз основа на данни, генерирани в счетоводството в съответствие с параграфи 20 и 21 от Правилника. В този случай размерът на текущия данък върху дохода трябва да съответства на размера на изчисления данък върху дохода, отразен в данъчната декларация за доходите;
• въз основа на данъчната декларация за доходите. В този случай размерът на текущия данък върху доходите съответства на размера на изчисления данък върху доходите, отразен в данъчната декларация.

Размерът на допълнителното плащане (надплащане) на данък върху дохода поради откриване на грешки (изкривявания) в предходни отчетни (данъчни) периоди, което не засяга текущия данък върху дохода за отчетния период, се отразява в отделна позиция в печалбата и отчет за загубата (след позицията на текущия данък върху дохода).

V. Разкриване на информация във финансовите отчети

23. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви се отразяват в баланса съответно като нетекущи активи и дългосрочни пасиви.

Дългът или надплащането на текущ данък върху дохода за всеки отчетен период се отразява в баланса съответно като краткосрочно задължение в размер на неплатената сума на данъка или вземания в размер на надвнесената сума и (или) прекомерно събраната сума данък.

24. Постоянните данъчни пасиви (активи), промените в отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, текущите данъци върху дохода се отразяват в отчета за доходите.

25. При наличие на постоянни данъчни пасиви (активи), промени в отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, които коригират показателя условен разход (условен приход) за данък върху дохода, следното се оповестява отделно в поясненията към баланса и печалбата и отчет за загуба:

• условен разход (условен приход) за данък общ доход;
• постоянни и временни разлики, възникнали през отчетния период и довели до корекция на условния разход (условен приход) за данък върху дохода с цел определяне на текущия данък върху дохода;
• постоянни и временни разлики, които са възникнали през предходни отчетни периоди, но са довели до корекция на условния разход (условен приход) за данък върху дохода за отчетния период;
• сумата на постоянния данъчен пасив (актив), отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив;
• причини за промени в прилаганите данъчни ставки спрямо предходния отчетен период;
• Сумите на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, отписани във връзка с освобождаването от актив (продажба, безвъзмездно прехвърляне или ликвидация) или вид пасив.

PBU 18/02 е един от най-трудните. Претоварен е с неразбираеми термини и изисква много публикуване. Само данък общ доход понякога трябва да се събира от пет показателя! Но още по-лошото е, че този PBU (между другото, аналог на отдавна несъществуващите МСФО) не обяснява защо е необходимо всичко това. Ще отговаряме на въпроси на тези, които искат да разберат.

Какво представляват PNO и PNA

Елизавета Семенова, Москва

Самата ми програма изчислява отсрочени данъци, така че не се задълбочих в тънкостите на PBU 18/02. Но наскоро забелязах това странно нещо: ТО се отразява в кредита на сметка 68, а PNA - в дебита. Същото важи и за пасивите: ONO е в дебит на сметка 68, а PNO е в кредит. Мисля, че активите и пасивите трябва да се отчитат по същия начин. Може би има грешка в програмата ми?

: Всичко е наред с вашата програма и тя прави окабеляването правилно. Защо отсрочените и постоянните данъци се отразяват по различен начин?

Както знаете, отчетът за доходите съдържа показателите „печалба преди данъци“ и „текущи данъци върху дохода“. Този данък не се начислява върху счетоводната печалба, а върху данъчната печалба, която не фигурира във финансовите отчети.

SHE, IT, PNA и PNO са индикатори, които свързват счетоводната печалба и данъка върху реалния доход.

ТЯ и ИТ се появяват, когато печалбата се признае в данъчното счетоводство по-рано или по-късно от счетоводството.

Ако част от счетоводната печалба никога не бъде призната в данъчното счетоводство или обратно, тогава възниква PNA/PNO.

Таблицата показва, че само ТЯ и ИТ са активи и пасиви. За да разберем защо това е така, трябва да вземем счетоводната печалба като отправна точка. Все още няма печалба, но данъкът вече е изчислен? Това е тя. По своята същност този актив е подобен на аванс. Вече печелите ли, но ще трябва ли да плащате данъци по-късно? Това ИТ е задължение, по същество близко до резерв. А PNO и PNA са просто математическа разлика между „счетоводните“ и „данъчните“ данъци върху доходите.

Нетната печалба в отчетността се изчислява по различен начин от счетоводството

Елизавета Семенова, Москва

Забелязах, че в отчета за печалбата и загубата PNO се предоставят само за справка и не участват в изчисляването на показателите. Защо тогава са необходими в счетоводството?

: Факт е, че нетната печалба в отчета за доходите се формира от едни показатели, а в счетоводството - от други. В отчета за доходите нетната печалба се изчислява, както следва:

* Знакът „–“ се използва за увеличаване на IT, знакът „+“ се използва за увеличаване на IT. Това се случва най-често. Но ако ТО намаля и ТЯ се увеличи, тогава знаците ще се променят на обратното.

А в счетоводството нетната печалба е салдото на сметка 99 „Печалби и загуби“.

Но резултатът (нетна печалба), разбира се, е същият. Тъй като данъкът върху „данъчната“ печалба, като се вземат предвид корекциите на ONA/ONO, е равен на данъка върху счетоводната печалба, като се вземат предвид корекциите на PNA/PNO. Искате ли да се уверите? Просто заменете контролното съотношение, дадено в PBU 18/02, във формулата, която изчислява нетната печалба за отчета за доходите вместо текущия данък върху дохода:

Разбира се, едновременното използване на два метода за изчисляване на нетната печалба значително усложнява счетоводството. Понастоящем в IAS 12 „Данъци върху дохода“ нетната печалба се получава с помощта на текущия данък върху дохода, коригиран за ONA/ON O в сила на територията на Руската федерация със заповед на Министерството на финансите от 25 ноември 2011 г. № 160n. Тоест по същия начин, по който правим в отчета за доходите. А условният разход за данък върху дохода (данък върху счетоводната печалба), PNA и PNO не са предвидени от международния стандарт. Работата е там, че IAS 12 и PBU 18/02 имат различни задачи. Целта на МСС 12 е да покаже при отчитането влиянието не само на текущия данък върху дохода, но и на бъдещите данъчни последици. За да се изпълни тази задача, данъкът върху доходите се взема от декларацията, според SHE и IT.

Целта на PBU 18/02 е да комбинира несъществуващия данък върху счетоводните печалби с реалния данък от декларацията. За това са PNO и PNA.

При продажба на дълготрайни активи отписваме отсрочени данъци

Н.В. Кришенко, Люберци

Продадохме дълготрайния актив (автомобила, който управлява директорът) без загуба. Остатъчната му стойност в счетоводството е 200 000 рубли, а в данъчното счетоводство - 300 000 рубли. Продажна цена (без ДДС) - 400 000 рубли. Правилно ли разбирам, че според правилата на PBU 18/02 трябва да отразявам само PNA в размер на 20 000 рубли, тъй като печалбата от продажбата на дълготрайни активи в счетоводството е на стойност 100 000 рубли. повече данъчна печалба?

: Съгласно правилата на PBU 18/02, трябва да направите различно окабеляване. Фактът, че вашата остатъчна стойност на дълготраен актив се различава в счетоводното и данъчното счетоводство, показва, че сте взели предвид повече разходи в счетоводството, отколкото в данъчното счетоводство. Това означава, че имате начислени отсрочени данъчни активи, които трябва да бъдат отчетени в сметка 09.

Ако към датата на продажба на дълготраен актив имате натрупани активи за бъдещи периоди в счетоводството си, тогава трябва да ги отпишете към датата на тази продажба и стр. 17, 18 PBU 18/02. Това става чрез редовно осчетоводяване (дебитна сметка 68 – кредитна сметка 09).

Отсрочените данъци върху преките разходи се отразяват само след продажбата на продуктите

Марина Ивлева, Москва

Амортизацията на производственото оборудване в данъчното счетоводство е по-малка от амортизацията в счетоводството (в счетоводството полезният живот е по-кратък, отколкото в данъчното счетоводство). На датата на амортизация записвам отсрочен данъчен актив. Но резултатът е неправилна сума на текущия данък: сметка 68 се кредитира в текущия период. Но продуктите, чиято цена включва амортизационните суми, все още не са продадени и може би няма да ги продадем до края на годината. Може би не ТЯ трябва да бъде отразена, а нещо друго?

: Не е необходимо да се начисляват отсрочени или постоянни данъчни активи или пасиви към датата на амортизация. В крайна сметка това не засяга разходите за текущия период нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство. Само когато продуктите, чиято себестойност включва сумите на начислената амортизация, бъдат продадени, ще трябва да отразите ИТ.

„Излекувайте“ грешки в данъчната амортизация

Елизавета Некрасова, Москва

Открихме, че амортизацията на дълготрайния актив не е начислена в данъчното счетоводство от началото на годината - случайно поставихме знак в програмата, че разходът не е взет предвид за данъчни цели. Тази амортизация е наш непряк разход. В счетоводството амортизацията е изчислена правилно, първоначалната цена на дълготрайните активи в данъчното и счетоводното счетоводство е една и съща. В текущия период е коригирана грешка в данъчното счетоводство - цялата сума на недоначислената амортизация е призната за разход наведнъж. Какви публикации трябва да се правят съгласно PBU 18/02?

: Ако във вашето данъчно счетоводство не е начислена амортизация, тогава във вашето счетоводство трябва да начислите PNO (дебит на сметка 99 – кредит на сметка 68). Веднага след като добавите допълнителна амортизация в данъчното счетоводство, трябва да направите обратно запис (дебит на сметка 68 – кредит на сметка 99).

Бонус за амортизация в данъчното счетоводство - ще има разлики в счетоводството

Яна, Уфа

Правилно ли разбирам, че при изчисляване на бонусната амортизация за целите на данъка върху печалбата е необходимо да се отрази PNA в счетоводството, а не IT?

: В счетоводството няма такъв разход като бонус амортизация. Самата тази премия обаче не е нищо повече от еднократно отписване на част от цената на ОС клауза 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. А такъв разход в счетоводството съществува. Просто отписването чрез нормална амортизация ще отнеме повече време.

Следователно, към момента на прилагане на данъчната премия за амортизация в счетоводството е необходимо да се начисли ИТ. Размерът му е равен на произведението на сумата на амортизационния бонус и ставката на данъка върху дохода. В бъдеще сумата на този ONO ще бъде изплатена постепенно:

• <или>когато амортизацията се изчислява месечно (ако не е включена в себестойността на продукцията);
• <или>тъй като продуктите се продават (ако сумата на амортизацията участва във формирането на себестойността на продукцията и е пряк разход в данъчното счетоводство).

Разликите в сумата също могат да доведат до разлики съгласно PBU 18/02

Ирина Скиба, счетоводител, Москва

Поръчахме транспортни услуги. Трябва да ги платите в рубли, но според договора цената им е обвързана с обменния курс на еврото. Плащаме 10 дни след като насрещната страна транспортира нашите стоки. Оказва се, че датата на плащане се премества към месеца, следващ месеца на предоставяне на услугите. Това ще доведе ли до разлики според PBU 18/02?

: Да, трябва да възникнат различия според правилата на PBU 18/02. В края на краищата вашите задължения към превозвача трябва да бъдат преизчислени в рубли както на датата на възникване, така и на отчетната дата (последния ден на всеки месец) и на датата на погасяване клауза 7 PBU 3/2006.

Но в данъчното счетоводство няма нужда да се прави такова преизчисляване за отчетната дата. клауза 11.1 чл. 250, подп. 5.1 клауза 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно в края на месеца възниква временна разлика и в счетоводството е необходимо да се начисли съответната ИТ или ИТ. След приключване на разплащанията с контрагента, всички натрупани SHE или IT трябва да бъдат отписани.

Преоценка на ценни книжа по пазарна стойност: определяне на разликите

Е.А. Зубачов, Москва

Преоценката на ценни книжа в края на отчетната година по пазарна стойност се взема предвид само в счетоводството (както положително, така и отрицателно). Такава преоценка не се извършва в данъчното счетоводство. Как правилно да се отрази счетоводно тази разлика: като постоянно данъчно задължение/актив или като отсрочено?

: Има две гледни точки.

ГЛЕДНА ТОЧКА 1.Необходимо е да се отрази PNO или PNA. В крайна сметка нито разходите, нито приходите от преоценка на ценни книжа изобщо не се включват в данъчното счетоводство. А временни разлики възникват само ако се появят приходи/разходи, които се вземат предвид счетоводно в един отчетен период, а в данъчно счетоводство в друг. клауза 8 PBU 18/02.

ГЛЕДНА ТОЧКА 2.Отсрочените данъци трябва да бъдат отразени. Да приемем, че една организация е надценила ценни книжа и е признала счетоводна печалба през отчетния период. Но върху него не се начислява данък, тъй като няма данъчна печалба от тази операция. В този случай признаването на ONO в отчета информира потребителя, че реалният данък върху тази част от счетоводната печалба ще трябва да бъде платен през следващия отчетен период. В крайна сметка е известно, че ценните книжа ще бъдат продадени по пазарна стойност и тогава печалбата в данъчното счетоводство ще бъде по-голяма, отколкото в счетоводството (само с размера на допълнителните оценки). Този подход е в съответствие с PBU 18/02, тъй като стандартът говори за приходи и разходи, които влияят върху „счетоводната“ и „данъчната“ печалба в различни периоди. Част от професионалната общност смята същото.

И IAS 12 гласи, че преоценката на активи води до отсрочен данък параграф 20 МСС 12. Освен това фактът, че в МСФО отсрочените данъци се считат за балансов метод (счетоводната стойност на актив или пасив се сравнява с неговата данъчна стойност), а PBU 18/02 говори за сравняване на „счетоводни“ и „данъчни“ приходи/разходи , няма значение. В края на краищата данъчната основа на актив/пасив в МСФО са онези разходи, които ще бъдат взети предвид в бъдеще при изчисляване на данък върху дохода стр. 7, 8 МСС 12. Министерството на финансите също не вижда никакви противоречия между приходно-разходния метод на PBU 18/02 и балансовия метод на МСФО Писмо на Министерство на финансите от 03.02.2012 г. № 07-02-08/58.

Ето какво предлагат независими експерти.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Генерален директор на одиторската фирма LLC "Вектор на развитие"

“ PBU 18/02 (клауза 3) включва изчисляването на отсрочени данъци чрез сравняване на „счетоводни“ и „данъчни“ приходи и разходи. При преоценка на ценни книжа приходите/разходите изобщо не възникват в данъчното счетоводство, така че разликата ще бъде призната за постоянна. Фактът, че при продажбата на ценни книжа, извършената преди това преоценка ще повлияе на финансовия резултат, няма значение, тъй като това ще бъде съвсем различен вид приход или разход.

По мое мнение разсъжденията, представени във втората гледна точка, са типични за изчисляването на отсрочените данъци по балансовия метод, използван в МСФО. Балансовият метод сравнява не самите приходи или разходи, а балансовата стойност и данъчния потенциал на отделните активи или пасиви. С този метод сравнението на счетоводните и данъчните стойности на ценните книжа ще доведе до формирането на отсрочени данъци (IT или IT). Но местните регулаторни документи не предлагат използването на този метод.

При нулева ставка на данъка върху доходите ТЯ и ИТ не се отразяват

Виктория Ершова, Твер

Ние сме медицинска организация. От 2012 г. прилагаме данъчна ставка върху дохода от 0%. клауза 1 чл. 284.1 Данъчен кодекс на Руската федерация. Какво да правим с отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, записани преди да започне да се прилага нулевата данъчна ставка?
Следващата година планираме да продължим да ползваме предимството. Как можем да организираме счетоводството за ТЯ и ИТ? И така, какво ще се промени, ако плащаме данъци върху доходите по обичайната ставка през 2015 г.?

: ТЯ и ИТ, които по-рано (преди 2012 г.) сте отразили в счетоводството, трябваше да бъдат отписани на 31.12.2011 г. (на датата, предхождаща датата на промяна в приложената от вас данъчна ставка). Резултатите от преизчислението се отразяват в сметка 99 „Печалби и загуби“ клауза 14 PBU 18/02. В отчета за доходите отписаните ИТ и ИТ се отразяват в ред 2460 „Други“, а не в редове 2430 „Промяна в отсрочените данъчни пасиви“ и 2450 „Промяна в отсрочените данъчни активи“.

Размерът на отсрочените данъци се определя като произведение на съответните временни разлики и ставката на данъка върху дохода. Като се има предвид, че ставката, която прилагате, е 0%, сумите на ТЯ и ИТ ще бъдат равни на нула. Поради това не е необходимо те да се отразяват счетоводно.

Ще трябва обаче да вземете предвид самите временни разлики точно когато преминавате към плащане на данък общ доход по обичайната ставка. В последния ден от годината, в която имате нулева ставка, ще трябва да генерирате входни данни ТЯ и ИТ. Само по същия начин, както при отписването им по време на прехода към нулева ставка на данъка върху дохода, начисляването на IT/IT трябва да се извърши в кореспонденция със сметка 99. И в отчета за приходите и разходите го отразете на ред 2460 “ Други”.

Отразяване на отсрочени данъци в отчетите

Ирина Реберникова, Санкт Петербург

Как балансовите данни за отсрочените данъчни активи и пасиви са свързани с ИТ и ИТ данните, отчетени в отчета за доходите? И как да разберете кой знак („+“ или „–“) да поставите в този отчет, когато отразявате отсрочени данъци?

: За попълване на редовете на баланса се вземат данни за салдата по сметки 09 и 77. И при попълване на отчета за доходите е необходимо да се отрази разликата между начислени и отписани отсрочени данъчни активи и пасиви.

Моля, имайте предвид, че е много важно да поставите правилния знак, тъй като от това зависи дали числото на нетната печалба ще бъде правилно посочено в отчета за доходите. Следователно можете да използвате още един начин за проверка: индикаторът на ред 2410 „Текущ данък върху доходите“ на отчета за печалбата и загубата трябва да съвпада с размера на данъка според декларацията „печалба“ - с данните, които сте посочили на ред 180 „Размер на начислен данък върху печалбата - общ лист 02 от декларацията за облагане на доходите одобрени Със заповед на Федералната данъчна служба от 22 март 2012 г. № ММВ-7-3/174@.

По-добре е да не изоставяте напълно PBU 18/02

Игор Черкасов, Москва

Имаме комплексно производство, не сме малко предприятие. Самата счетоводна програма не следи разликите според правилата на PBU 18/02. Почти невъзможно е да се проследи какви разходи и как влияят върху разликата между счетоводната себестойност на продукцията и размера на преките разходи в данъчното счетоводство. Възможно ли е на тази основа, като се вземе предвид принципът на рационалното счетоводство, да се откаже прилагането на PBU 18/02?

: За неспазване на PBU 18/02, инспекторатът може да ви глоби. Това може да се счита за грубо нарушение на счетоводните правила (изкривяване на която и да е статия/ред от формуляра за счетоводна отчетност с най-малко 10%) Изкуство. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Размерът на административната глоба за служители на организация е от 2000 до 3000 рубли.

Когато счетоводството се води само проформа - за подаване в данъчната служба, някои организации (за да направят прилагането на PBU 18/02 възможно най-лесно) следват този път:

• комбинирайте списъка на преките разходи в данъчното счетоводство със списъка на разходите, включени в счетоводството в себестойността на продукцията;
• при продажба на готова продукция се определят постоянни разлики (чрез начисляване на PNO или PNA), като се считат за разлика между размера на преките разходи за производство на продукти в данъчното счетоводство и себестойността на същите продукти в счетоводството;
• за разходите, взети предвид в данъчното счетоводство като непреки, разликите се изчисляват по обичайния начин: начисляване, когато е необходимо, ONA или ONO, PNA или PNO.

По този начин организациите, от една страна, имат отсрочени данъци, което им позволява да попълнят редовете на отчета за доходите, посветени на техните промени (редове 2430 и 2450). И отчитането на пръв поглед става подобно на това, което трябва да бъде в крайна сметка. От друга страна, няма сложни изчисления на разликите съгласно PBU 18/02.

Въпреки това, ако тръгнете по този път, трябва да сте наясно, че така съставената отчетност не може да се нарече надеждна. На първо място, нетната печалба е изкривена. Тоест сумата, която се разпределя като дивиденти.

Така че, ако вашето отчитане представлява интерес не само за инспекторите, но и за ръководството, участниците, одиторите и т.н., тогава препоръчваме да настроите своята счетоводна програма. Той трябва да гарантира, че всички времеви разлики са взети предвид, както през целия производствен процес, така и през целия маркетингов процес на продукта.

Въвежда се с цел взаимно обвързване на показателите за печалба (загуба), отразени в счетоводството, и печалба (загуба) по данни на данъчното счетоводство. Той има за цел да доближи счетоводството на данъчните изчисления до данъчното счетоводство. Ето защо е толкова важно да имате ясно разбиране за временните и постоянните разлики и формираните въз основа на тях данъчни активи и пасиви.

Наредбата за счетоводно отчитане на изчисленията на данъка върху доходите беше одобрена в края на 2002 г., т.е. е в сила от девет години. В същото време потребителите все още имат много въпроси и с всяка нова ситуация в икономическата дейност на организацията възникват все повече и повече нови.

Не всеки счетоводител има време да разбере тънкостите на постоянно променящото се законодателство. Освен това въпроси относно прилагането на PBU 18 не възникват всеки ден и следователно дори изяснената и проверена информация има време да бъде изтрита от паметта.

Тази статия е предназначена да помогне на счетоводителя лесно да се ориентира в PBU 18, без да се гмурка в тънкостите на „официалния“ език. Ще анализираме не само самите разпоредби за данък върху доходите, но и ще изготвим диаграма със съвети, използвайки които данъкоплатецът ще може да разработи свои собствени правила за изчисляване на данъка върху дохода за счетоводни цели.

1. Кой и за каква цел трябва да води записи за изчисленията на данъка върху доходите.

В съответствие с клауза 1 от PBU 18, отразяване в счетоводството на информация за изчисленията на данъка върху дохода Задължителноза организации, които съгласно действащото законодателство са данъкоплатци на данък общ доход.

По този начин, върху организациите не се използваобща данъчна система (GTS) и лица, които не плащат данък върху дохода, PBU 18 не се прилага.

Предприятията, които не прилагат SST, включват компании, които използват специални данъчни режими. Като:

• Опростена система за данъчно облагане (USNO);
• Единен данък върху условния доход (UTII);
• Единен земеделски данък (USAT);
• Данъчна система за прилагане на споразумения за споделяне на продукцията.

Позиция Може бида не се използва от малки предприятия и организации с нестопанска цел (клауза 2 от PBU 18/02).

Моля, обърнете внимание: предприятията, които са малки предприятия и организации с нестопанска цел, трябва да отразяват в счетоводната политика на организацията информация за това дали ще водят записи за разлики в съответствие с PBU 18 или ще упражняват правото да не прилагат Правилника.

2. Организиране на аналитично отчитане на възникващи разлики.

Процедурата за отразяване на приходите и разходите в счетоводството се регулира от Закона „За счетоводството“ № 129-FZ и Правилника за счетоводството (наричан по-долу PBU). Процедурата за признаване на приходи и разходи за целите на данъчното счетоводство е установена от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В резултат на различията между нормите на действащото законодателство относно счетоводството и данъчното счетоводство се формират разлики, чието въздействие върху изчисленията на данъка върху доходите трябва да бъде отразено в счетоводните регистри и оповестено в нашите финансови отчети.

В PBU 18 липсва изясняване и консолидиране на методологията за отчитане на възникващи разлики: Информацията за постоянни и временни разлики се генерира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно от счетоводните сметки, или по друг начин, определен от организацията независимо (клауза 3 от PBU 18/02).

В тази връзка избраният метод за отчитане на постоянни и временни разлики, съставът и формата на разработените счетоводни регистри трябва да бъдат посочени в счетоводната политика на организацията.

Моля, имайте предвид, че в аналитичното счетоводство временни разликитрябва да се покаже отделно по типактиви и пасиви поради разлики в счетоводството, от които са възникнали (клауза 3 от PBU 18/02).

И така, какъв метод трябва да използвате, за да генерирате пълна информация за всички видове разлики?

Нека разгледаме няколко начина за организиране на аналитичното отчитане на възникващите различия.

• Ако компанията няма временни разлики и записите се водят само с постоянни разлики, всичко е съвсем просто. Можете да използвате анализи за счетоводни сметки, като разделяте приходите и разходите „приети за счетоводни цели“ и „неприети за счетоводни цели“. Така организираме отчитането на постоянните разлики в рамките на системния анализ.

• Ако обаче има временни разлики в счетоводството, животът на един счетоводител се усложнява сериозно. И колкото повече от тези разлики, толкова по-трудно е да се вземат предвид всички поотделно по тип, използвайки системен анализ. В този случай не остава нищо друго освен организиране на несистемно* аналитично счетоводство. Според нас таблиците на Excel са най-подходящи за тези цели.

3. Приспадащи се и облагаеми временни разлики.

Какво представляват „временните разлики“?

По смисъла на Правилника по чл временни разликисе отнася до приходите и разходите, които формират счетоводна печалба (загуба) през един отчетен период, и данъчната основа за данък върху дохода в друг или други отчетни периоди (клауза 8 от PBU 18/02).

Тоест, ако приходите (разходите) са признати както за счетоводни цели, така и за целите на данъчното счетоводство и разликата възниква само на времетехните признания, тази разлика се нарича времевиразлика за целите на PBU 18.

Възникналите временни разлики водят до образуването отсрочен данък върху дохода. Съгласно клауза 9. PBU 18/02 отсрочен данък върху дохода е сума, която влияе върху сумата на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Отсроченият данък върху дохода е сумата на данъка, изчислена върху временните разлики. Този данък е „отложен“ в бъдещето, тоест ще повлияе (намалявайки или увеличавайки) размера на „платимия“ данък в бъдещи отчетни периоди.

Временните разлики се делят на:

• самоучастиевременни разлики;
• облагаемивременни разлики.

Отсроченият данък върху приспадащите се временни разлики ще намали сумата на данъците върху дохода в бъдещи отчетни периоди.

Примери за приспадащи се разлики:

• размерът на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството е по-голям, отколкото в данъчното счетоводство;
• данъчна загуба, която ще бъде пренесена;
• загуба от продажба на дълготрайни активи, приети през полезния живот в данъчното счетоводство и незабавно отписани в счетоводството;
• приходи, произтичащи от разликата в обменните курсове за изчисления в конвенционални единици;
• разходи, произтичащи от разликата в обменните курсове за изчисления в условни единици;
• и така нататък.

Отсрочените данъци върху облагаемите временни разлики ще увеличат размера на данъците върху дохода в бъдещи отчетни периоди.

Примери за облагаеми разлики:

• сумата на бонусната амортизация с дълготрайни активи се взема предвид за целите на данъчното счетоводство и не се включва в счетоводните записи;
• митата се включват в косвените разходи за целите на данъчното счетоводство и се отписват пропорционално на продадените стоки в счетоводната книга;
• брокерските услуги се включват в косвените разходи за данъчни счетоводни цели и се отписват счетоводно пропорционално на продадените стоки;
• Разходите за лихви по заемни средства се вземат предвид в данъчното счетоводство и се включват в счетоводната цена на нетекущ актив в процес на изграждане;
• и така нататък.

Кога самоучастиевременните разлики възникват отложено данъчен актив(по-нататък - ТЯ). Точно такъв ще бъде размерът на отсрочения данък намалявам

Съгласно клауза 14 от PBU 18/02, те се отразяват в счетоводството, като се вземат предвид всички подлежащи на приспадане разлики и се признават в отчетния период, в който възникват тези подлежащи на приспадане временни разлики.

Необходимо условие за признаване на ИТ е наличието на вероятност организацията да получи облагаема печалба през следващите отчетни периоди.

Увеличението на ИТ през отчетния период става с увеличение на приспадащите се временни разлики. Съответно намаление на ИТ възниква при намаляване или пълно погасяване на подлежащите на приспадане временни разлики.

SHE = приспадаща се временна разлика * ставка на данъка върху дохода.

В момента ставката на данъка върху доходите е 20%.

Те се отразяват счетоводно в сметка 09 „Отсрочени данъчни активи” по видове активи. Счетоводни записи:

• ако възникне - Dt 09 „Отсрочени данъчни активи“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“;
• ако IT намалява - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 09 „Отсрочени данъчни активи“.

Кога облагаемивременните разлики възникват отложено данъчно задължение(по-нататък - IT). Това е размерът на отсрочения данък, който ще бъде нарастваразмера на „платимия“ данък върху дохода.

Съгласно клауза 15 от PBU 18/02, ИТ се отразява в счетоводството, като се вземат предвид всички облагаеми разлики и се признават в отчетния период, в който възникват тези облагаеми временни разлики.

Увеличението на ИТ през отчетния период възниква с увеличение на облагаемите временни разлики. Съответно намаление на ИТ възниква при намаляване или пълно погасяване на облагаемите временни разлики.

IT = облагаема временна разлика * ставка на данъка върху дохода.

ИТ се отразява счетоводно в сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения” по видове задължения. Счетоводни записи:

• когато възниква - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 77 „Отсрочени данъчни задължения“;
• ако IT се намали - Dt 77 „Отсрочени данъчни задължения“ Kt 68.4.2 „Изчисления на данъка върху дохода“.

Ако Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда различни ставки на данъка върху доходите за определени видове доходи, тогава при оценката на ИТ или ИТ ставката на данъка върху дохода трябва да съответства на вида доход, който води до намаляване или пълно погасяване на приспадането или облагаема временна разлика в периода след отчетния период или последващи отчетни периоди (клауза 15 от PBU 18/02).

При освобождаване от актив или пасив, за които са начислени SIT или ONO, сумата на STA или ONO се отписва в сметките за печалби и загуби, която няма да намалява (в случай на STA) или да увеличава (в случай на ONO ) облагаема печалба в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

5. Постоянни разлики. Постоянни данъчни активи и пасиви.

Сега нека помислим постоянни различия.

В съответствие с клауза 4 от PBU 18, за целите на Правилника по постоянни разликиприходите и разходите се разбират:

- формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;

- взети предвид при определяне на данъчната основа за данък печалба за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.

Тоест, ако приходите (разходите) се признават само за счетоводни цели и никоганяма да бъдат признати в данъчното счетоводство, такава разлика е постояненразлика за целите на PBU 18.

Същото важи, ако приходите (разходите) се признават единствено за целите на данъчното счетоводство и никоганяма да бъдат признати за счетоводни цели, получената разлика ще бъде постояненразлика за целите на PBU 18.

Примери за постоянни разлики:

• разходи за бонуси или материална помощ на служителите за сметка на нетната печалба на организацията;
• лихвени разходи по дългови задължения, надвишаващи установения лимит за целите на данъчното счетоводство (член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• доходи под формата на финансова помощ от основателя на организацията, чийто дял надвишава 50%;
• и така нататък.

PNO е сумата на данъка, която води до нараства

PNA е размерът на данъка, който води до намаляванеданъчни плащания за данък върху доходите през отчетния период.

PNO и PNA се признават в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.

PNO (PNA) = постоянна разлика * ставка на данъка върху дохода.

PNO и PNA се отразяват счетоводно в сметка 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“. Счетоводни записи:

• в случай на PNO - Dt 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху доходите“;
• при възникване на PNA - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 99.2.3 „Постоянно данъчно задължение“.

Съгласно параграф 20 от PBU 18/02 размерът на данъка върху дохода, определен въз основа на счетоводната печалба (загуба) и отразен в счетоводството независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен доход) за данък върху дохода .

Условен разход (приход) = печалба (загуба) по счетоводни данни * данъчна ставка на дохода.

Условният разход (приход) се отразява в счетоводството в сметка 99.2.2 „Приход от условен данък върху дохода“. Счетоводни записи:

• Условен доход за данък върху дохода (от загуба) - Dt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“ Kt 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“;
• Условен разход за данък върху дохода (върху печалбата) - Dt 99.2.2 „Условен доход за данък върху дохода“ Kt 68.4.2 „Изчисления за данък върху дохода“.

Текущ корпоративен подоходен данък = Условен разход (- условен доход) + Начислен IT - Възстановен IT - Начислен IT + Възстановен IT + PNO - PNA.

Моля, обърнете внимание: методът за определяне на размера на текущия данък върху дохода е фиксиран в счетоводната политика на организацията (клауза 22 от PBU 18/02).

7. Схема съгласно PBU 18/02.

В достъпна форма, разбираема дори за заклетите манекени, ще говорим за счетоводното отчитане на изчисленията на данъка върху дохода в съответствие с Наредбите за счетоводството (PBU) 18/02.

Ще научите, че основната характеристика на счетоводното отчитане на изчисленията на данъка върху дохода са разликите, които възникват между счетоводното и данъчното счетоводство. Както и класификацията на разликите, как се изчислява всяка класификация, как се отразяват в счетоводството с конкретни примери и осчетоводявания.

PBU 18/02: обясняваме счетоводното отчитане на изчисленията на данъка върху дохода за манекени

PBU 18/02 - Правила за счетоводство. Счетоводителите използват PBU 18/02 за изчисляване на данъка върху доходите през 2018 г. Тази разпоредба е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n. Целта на разпоредбата е привеждане на счетоводното отчитане на данъка върху доходите към европейския стандарт.

Кой трябва да прилага PBU 18/02 през 2018 г

PBU 18/02 се използва за отчитане на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 г. от всички юридически лица, които са данъкоплатци (LLC, CJSC, JSC, индивидуални предприемачи и др.), Както и чуждестранни компании, получаващи доходи от руски ресурси или чрез свои представители в Руската федерация. Виж, фирми по основната данъчна система.

Изключенията включват организации с нестопанска цел и малки предприятия. Те имат право да избират дали да прилагат PBU 18/02 или не, но всяко решение, което вземат, трябва да бъде формализирано в счетоводната политика.

Също така данъкоплатците, които прилагат специални режими на данъчно облагане, като Единния земеделски данък, опростената данъчна система, UTII, платците на данъка върху хазартния бизнес и участниците в специални държавни проекти, не плащат данък върху доходите.

Как се променя изчисляването на данъка върху доходите през 2018 г

Данъкът върху доходите се регулира от глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. През 2018 г. данъчната ставка ще бъде 20%. Но ще има значителни промени в курса. От 20% сега се изисква 3% да бъдат платени във федералния бюджет, тази цифра остава непроменена, а останалите 17% в местния бюджет. В същото време местните власти все още имат право да намалят своята част от данъка върху доходите, но поне до 13,5%

Счетоводно отчитане на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 г

Отчасти счетоводство счетоводство за изчисляване на данъка върху доходаТези нововъведения няма да направят никакви корекции. Тъй като нашите инструкции са за манекени, по-долу предоставяме подробно осчетоводяване на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 г.

Данъкът върху дохода се отразява в счетоводството:

Но не е толкова просто. Най-често компаниите изпитват разлики в показателите за приходи и разходи на счетоводното и данъчното счетоводство, което създава необходимостта от използване на допълнителни подсметки и записи в счетоводството, които са разгледани по-долу.

Разлики между счетоводни и данъчни счетоводни данни, съгласно PBU 18/02

Отчитането на приходите и разходите в данъчното и счетоводното отчитане е предмет на различни законови разпоредби. В резултат на това в хода на счетоводното отчитане на данъка върху доходите през 2018 г. могат да възникнат несъответствия в данъчните основи, включени в счетоводството и данъчното счетоводство, така наречените разлики. Те са постояненИ временно.

Постоянни разлики в счетоводното отчитане на изчисленията на данъка върху доходите през 2018 г

Според PBU 18/02 постоянна разлика- това са приходите и разходите на предприятието, които се записват в счетоводството, но не засягат изчисляването на данъка върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.

в този случай се образува постоянен данъчен актив(PNA), равна на разликата, получена чрез изваждане на по-малката от по-голямата стойност и умножаването й по 20% (данъчна ставка).

Към постоянна разликавключва и този приход-разход, който, напротив, се взема предвид при определяне на размера на данъка върху дохода, но не се регистрира по никакъв начин в счетоводството както на отчетния, така и на следващите отчетни периоди.

При осчетоводяване на изчисленията на данък върху доходав този случай се образува постоянно данъчно задължение (PNA), изчислена точно по същия начин като PNA, само данъчните счетоводни данни ще бъдат с по-голяма стойност.

В счетоводството PNO и PNA се отразяват, както следва:

Временни разлики в счетоводното отчитане на изчисленията на данък върху дохода през 2018 г

Според PBU 18/02 временна разликавъзниква, когато данните за приходите и разходите в счетоводството се записват в един период, а в данъчното счетоводство в друг период. С течение на времето тази разлика трябва да бъде премахната.

За тази цел счетоводството използва понятието:

отсрочен данъчен актив (SHE) - се формира, когато доходът според данъчното счетоводство е по-висок от този според счетоводството, тогава изваждаме по-малкия от по-големия и умножаваме получената цифра по данъчната ставка (20%). Резултатът е следният:

Дебит 09 Кредит 68 (подсметка „Изчисления за данък общ доход“).

Ако ситуацията е точно обратната, тоест счетоводният приход е по-висок, тогава се използва терминът:

отсрочено данъчно задължение(ONO) - възниква, когато счетоводната печалба е по-висока от данъчната. ИТ се определя по абсолютно същия начин като ТЯ, само че в този случай счетоводните данни ще се считат за големи.

Пример за счетоводно изчисляване на данък върху дохода с помощта на ИТ

През юли компанията Limma закупи, монтира и пусна в експлоатация мобилен лентов транспортьор на стойност 40 000 рубли (без ДДС), като плати допълнително 2000 рубли. към монтажника на уреда.

Според „Класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“, директорът на Limma документира експлоатационния живот на устройството като 30 месеца.

Оказва се, че Limma е похарчила 42 000 рубли за закупуване на мобилен колан, а сумата от 40 000 рубли ще бъде взета предвид при изчисляване на данъка върху доходите. По този начин Limma беше изправена пред временна разлика и формира отсрочено данъчно задължение (DTL) в размер на 400 рубли. (2000*20%=400)

През август за първи път се начислява амортизация на движещата се лента и ИТ постепенно започва да намалява. В тази част трябва да сте изключително фокусирани, тъй като според счетоводството амортизацията се начислява в размер на 42 000 и ще бъде равна на 1400 рубли (4200:30 месеца)

И според данъчното счетоводство в размер на 40 000 рубли. и ще бъде равна на 1333 рубли. (40000:30)

Изчисляваме IT (1400-1333)*20%=13,4 рубли.

Сега отразяваме тази сума в счетоводството:

В рамките на 30 месеца (животът на устройството) временната разлика и отсроченото данъчно задължение ще бъдат напълно уредени.

I. Общи положения

1. Настоящите правила (наричани по-нататък - Правилниците) установяват правилата за формиране в счетоводството и процедурата за оповестяване във финансовите отчети на информация за изчисленията на корпоративния данък върху доходите (по-нататък - данък върху доходите) за организации, признати по начина, установен от законодателството на Руската федерация като данъкоплатци на данък върху дохода (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции), а също така определя връзката между показателя, отразяващ печалбата (загубата), изчислена по начина, установен от нормативните правни актове за счетоводството на Руската федерация (наричана по-долу счетоводна печалба (загуба)) и данъчната основа за данък върху дохода за отчетния период (наричана по-долу облагаема печалба (загуба)), изчислена по начина, установен от законодателството на Руската федерация относно данъци и такси.

(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n, от 25 октомври 2010 г. N 132n)

Прилагането на регламента позволява да се отрази в счетоводството и финансовата отчетност разликата между данъка върху счетоводната печалба (загуба), призната в счетоводството, и данъка върху облагаемата печалба, генерирана в счетоводството и отразена в данъчната декларация за доходите.

Разпоредбата предвижда отразяването в счетоводството не само на размера на данъка върху дохода, дължим към бюджета, или размера на надплатения и (или) събран данък, дължим на организацията, или размера на данъчното прихващане през отчетния период, но и отразяването в счетоводството на суми, които могат да повлияят на размера на данъка върху дохода за следващите отчетни периоди в съответствие със законодателството на Руската федерация.

2. Разпоредбата не може да се прилага от малки предприятия и организации с нестопанска цел.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

II. Отчитане на трайни разлики, временни разлики
и постоянни данъчни задължения (активи)
(изменена със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

3. Разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период, произтичаща от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в нормативните правни актове за счетоводството и законодателството на Руската федерация върху данъци и такси, се състои от постоянни и временни разлики.

Информацията за постоянни и временни разлики се генерира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно от счетоводните сметки, или по друг начин, определен от организацията независимо. В този случай постоянните и временните разлики се отразяват счетоводно отделно. В аналитичното счетоводство временните разлики се отчитат диференцирано по видовете активи и пасиви, при оценката на които е възникнала временната разлика.
(параграф, въведен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Постоянни разлики

4. По смисъла на Правилника постоянни разлики означават приходи и разходи:

• формиране на счетоводната печалба (загуба) за отчетния период, но не се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди;
• взети предвид при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за отчетния период, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди.

Постоянните разлики възникват в резултат на:

• превишението на действителните разходи, взети предвид при формирането на счетоводната печалба (загуба) над разходите, приети за данъчни цели, за които са предвидени ограничения върху разходите;
• непризнаване за данъчни цели на загуба, свързана с появата на разлика между прогнозната стойност на имуществото, когато е внесено в уставния (дялов) капитал на друга организация, и стойността, на която това имущество е отразено в баланса на прехвърлящата страна;
• формирането на пренесена загуба, която след определено време, в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, вече не може да бъде приета за данъчни цели както в отчетния, така и в следващите отчетни периоди;
• други подобни разлики.

(клауза 4, изменена със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

5. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n.

6. Изключено. - Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n.

7. За целите на наредбите постоянно данъчно задължение (актив) се разбира като размер на данъка, който води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Постоянно данъчно задължение (актив) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянната разлика.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Постоянното данъчно задължение (актив) е равно на стойността, определена като произведение от постоянната разлика, възникнала през отчетния период, и ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила към датата на отчета. .
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Временни разлики

8. Временни разлики по смисъла на правилника са приходи и разходи, които формират счетоводната печалба (загуба) през един отчетен период, а данъчната основа за облагане с данък върху доходите - през друг или други отчетни периоди.

9. Временните разлики при формирането на облагаемата печалба водят до формирането на отсрочен данък върху дохода.

За целите на наредбите отсрочен данък върху дохода се разбира като сума, която влияе върху размера на данъка върху дохода, дължим в бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

10. Временните разлики, в зависимост от естеството на тяхното въздействие върху облагаемата печалба (загуба), се разделят на:

• приспадащи се временни разлики;
• облагаеми временни разлики.

11. Приспадащите се временни разлики при формирането на облагаемата печалба (загуба) водят до формиране на отсрочен данък върху дохода, който следва да намали сумата на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Подлежащите на приспадане временни разлики са резултат от:

• 
  (изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)
• прилагане на различни методи за признаване на търговски и административни разходи в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги през отчетния период за счетоводни и данъчни цели;

• пренесена загуба, която не се използва за намаляване на данъка върху дохода през отчетния период, но която ще бъде приета за данъчни цели през следващите отчетни периоди, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
• прилагане, в случай на продажба на дълготрайни активи, на различни правила за признаване за счетоводни и данъчни цели на остатъчната стойност на дълготрайните активи и разходите, свързани с тяхната продажба;
• наличието на задължения за закупени стоки (работа, услуги) при използване на касовия метод за определяне на приходите и разходите за данъчни цели и за счетоводни цели - въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на икономическата дейност;
• други подобни разлики.

12. Облагаемите временни разлики при формирането на облагаемата печалба (загуба) водят до формирането на отсрочен данък върху дохода, който следва да увеличи сумата на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Облагаемите временни разлики възникват в резултат на:

• прилагане на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода;
  (изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)
• признаване на приходи от продажба на продукти (стоки, работи, услуги) под формата на приходи от обичайни дейности за отчетния период, както и признаване на приходи от лихви за счетоводни цели въз основа на предположението за временна сигурност на фактите от икономическата дейност, а за данъчни цели - на касова основа;

• прилагане на различни правила за отразяване на лихви, платени от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за използване за счетоводни и данъчни цели;
• други подобни разлики.

13. Изключено - Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n.

III. Отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни активи
задължения, тяхното признаване и отразяване
в счетоводството

14. За целите на наредбите под отсрочен данъчен актив се разбира онази част от отсрочения данък върху дохода, която следва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Предприятието признава отсрочени данъчни активи в отчетния период, в който възникват подлежащи на приспадане временни разлики, до степента, до която е вероятно да генерира облагаема печалба в следващите отчетни периоди.

Отсрочените данъчни активи се записват, като се вземат предвид всички подлежащи на приспадане временни разлики, освен в случаите, когато е вероятно приспадащата се временна разлика да не бъде намалена или напълно уредена в следващите отчетни периоди.

Промяната в стойността на отсрочените данъчни активи през отчетния период е равна на произведението на приспадащите се временни разлики, възникнали (уредени) през отчетния период по ставката на данъка върху печалбата, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в ефект към датата на отчета. В случай на промяна в ставките на данъка върху дохода в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, сумата на отсрочените данъчни активи подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата, на която започват да се прилагат променените ставки, като разликата в резултат на преизчислението се отнася в отчета за приходите и разходите.

Отсрочените данъчни активи се отразяват счетоводно в отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни активи.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Пример за възникване
приспадаща се временна разлика, която води до
до формирането на отсрочен данъчен актив

Основни данни

Организация "А" на 20 февруари 2003 г. прие за счетоводство позиция от дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. с полезен живот 5 години. Ставката на данъка върху доходите беше 24 процента.

За целите на счетоводството организацията изчислява амортизацията по метода на редуциращия баланс, а за целите на определяне на данъчната основа за данък върху дохода - линейния метод.

При изготвянето на финансови отчети и декларации за данък върху доходите за 2003 г. организация "А" получи следните данни:

Приспадащата се временна разлика при определяне на данъчната основа за данък върху дохода за 2003 г. е:

20 000 rub. (40 000 rub. - 20 000 rub.).

Отсроченият данъчен актив при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за 2003 г. възлиза на:

20 000 rub. х 24% / 100 = 4800 rub.

15. За целите на Правилника отсрочен данъчен пасив означава тази част от отсрочения данък върху дохода, която следва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди.

Отсрочените данъчни пасиви се признават в отчетния период, в който възникват облагаемите временни разлики.

Промяната в размера на отсрочените данъчни пасиви през отчетния период е равна на произведението на облагаемите временни разлики, възникнали (уредени) през отчетния период със ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в ефект към датата на отчета. В случай на промяна на ставките на данъка върху дохода в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, размерът на отсрочените данъчни задължения подлежи на преизчисляване на датата, предхождаща датата на започване на прилагане на променените ставки с разликата, възникнала в резултат на преизчисление, се отнася в отчета за приходите и разходите.
(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n, от 24 декември 2010 г. N 186n)

Отсрочените данъчни задължения се отразяват счетоводно в отделна синтетична сметка за отчитане на отсрочените данъчни задължения.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Пример за възникване
облагаема временна разлика, която води до
до образуване на отсрочено данъчно задължение

Основни данни

Организация "Б" на 25 декември 2002 г. прие за счетоводство позиция от дълготрайни активи в размер на 120 000 рубли. с полезен живот 5 години. Ставката на данъка върху доходите беше 24 процента.

За счетоводни цели организацията изчислява амортизацията по линейния метод, а за целите на определяне на данъчната основа за данък върху дохода - по нелинейния метод.

При изготвянето на финансови отчети и данъчни декларации за 2003 г. организация "Б" получи следните данни:

Облагаемата временна разлика при определяне на данъчната основа за данък върху дохода за 2003 г. е:

16 130 рубли (40 130 рубли - 24 000 рубли).

Отсроченият данъчен пасив при определяне на данъчната основа за данък върху печалбата за 2003 г. възлиза на:

16 130 рубли х 24% / 100 = 3 871 rub.

16. Ако законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите предвижда различни ставки на данъка върху дохода за определени видове доходи, тогава при оценката на отсрочен данъчен актив или отсрочен данъчен пасив ставката на данъка върху дохода трябва да съответства на вида доход, който води до намаляване или пълно изплащане на подлежащи на приспадане или облагаеми временни разлики през следващите или следващите отчетни периоди.

17. Параграфът е заличен. - Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n.

Тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни активи ще намаляват или ще бъдат напълно уредени.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Ако няма облагаема печалба през текущия отчетен период, но има вероятност облагаемата печалба да възникне в следващите отчетни периоди, тогава сумите на отсрочения данъчен актив ще останат непроменени до отчетния период, когато възниква облагаема печалба в организацията, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите.

Отсрочен данъчен актив при освобождаване от актива, за който е начислен, се отписва в сумата, с която, съгласно законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, облагаемата печалба както за отчетния период, така и за следващите отчетни периоди няма да бъдат намалени.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

18. Параграфът е изключен. - Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n.

Тъй като облагаемите временни разлики намаляват или са напълно уредени, отсрочените данъчни задължения ще намалят или ще бъдат напълно уредени.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Отсроченият данъчен пасив при освобождаване от актив или вид пасив, за който е начислен, се отписва в сумата, с която, съгласно законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, облагаемата печалба няма да бъде увеличена както за отчетната и следващите отчетни периоди.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

19. При изготвянето на финансови отчети на организацията се дава право да отразява в баланса балансираната (свита) сума на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, освен в случаите, когато законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите предвижда отделно формиране на данъчната основа.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. N 186n)

Алинеи втори до четвърти отпадат. - Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. N 186n.

IV. Счетоводно отчитане на данъка върху дохода

20. За целите на Правилника размерът на данъка върху дохода, определен на база счетоводна печалба (загуба) и отразен в счетоводните регистри, независимо от размера на облагаемата печалба (загуба), е условен разход (условен приход) за доход данък.

Условният разход (условен доход) за данък върху дохода е равен на стойността, определена като произведение на счетоводната печалба, генерирана през отчетния период, и ставката на данъка върху дохода, установена от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите и в сила на дата на отчитане.

Условният разход (условен приход) за данък върху дохода се осчетоводява счетоводно в отделна подсметка за отчитане на условни разходи (условен приход) за данък върху дохода към сметката за отчитане на печалби и загуби.

21. За целите на наредбите текущият данък върху дохода (текуща данъчна загуба) се признава като данък върху дохода за данъчни цели, определен въз основа на размера на условния разход (условен доход), коригиран към размера на постоянното данъчно задължение (актив) , увеличение или намаление на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив за отчетния период.

(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

При липса на постоянни разлики, подлежащи на приспадане временни разлики и облагаеми временни разлики, които пораждат постоянни данъчни пасиви (активи), отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, условният разход за данък върху дохода ще бъде равен на текущия данък върху дохода.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

Практически пример за изчисление за определяне на текущия данък върху дохода (текуща данъчна загуба) е даден в приложението към Правилника.

(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

22. Методът за определяне на размера на текущия данък върху дохода е фиксиран в счетоводната политика на организацията.

Една организация може да използва следните методи за определяне на размера на текущия данък върху дохода:

• въз основа на данни, генерирани в счетоводството в съответствие с параграфи 20 и 21 от Правилника. В този случай размерът на текущия данък върху дохода трябва да съответства на размера на изчисления данък върху дохода, отразен в данъчната декларация за доходите;
• въз основа на данъчната декларация за доходите. В този случай размерът на текущия данък върху доходите съответства на размера на изчисления данък върху доходите, отразен в данъчната декларация.

Размерът на допълнителното плащане (надплащане) на данък върху дохода поради откриване на грешки (изкривявания) в предходни отчетни (данъчни) периоди, което не засяга текущия данък върху дохода за отчетния период, се отразява в отделна позиция в печалбата и отчет за загубата (след позицията на текущия данък върху дохода).

V. Разкриване на информация във финансовите отчети

23. Отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви се отразяват в баланса съответно като нетекущи активи и дългосрочни пасиви.

Дългът или надплащането на текущ данък върху дохода за всеки отчетен период се отразява в баланса съответно като краткосрочно задължение в размер на неплатената сума на данъка или вземания в размер на надвнесената сума и (или) прекомерно събраната сума данък.
(изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

24. Постоянните данъчни пасиви (активи), промените в отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, текущите данъци върху дохода се отразяват в отчета за доходите.
(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n, от 24 декември 2010 г. N 186n)

25. При наличие на постоянни данъчни пасиви (активи), промени в отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, които коригират показателя условен разход (условен приход) за данък върху дохода, следното се оповестява отделно в поясненията към баланса и печалбата и отчет за загуба:
(изменен със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 11 февруари 2008 г. N 23n, от 24 декември 2010 г. N 186n)

• условен разход (условен приход) за данък общ доход;
• постоянни и временни разлики, възникнали през отчетния период и довели до корекция на условния разход (условен приход) за данък върху дохода с цел определяне на текущия данък върху дохода;
  (изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)
• постоянни и временни разлики, които са възникнали през предходни отчетни периоди, но са довели до корекция на условния разход (условен приход) за данък върху дохода за отчетния период;
• сумата на постоянния данъчен пасив (актив), отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив;
  (изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)
• причини за промени в прилаганите данъчни ставки спрямо предходния отчетен период;
• Сумите на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив, отписани във връзка с освобождаването от актив (продажба, безвъзмездно прехвърляне или ликвидация) или вид пасив.
  (изменен със Заповед на Министерството на финансите от 11 февруари 2008 г. N 23n)

ПРАКТИЧЕСКИ ПРИМЕР ЗА ИЗЧИСЛЯВАНЕ
ЗА ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ТЕКУЩИЯ ДАНЪК ПОХОД НА ОРГАНИЗАЦИИТЕ

Основни данни

При изготвянето на финансови отчети за отчетната година организация „А“ отразява в отчета за приходите и разходите печалба преди данъци (счетоводна печалба) в размер на 126 110 рубли. Ставката на данъка върху доходите беше 24 процента.

Фактори, повлияли на отклонението на облагаемата печалба (загуба) от счетоводната печалба (загуба):

1. Действителните разходи за развлечения надвишават лимитите на разходите за развлечения, приети за данъчни цели, с 3000 рубли.

2. Амортизационните такси, изчислени за счетоводни цели, възлизат на 4000 рубли. От тази сума 2000 рубли се приспадат за данъчни цели.

3. Приходите от лихви под формата на дивиденти от дялово участие в дейността на организация „Б” в размер на 2500 рубли са начислени, но не са получени.

Механизмът за формиране на постоянни, намаляеми и облагаеми временни разлики е посочен в таблицата

маса 1

Използвайки данните, дадени в таблица 1, ще направим необходимите изчисления за данък върху дохода, за да определим текущия данък върху дохода.

Условен разход за данък върху дохода - 126 110 (рубли) x 24 / 100 = 30 266,4 (рубли)

Постоянното данъчно задължение е - 3000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB)

Отсроченият данъчен актив е - 2 000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB)

Отсроченият данъчен пасив е - 2 500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB)

Текущ данък върху дохода = 30 266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30 866,4 (RUB)

Размерът на текущия данък върху доходите, генериран в счетоводната система и подлежащ на плащане в бюджета, отразен в отчета за приходите и разходите и в данъчната декларация за доходите, ще бъде 30 866,4 рубли.

За да проверим механизма за отразяване на изчисленията на данъка върху дохода в счетоводната система, за правилността на изчисляването на данъка върху дохода, предназначен за плащане към бюджета, ще изчислим текущия данък върху дохода, като използваме метода за коригиране на счетоводни данни, за да определим данъчната основа за облагане с данък общ доход.

Необходимите корекции са показани в таблица 2.

таблица 2

Текущ данък върху дохода = 128 610 (RUB) x 24 / 100 = 30 866,4 (RUB)