Računovodstveni propisi
Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica
PBU 18/02

(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n,
od 25. oktobra 2010. godine br. 132n, od 24. decembra 2010. godine br. 186n)

I. Opće odredbe

1. Ovim Pravilnikom (u daljem tekstu – Pravilnik) utvrđuju se pravila za računovodstveno formiranje i postupak objavljivanja u finansijskim izvještajima informacija o obračunima poreza na dobit pravnih lica (u daljem tekstu – porez na dobit) za organizacije priznate na način utvrđen zakonom. zakonodavstvo Ruske Federacije kao poreski obveznici poreza na dohodak (osim kreditnih organizacija i državnih (opštinskih) institucija), a takođe utvrđuje odnos između indikatora koji odražava dobit (gubitak), izračunat na način utvrđen regulatornim pravnim aktima o računovodstvu Ruske Federacije (u daljem tekstu: računovodstvena dobit (gubitak)), i poreska osnovica za porez na dobit za izvještajni period (u daljem tekstu: oporeziva dobit (gubitak)), obračunata na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o porezi i naknade.

Primjena Pravilnika omogućava da se u računovodstvenom i finansijskom izvještavanju prikaže razlika između poreza na računovodstvenu dobit (gubitak) priznatu u računovodstvu i poreza na oporezivu dobit ostvarenu u računovodstvu i iskazanu u prijavi poreza na dobit.

Odredba predviđa računovodstveni odraz ne samo iznosa poreza na dohodak koji se plaća u budžet, ili iznosa preplaćenog i (ili) naplaćenog poreza koji pripada organizaciji, ili iznosa poreskog prebijanja u izvještajnom periodu, već i odraz u računovodstvu iznosa koji mogu utjecati na iznos poreza na dobit za naredne izvještajne periode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

2. Odredbu ne mogu primjenjivati ​​mala preduzeća i neprofitne organizacije.

II. Obračun stalnih razlika, privremenih razlika
i trajne poreske obaveze (imovina)

3. Razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena u regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije na poreze i naknade, sastoji se od stalnih i privremenih razlika.

Informacije o trajnim i privremenim razlikama generišu se u računovodstvu ili na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata direktno sa računovodstvenih računa, ili na drugi način koji organizacija samostalno odredi. U ovom slučaju, stalne i privremene razlike se posebno iskazuju u računovodstvu. U analitičkom računovodstvu privremene razlike se uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obaveza u čijoj je procjeni privremena razlika nastala.

Konstantne razlike

4. Pod stalnim razlikama u smislu Pravilnika podrazumijevaju se prihodi i rashodi:

• formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, ali se ne uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period;
• uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se ne priznaju za računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Trajne razlike nastaju kao rezultat:

• višak stvarnih troškova uzetih u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti (gubitka) nad rashodima prihvaćenim za poreske svrhe, za koje su predviđena ograničenja rashoda;
• nepriznavanje za poreske svrhe rashoda u vezi sa besplatnim prenosom imovine (roba, radova, usluga), u visini troška imovine (roba, radova, usluga) i troškova u vezi sa ovim prenosom;
• formiranje prenesenog gubitka, koji se nakon određenog vremena, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, više ne može prihvatiti za porezne svrhe ni u izvještajnom i narednim izvještajnim periodima;
• druge slične razlike.

5 - 6. Isključeno. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

7. Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom), u smislu Pravilnika, smatra se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) uplata poreza na dohodak u izvještajnom periodu.

Trajnu poresku obavezu (sredstvo) organizacija priznaje u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

Trajna poreska obaveza (aktiva) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje su bile na snazi ​​na datum izvještaja. .

Paragraf je obrisan. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

Privremene razlike

8. Pod privremenim razlikama, u smislu Pravilnika, podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a poresku osnovicu poreza na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima.

9. Privremene razlike u formiranju oporezive dobiti dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit.

Za potrebe Pravilnika, odgođeni porez na dobit podrazumijeva iznos koji utiče na iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

10. Privremene razlike, zavisno od prirode uticaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na:

• odbitne privremene razlike;
• oporezive privremene razlike.

11. Odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da umanji iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

• primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, dobara, radova, usluga u izvještajnom periodu za računovodstvene i poreske svrhe;
• stav isključen. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. godine broj 23n;
• preneseni gubitak, koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama;
• primjena, u slučaju prodaje osnovnih sredstava, različitih pravila za računovodstveno i poresko priznavanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava i troškova u vezi sa njihovom prodajom;
• prisustvo dugova za kupljenu robu (rad, usluge) pri korišćenju gotovinske metode utvrđivanja prihoda i rashoda za poreske svrhe, a za računovodstvene svrhe - na osnovu pretpostavke o privremenim izvesnostima činjenica privredne delatnosti;
• druge slične razlike.

12. Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda obračuna amortizacije za računovodstvene svrhe i svrhe utvrđivanja poreza na dobit;
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog perioda, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe na osnovu pretpostavke privremene sigurnosti činjenica ekonomskih djelatnost, a za poreske svrhe - na gotovinskoj osnovi;
• stav isključen. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. godine broj 23n;
• primjena različitih pravila za odraz kamate koju plaća organizacija za obezbjeđivanje sredstava (kredita, pozajmica) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe;
• druge slične razlike.

13. Isključeno. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

III. Odložena poreska sredstva
i odloženih poreskih obaveza,
njihovo prepoznavanje i odraz u računovodstvu

14. Odloženo poresko sredstvo u smislu Pravilnika je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji treba da dovede do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Entitet priznaje odložena poreska sredstva u izvještajnom periodu u kojem nastaju odbitne privremene razlike u mjeri u kojoj je vjerovatno da će ostvariti oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Odgođena poreska sredstva se evidentiraju uzimajući u obzir sve odbitne privremene razlike, osim u slučajevima kada je vjerovatno da se odbitna privremena razlika neće smanjiti ili u potpunosti izmiriti u narednim izvještajnim periodima.

Promjena vrijednosti odloženih poreskih sredstava u izvještajnom periodu jednaka je umnošku odbitnih privremenih razlika koje su nastale (podmirene) u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama iu uticaj na datum izveštavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih sredstava podliježe ponovnom obračunu na datum koji prethodi datumu kada se izmijenjene stope počinju primjenjivati, s tim da se razlika koja proizlazi iz preračuna knjiži na teret računa dobiti i gubitka.

Odgođena poreska sredstva iskazuju se u računovodstvu na posebnom sintetičkom računu za računovodstvo odloženih poreskih sredstava.

Primjer nastanka odbitne privremene razlike,
što dovodi do formiranja odgođene poreske imovine

Osnovni podaci

Organizacija "A" je 20. februara 2003. godine prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava u iznosu od 120.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosila je 24 posto.

Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju metodom umanjenja bilansa, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit - linearnom metodom.

Organizacija “A” je prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja i poreskih prijava za 2003. godinu dobila sljedeće podatke:

Odbitna privremena razlika pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

20.000 rub. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

Odloženo poresko sredstvo pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosi:

20.000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Odgođena poreska obaveza u smislu Pravilnika je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji treba da dovede do povećanja poreza na dobit plativog u budžet u narednom izvještajnom periodu ili narednim izvještajnim periodima.

Odgođene porezne obaveze priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju oporezive privremene razlike.

Promjena iznosa odgođenih poreznih obaveza u izvještajnom periodu jednaka je umnošku oporezivih privremenih razlika koje su nastale (podmirene) u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i u uticaj na datum izveštavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih obaveza podliježe ponovnom obračunu na datum koji prethodi datumu početka primjene izmijenjenih stopa sa razlika nastala kao rezultat ponovnog obračuna tereti račun dobiti i gubitka.

Odgođene porezne obaveze iskazuju se u računovodstvu na posebnom sintetičkom računu za obračunavanje odgođenih poreznih obaveza.

Primjer pojave
oporezivu privremenu razliku koja rezultira
na formiranje odgođene poreske obaveze

Osnovni podaci

Organizacija "B" je 25. decembra 2002. godine prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava u iznosu od 120.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosila je 24 posto.

Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju linearnom metodom, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit nelinearnom metodom.

Organizacija "B" je prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja i poreskih prijava za 2003. godinu dobila sljedeće podatke:

Oporeziva privremena razlika pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

16.130 RUB (40.130 rubalja - 24.000 rubalja).

Odgođena poreska obaveza pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

16.130 RUB x 24% / 100 = 3.871 rub.

16. Ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste prihoda, tada pri procjeni odgođenog poreznog sredstva ili odgođene porezne obaveze, stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti prihoda koji vodi na smanjenje ili potpunu otplatu odbitnih ili oporezivih privremenih razlika u narednim ili narednim izvještajnim periodima.

17. Stav obrisan. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti namirene, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti.

Ako u tekućem izvještajnom periodu nema oporezive dobiti, ali postoji mogućnost da oporeziva dobit nastane u narednim izvještajnim periodima, tada će iznosi odgođenog poreznog sredstva ostati nepromijenjeni do izvještajnog perioda kada nastane oporeziva dobit u organizaciji, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

Odgođena porezna imovina po otuđenju sredstva za koju je obračunata otpisuje se u iznosu za koji, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit izvještajnog perioda i narednih izvještajnih perioda neće biti biti smanjen.

18. Paragraf isključen. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obaveze će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti.

Odgođena poreska obaveza pri otuđenju sredstva ili vrste obaveze za koju je nastala otpisuje se u iznosu za koji se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit neće povećavati za oba izvještaja. i naredne izvještajne periode.

19. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, organizaciji se daje pravo da u bilansu stanja prikaže uravnoteženi (sažeti) iznos odgođenog poreznog sredstva i odgođene poreske obaveze, osim u slučajevima kada zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa odvojeno formiranje poreske osnovice.

Stavovi od dva do četiri više ne važe. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. decembra 2010. br. 186n.

IV. Računovodstvo poreza na dohodak

20. U smislu Pravilnika, iznos poreza na dobit utvrđen na osnovu računovodstvene dobiti (gubitka) i iskazan u računovodstvenim evidencijama bez obzira na visinu oporezive dobiti (gubitka) je uslovni rashod (uslovni prihod) za prihod. porez.

Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak jednak je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom periodu i stope poreza na dohodak utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje su na snazi ​​na datum izvještavanja.

Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak obračunava se u računovodstvu na posebnom podračunu za računovodstvo uslovnih rashoda (uslovnih prihoda) za porez na dohodak na račun za obračun dobiti i gubitaka.

Stavovi četiri do peti su izbrisani. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. br. 23n.

21. Tekući porez na dobit, u smislu Pravilnika, priznaje se kao porez na dobit za potrebe poreza, utvrđen na osnovu iznosa uslovnog rashoda (uslovnog prihoda), usklađenog sa iznosom trajne poreske obaveze (aktive), povećanja ili smanjenja odgođena poreska sredstva i odgođena poreska obaveza izvještajnog perioda .

U nedostatku trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika koje dovode do nastanka trajnih poreskih obaveza (imovina), odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza, potencijalni trošak poreza na dobit će biti jednak tekućem porezu na dobit.

Praktični primjer obračuna za utvrđivanje tekućeg poreza na dobit dat je u prilogu Pravilnika.

22. Način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit utvrđen je računovodstvenom politikom organizacije.

Organizacija može koristiti sljedeće metode za utvrđivanje iznosa tekućeg poreza na dohodak:

• na osnovu podataka prikupljenih u računovodstvu u skladu sa stavovima 20. i 21. Pravilnika. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak koji je prikazan u prijavi poreza na dohodak;
• na osnovu prijave poreza na dohodak. U ovom slučaju, iznos tekućeg poreza na dobit odgovara iznosu obračunatog poreza na dobit iskazanom u prijavi poreza na dobit.

Iznos dodatnog plaćanja (preplaćenog) poreza na dobit zbog otkrivanja grešaka (izobličenja) u prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima, koji ne utiče na tekući porez na dobit izvještajnog perioda, odražava se u posebnoj stavci u dobiti i izvještaj o gubitku (nakon stavke tekućeg poreza na dobit).

V. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

23. Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze iskazuju se u bilansu stanja kao dugoročna imovina, odnosno kao dugoročne obaveze.

Dug ili preplata tekućeg poreza na dobit za svaki izvještajni period se u bilansu stanja odražava kao kratkoročna obaveza u iznosu neplaćenog iznosa poreza ili potraživanja u iznosu preplaćenog i (ili) prekomjerno naplaćenog iznosa porez.

24. Stalne poreske obaveze (sredstva), promene odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza, tekući porez na dobit iskazuju se u bilansu uspeha.

25. Ukoliko postoje trajne poreske obaveze (imovina), promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza koje usklađuju pokazatelj uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit, u objašnjenjima bilansa stanja i dobiti posebno se obelodanjuje sledeće. i izjava o gubitku:

• uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak;
• stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i rezultirale usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dobit;
• stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda;
• iznos trajne poreske obaveze (sredstva), odgođenog poreskog sredstva i odgođene poreske obaveze;
• razlozi za promjenu primijenjenih poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period;
• Iznosi odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisani u vezi sa otuđenjem sredstva (prodaja, prenos bez naknade ili likvidacija) ili vrsta obaveze.

PBU 18/02 je jedan od najtežih. Preopterećen je nerazumljivim terminima i zahtijeva puno objavljivanja. Samo porez na dohodak ponekad se mora naplatiti iz pet pokazatelja! Ali ono što je još gore je da ovaj PBU (usput rečeno, analog odavno nefunkcionalnog MSFI) ne objašnjava zašto je sve to potrebno. Odgovaraćemo na pitanja onih koji žele razumjeti.

Šta su PNO i PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Moj program sam obračunava odložene poreze, tako da nisam baš ulazio u zamršenosti PBU 18/02. Ali nedavno sam primijetio ovu čudnu stvar: IT se ogleda u kreditu računa 68, a PNA - u zaduženju. Isto je i sa obavezama: ONO je na teretu računa 68, a PNO na teretu. Mislim da se imovina i obaveze trebaju prijaviti na isti način. Možda postoji greška u mom programu?

: Sve je u redu sa vašim programom, i ispravno radi ožičenje. Zašto se odloženi i stalni porezi različito odražavaju?

Kao što znate, bilans uspjeha sadrži pokazatelje „dobit prije oporezivanja“ i „tekući porez na dobit“. Ovaj porez se ne obračunava na računovodstvenu dobit, već na poreznu dobit koja se ne pojavljuje u finansijskim izvještajima.

ONA, IT, PNA i PNO su indikatori koji povezuju računovodstvenu dobit i porez na stvarni prihod.

ONA i IT se pojavljuju kada se dobit u poreskom računovodstvu priznaje ranije ili kasnije nego u računovodstvu.

Ako se dio računovodstvene dobiti nikada ne prizna u poreznom računovodstvu ili obrnuto, tada nastaju PNA/PNO.

Tabela pokazuje da su samo ONA i IT imovina i obaveze. Da bismo razumjeli zašto je to tako, moramo uzeti računovodstvenu dobit kao polaznu tačku. Dobit još nema, ali porez je već obračunat? To je ona. Po svojoj prirodi, ova imovina je slična avansu. Već ostvarujete profit, ali da li ćete morati kasnije da platite porez? Ovaj IT je obaveza, u suštini blizu rezerve. A PNO i PNA su samo matematička razlika između „računovodstvenog” i „poreskog” poreza na dohodak.

Neto dobit se u izvještaju obračunava drugačije nego u računovodstvu

Elizaveta Semenova, Moskva

Primijetio sam da su u bilansu uspjeha PNO-i dati samo kao referenca i nisu uključeni u izračunavanje indikatora. Zašto su onda potrebni u računovodstvu?

: Činjenica je da se neto dobit u bilansu uspjeha formira od nekih pokazatelja, a u računovodstvu - od drugih. U bilansu uspjeha neto dobit se izračunava na sljedeći način:

* Znak “–” se koristi za povećanje IT-a, znak “+” se koristi za povećanje IT-a. To se najčešće dešava. Ali ako se IT smanji, a ONA poveća, onda će se znakovi promijeniti na suprotan.

A u računovodstvu, neto dobit je stanje na računu 99 „Dobici i gubici“.

Ali rezultat (neto dobit), naravno, je isti. Zato što je porez na „poresku“ dobit, uzimajući u obzir usklađivanja na ONA/ONO, jednak porezu na računovodstvenu dobit, uzimajući u obzir usklađivanja na PNA/PNO. Želite li se uvjeriti? Jednostavno zamijenite kontrolni omjer dat u PBU 18/02 u formulu koja izračunava neto dobit za bilans uspjeha umjesto tekućeg poreza na dobit:

Naravno, istovremena upotreba dvije metode obračuna neto dobiti značajno otežava računovodstvo. Trenutno, u MRS 12 „Porezi na dobit“, neto dobit se dobija korišćenjem tekućeg poreza na dobit prilagođen za ONA/ON O stupio na snagu na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija od 25. novembra 2011. br. 160n. Odnosno, na isti način na koji radimo u bilansu uspjeha. A uslovni trošak za porez na dobit (računovodstveni porez na dobit), PNA i PNO nisu predviđeni međunarodnim standardom. Stvar je u tome da MRS 12 i PBU 18/02 imaju različite zadatke. Svrha MRS 12 je da u izvještavanju pokaže uticaj ne samo tekućeg poreza na dobit, već i budućih poreskih posljedica. Za ostvarenje ovog zadatka uzima se porez na dohodak iz deklaracije, prema SHE i IT.

Svrha PBU 18/02 je da spoji nepostojeći porez na računovodstvenu dobit sa stvarnim porezom iz deklaracije. Za to služe PNO i PNA.

Prilikom prodaje osnovnih sredstava otpisujemo odložene poreze

N.V. Krišenko, Ljuberci

Prodali smo osnovna sredstva (auto koji je direktor vozio) bez gubitka. Njegova rezidualna vrijednost u računovodstvu bila je 200.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - 300.000 rubalja. Prodajna cijena (bez PDV-a) - 400.000 rubalja. Da li sam dobro razumio da prema pravilima PBU 18/02, moram prikazati samo PNA u iznosu od 20.000 rubalja, jer je dobit od prodaje osnovnih sredstava u računovodstvu vrijedna 100.000 rubalja. više poreske dobiti?

: Prema pravilima PBU 18/02, potrebno je napraviti različito ožičenje. Činjenica da se vaša rezidualna vrijednost osnovnog sredstva razlikuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ukazuje da ste u računovodstvu uzeli u obzir više troškova nego u poreznom. To znači da imate obračunata odložena poreska sredstva, koja treba da se evidentiraju na računu 09.

Ako ste na dan prodaje osnovnog sredstva akumulirali odgođena sredstva u svom računovodstvu, tada ih morate otpisati od datuma takve prodaje i pp. 17, 18 PBU 18/02. To se radi redovnim knjiženjem (debitni račun 68 – kreditni račun 09).

Odgođeni porezi na direktne troškove odražavaju se tek nakon prodaje proizvoda

Marina Ivleva, Moskva

Amortizacija proizvodne opreme u poreskom računovodstvu je manja od amortizacije u računovodstvu (u računovodstvu je korisni vek kraći nego u poreskom računovodstvu). Na datum amortizacije evidentiram odloženo poresko sredstvo. Ali rezultat je netačan iznos tekućeg poreza: račun 68 je odobren u tekućem periodu. Ali proizvodi, u čiji trošak je uključen iznos amortizacije, još nisu prodati, a možda ih nećemo prodati do kraja godine. Možda ne ONA treba da se reflektuje, već nešto drugo?

: Ne moraju se obračunati odgođena ili trajna poreska sredstva ili obaveze na datum amortizacije. Na kraju krajeva, to ne utiče na troškove tekućeg perioda ni u računovodstvenom ni u poreskom računovodstvu. Tek kada su proizvodi, čiji trošak uključuje iznose obračunate amortizacije, prodati, morat ćete prikazati IT.

“Izliječite” greške u poreskoj amortizaciji

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Otkrili smo da od početka godine nije obračunata amortizacija na osnovno sredstvo u poreskom računovodstvu - slučajno smo u programu stavili oznaku da se rashod ne obračunava u poreske svrhe. Ova amortizacija je naš indirektni trošak. U računovodstvu je amortizacija pravilno obračunata, početni trošak osnovnih sredstava u poreskom i računovodstvenom računovodstvu je isti. Ispravljena je greška u poreskom knjigovodstvu u tekućem periodu - ukupan iznos nedovoljno obračunate amortizacije je u jednom trenutku priznat kao rashod. Koja knjiženja treba izvršiti prema PBU 18/02?

: Ako amortizacija nije obračunata u Vašem poreskom računovodstvu, tada ste u Vašem računovodstvu morali obračunati PNO (zaduženje računa 99 – odobrenje računa 68). Čim dodate dodatnu amortizaciju u poreskom knjigovodstvu, potrebno je izvršiti storniranje (zaduženje računa 68 – odobrenje računa 99).

Bonus amortizacije u poreskom računovodstvu - bit će razlike u računovodstvu

Yana, Ufa

Da li sam dobro shvatio da je prilikom obračuna amortizacije bonusa za potrebe poreza na dobit potrebno u računovodstvu prikazati PNA, a ne IT?

: U računovodstvu ne postoji trošak kao što je amortizacija bonusa. Međutim, sama ova premija nije ništa drugo do jednokratni otpis dijela cijene OS-a klauzula 9 čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije. A takav trošak postoji u računovodstvu. Samo što će otpis kroz normalnu amortizaciju trajati duže.

Dakle, u trenutku primjene premije poreza na amortizaciju u računovodstvu, potrebno je obračunati IT. Njegov iznos jednak je umnošku iznosa bonusa za amortizaciju i stope poreza na dobit. U budućnosti će se iznos ovog ONO-a postepeno otplaćivati:

• <или>kada se amortizacija obračunava mjesečno (ako nije uključena u troškove proizvodnje);
• <или>kako se proizvodi prodaju (ako je iznos amortizacije uključen u formiranje troška proizvodnje i predstavlja direktan trošak u poreskom računovodstvu).

Razlike u iznosu također mogu dovesti do razlika prema PBU 18/02

Irina Skiba, računovođa, Moskva

Naručili smo usluge transporta. Morate ih platiti u rubljama, ali prema ugovoru njihov trošak je vezan za kurs eura. Plaćamo 10 dana nakon što druga strana transportuje našu robu. Ispada da se datum plaćanja pomiče u mjesec koji slijedi nakon mjeseca pružanja usluga. Hoće li to uzrokovati razlike prema PBU 18/02?

: Da, razlike prema pravilima PBU 18/02 trebale bi se pojaviti. Na kraju krajeva, vaše obaveze prema prevozniku moraju se preračunati u rublje i na datum nastanka, i na datum izveštavanja (poslednji dan svakog meseca), i na datum otplate član 7 PBU 3/2006.

Ali u poreskom računovodstvu nema potrebe da se radi takav preračun za datum izveštavanja. klauzula 11.1 čl. 250, sub. 5.1 tačka 1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Shodno tome, na kraju mjeseca nastaje privremena razlika, te je u računovodstvu potrebno obračunati odgovarajući IT ili IT. Nakon završetka obračuna sa drugom stranom, sva naplaćena SHE ili IT mora biti otpisana.

Revalorizacija vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti: utvrđivanje razlika

E.A. Zubačov, Moskva

Revalorizacija hartija od vrijednosti na kraju izvještajne godine po tržišnoj vrijednosti uzima se u obzir samo u računovodstvu (i pozitivnom i negativnom). Takva revalorizacija se ne vrši u poreskom računovodstvu. Kako ispravno prikazati ovu razliku u računovodstvu: kao trajnu poresku obavezu/imovinu ili kao odgođeno?

: Postoje dvije tačke gledišta.

GLEDIŠTE 1. Potrebno je odražavati PNO ili PNA. Uostalom, ni rashodi ni prihodi od revalorizacije hartija od vrednosti se uopšte ne uključuju u poresko računovodstvo. A privremene razlike nastaju samo ako se pojave prihodi/rashodi koji se u jednom izvještajnom periodu uzimaju u obzir u računovodstvu, a u poreskom - u drugom. član 8 PBU 18/02.

GLEDIŠTE 2. Odloženi porezi moraju biti prikazani. Recimo da je organizacija precijenila hartije od vrijednosti i priznala računovodstvenu dobit u izvještajnom periodu. Ali na njega se ne naplaćuje porez, jer od ove operacije nema porezne dobiti. U ovom slučaju, priznanje ONO u izvještaju obavještava korisnika da će stvarni porez na ovaj dio računovodstvene dobiti morati platiti u narednom izvještajnom periodu. Uostalom, poznato je da će se hartije od vrijednosti prodavati po tržišnoj vrijednosti i tada će dobit u poreskom računovodstvu biti veća nego u računovodstvu (samo za iznos dodatnih procena). Ovaj pristup je u skladu sa PBU 18/02, jer standard govori o prihodima i rashodima koji utiču na „računovodstvenu“ i „poresku“ dobit u različitim periodima. Dio stručne zajednice misli isto.

I MRS 12 navodi da revalorizacija imovine dovodi do odgođenog poreza stav 20 MRS 12. Štaviše, činjenica da se u MSFI odloženi porezi smatraju metodom bilansa stanja (knjigovodstvena vrijednost imovine ili obaveza se upoređuje s njegovom poreznom vrijednošću), a PBU 18/02 govori o poređenju „računovodstvenih“ i „poreskih“ prihoda/rashoda , nema veze. Uostalom, poreska osnovica sredstva/obaveze u MSFI su oni rashodi koji će se u budućnosti uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. pp. 7, 8 MRS 12. Ministarstvo finansija također ne vidi nikakve kontradiktornosti između metode prihoda i rashoda iz PBU 18/02 i bilansne metode prema MSFI Dopis Ministarstva finansija od 03.02.2012. godine broj 07-02-08/58.

Evo šta predlažu nezavisni stručnjaci.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Generalni direktor revizorske kuće doo "Vektor razvoja"

“ PBU 18/02 (klauzula 3) uključuje obračun odgođenih poreza upoređivanjem “računovodstvenih” i “poreskih” prihoda i rashoda. Prilikom revalorizacije hartija od vrijednosti prihodi/rashodi uopće ne nastaju u poreskom računovodstvu, pa će se razlika priznati kao trajna. Činjenica da će prilikom otuđenja hartija od vrijednosti prethodno izvršena revalorizacija uticati na finansijski rezultat nije bitna, jer će to biti sasvim druga vrsta prihoda ili rashoda.

Po mom mišljenju, obrazloženje predstavljeno u drugoj tački gledišta je tipično za obračun odloženih poreza korišćenjem metode bilansa stanja koja se koristi u MSFI. Metoda bilansa stanja ne poredi same prihode ili rashode, već knjigovodstvenu vrijednost i poreski potencijal pojedinačnih sredstava ili obaveza. Ovom metodom poređenje knjigovodstvene i poreske vrijednosti vrijednosnih papira će dovesti do formiranja odgođenih poreza (IT ili IT). Međutim, domaći regulatorni dokumenti ne predlažu upotrebu ove metode.

Sa nultom stopom poreza na dohodak, ONA i IT se ne odražavaju

Victoria Ershova, Tver

Mi smo medicinska organizacija. Od 2012. godine primjenjujemo stopu poreza na dobit od 0%. klauzula 1 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Šta učiniti sa odloženim poreznim sredstvima i odgođenim poreznim obavezama evidentiranim prije nego što je počela primjenjivati ​​nulta stopa poreza na dobit?
Sljedeće godine planiramo nastaviti s korištenjem pogodnosti. Kako možemo organizirati računovodstvo za ONU i IT? Dakle, šta će se promijeniti ako u 2015. godini plaćamo porez na dobit po redovnoj stopi?

: ONA i IT, koje ste prethodno (prije 2012.) iskazali u računovodstvu, morali ste otpisati 31.12.2011. (na datum koji prethodi datumu promjene stope poreza na dobit koju ste primijenili). Rezultati preračuna iskazuju se na računu 99 „Dobici i gubici“ član 14 PBU 18/02. U bilansu uspjeha, otpisani IT i IT su prikazani u redu 2460 “Ostalo”, a ne u redovima 2430 “Promjena odgođenih poreskih obaveza” i 2450 “Promjena odgođenih poreskih sredstava”.

Iznos odgođenih poreza utvrđuje se kao proizvod odgovarajućih privremenih razlika i stope poreza na dobit. Uzimajući u obzir da je stopa koju primjenjujete 0%, zbroj ONA i IT će biti jednak nuli. Stoga ih nije potrebno evidentirati u računovodstvu.

Međutim, moraćete da uzmete u obzir i same privremene razlike upravo pri prelasku na plaćanje poreza na dohodak po redovnoj stopi. Posljednjeg dana u godini u kojoj imate nultu stopu, morat ćete generirati unos SHE i IT. Samo na isti način kao i prilikom njihovog otpisa prilikom prelaska na nultu stopu poreza na dohodak, obračun IT/IT se mora izvršiti u korespondenciji sa računom 99. A u bilansu uspjeha to iskazati u redu 2460 “ Ostalo”.

Odraz odgođenih poreza u izvještavanju

Irina Rebernikova, Sankt Peterburg

Kako su podaci bilansa stanja o odgođenim poreznim sredstvima i obavezama povezani sa IT i IT podacima iskazanim u bilansu uspjeha? A kako znate koji znak (“+” ili “–”) staviti u ovaj izvještaj kada se odražavaju odloženi porezi?

: Za popunjavanje redova bilansa uzimaju se podaci o stanjima na računima 09 i 77. A prilikom popunjavanja bilansa uspjeha potrebno je prikazati razliku između obračunatih i otpisanih odloženih poreskih sredstava i obaveza.

Napominjemo da je veoma važno ispravno staviti pravi znak, jer od toga zavisi da li će cifra neto dobiti biti ispravno prikazana u bilansu uspjeha. Stoga možete koristiti još jedan način za provjeru: indikator na liniji 2410 „Tekući porez na dobit“ izvještaja o dobiti i gubitku treba da odgovara iznosu poreza prema prijavi „dobit“ - sa podacima koje ste naveli u redu 180. “Iznos obračunatog poreza na dobit - ukupan list 02 prijave poreza na dobit odobreno Naredbom Federalne poreske službe od 22. marta 2012. godine broj MMV-7-3/174@.

Bolje je ne napustiti PBU 18/02 u potpunosti

Igor Čerkasov, Moskva

Imamo složenu proizvodnju, nismo malo preduzeće. Sam računovodstveni program ne prati razlike prema pravilima PBU 18/02. Skoro je nemoguće ući u trag koji troškovi i kako utiču na razliku između knjigovodstvenog troška proizvodnje i visine direktnih rashoda u poreskom računovodstvu. Da li je moguće na osnovu toga, uzimajući u obzir načelo racionalnog računovodstva, odbiti primjenu PBU 18/02?

: Za neprimjenjivanje PBU 18/02, inspektorat vas može kazniti. Ovo se može smatrati grubim kršenjem računovodstvenih pravila (iskrivljavanje bilo kog članka/linije obrasca računovodstvenog izvještavanja za najmanje 10%) Art. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Iznos administrativne kazne za službenike organizacije je od 2000 do 3000 rubalja.

Kada se računovodstvo vodi samo pro forma - za podnošenje poreskoj upravi, neke organizacije (da bi se što lakša primjena PBU 18/02) slijede ovim putem:

• kombinuje listu direktnih rashoda u poreskom računovodstvu sa listom rashoda uključenih u računovodstvo u cenu proizvodnje;
• pri prodaji gotovih proizvoda utvrđuju se trajne razlike (obračunavanjem PNO ili PNA), smatrajući ih kao razliku između iznosa direktnih troškova proizvodnje proizvoda u poreskom računovodstvu i troška istih proizvoda u računovodstvu;
• za rashode koji se u poreznom računovodstvu uzimaju u obzir kao indirektni, razlike se obračunavaju na uobičajen način: obračunavajući, kada je potrebno, ONA ili ONO, PNA ili PNO.

Dakle, organizacije, s jedne strane, imaju odložene poreze, što im omogućava da popune redove bilansa uspjeha posvećene njihovim promjenama (redovi 2430 i 2450). I izvještavanje postaje, na prvi pogled, slično onome što bi na kraju trebalo biti. S druge strane, ne postoje složeni proračuni razlika prema PBU 18/02.

Međutim, ako krenete ovim putem, morate biti svjesni da se ovako sastavljeno izvješće ne može nazvati pouzdanim. Prije svega, neto profit je iskrivljen. Odnosno iznos koji se distribuira kao dividende.

Dakle, ako vaše izvještavanje nije od interesa samo za inspektore, već i za menadžment, učesnike, revizore i tako dalje, onda preporučujemo da postavite svoj računovodstveni program. Mora osigurati da se sve vremenske razlike uzmu u obzir, kako tijekom cijelog procesa proizvodnje, tako i tokom procesa prodaje proizvoda.

Uvedeno u svrhu međusobnog povezivanja pokazatelja dobiti (gubitaka) iskazanih u računovodstvu i dobiti (gubitaka) prema podacima poreskog računovodstva. Namjera je da se računovodstvo obračuna poreza približi poreskom računovodstvu. Stoga je veoma važno imati jasno razumijevanje privremenih i trajnih razlika i poreskih sredstava i obaveza nastalih na osnovu njih.

Uredba o računovodstvu obračuna poreza na dobit usvojena je krajem 2002. godine, tj. je na snazi ​​devet godina. Istovremeno, korisnici i dalje imaju mnogo pitanja, a sa svakom novom situacijom u ekonomskim aktivnostima organizacije, javlja se sve više novih.

Nema svaki računovođa vremena da razumije zamršenosti zakona koji se stalno mijenjaju. Osim toga, pitanja o primjeni PBU 18 ne postavljaju se svaki dan, pa čak i razjašnjene i provjerene informacije imaju vremena da se izbrišu iz memorije.

Ovaj je članak osmišljen da pomogne računovođi da se lakše snalazi u PBU 18 bez uranjanja u zamršenosti "službenog" jezika. Analizirat ćemo ne samo same propise o porezu na dohodak, već ćemo sastaviti dijagram sa savjetima, pomoću kojih će porezni obveznik moći razviti vlastita pravila za obračun poreza na dohodak u računovodstvene svrhe.

1. Ko i u koje svrhe treba da vodi evidenciju obračuna poreza na dohodak.

U skladu sa klauzulom 1 PBU 18, odraz u računovodstvu informacija o obračunima poreza na dobit Neophodno za organizacije koje su prema važećem zakonodavstvu obveznici poreza na dohodak.

Dakle, o organizacijama ne koristi opšti sistem oporezivanja (GTS) i obveznici poreza na dohodak, PBU 18 ne primjenjuje.

Preduzeća koja ne primenjuju SST uključuju kompanije koje koriste posebne poreske režime. kao što su:

• Pojednostavljeni sistem oporezivanja (USNO);
• Jedinstveni porez na pripisani prihod (UTII);
• Jedinstveni poljoprivredni porez (USAT);
• Sistem oporezivanja za implementaciju sporazuma o podjeli proizvodnje.

Pozicija Možda ne smiju koristiti mala poduzeća i neprofitne organizacije (klauzula 2 PBU 18/02).

Imajte na umu: preduzeća koja su mala preduzeća i neprofitne organizacije moraju u računovodstvenim politikama organizacije da odraze informacije o tome da li će voditi evidenciju o razlikama u skladu sa PBU 18 ili iskoristiti pravo da ne primenjuju Pravilnik.

2. Organizacija analitičkog obračuna nastalih razlika.

Postupak prikazivanja prihoda i rashoda u računovodstvu regulisan je Zakonom „O računovodstvu“ br. 129-FZ i Pravilnikom o računovodstvu (u daljem tekstu PBU). Postupak za priznavanje prihoda i rashoda za potrebe poreskog računovodstva utvrđen je Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Kao rezultat razlika između normi važećeg zakonodavstva o računovodstvu i poreskom računovodstvu, formiraju se razlike čiji se uticaj na obračun poreza na dobit mora odraziti u računovodstvenim registrima i objaviti u našim finansijskim izvještajima.

PBU 18 nedostaje pojašnjenje i konsolidacija metodologije za obračunavanje razlika koje se pojavljuju: Podaci o stalnim i privremenim razlikama se generišu u računovodstvu ili na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata direktno sa računovodstvenih računa, ili na drugi način koji organizacija samostalno odredi (klauzula 3 PBU 18/02).

S tim u vezi, odabrani metod obračuna stalnih i privremenih razlika, sastav i oblik razvijenih računovodstvenih registara moraju biti specificirani u računovodstvenim politikama organizacije.

Napominjemo da u analitičkom računovodstvu privremene razlike treba prikazati odvojeno po vrsti imovine i obaveza zbog računovodstvenih razlika u kojima su nastale (klauzula 3 PBU 18/02).

Dakle, koju metodu trebate koristiti za generiranje potpunih informacija o svim vrstama razlika?

Razmotrimo nekoliko načina za organizaciju analitičkog obračuna nastalih razlika.

• Ako kompanija nema privremene razlike i evidencija se vodi samo na osnovu trajnih razlika, sve je prilično jednostavno. Možete koristiti analitiku za računovodstvene račune, odvajajući prihode i rashode „prihvaćeno u računovodstvene svrhe“ i „neprihvaćeno u računovodstvene svrhe“. Tako organizujemo obračun trajnih razlika u okviru sistemske analitike.

• Međutim, ako postoje privremene razlike u računovodstvu, život računovođe postaje ozbiljno komplikovan. I što je više ovih razlika, teže ih je uzeti u obzir odvojeno po tipu, koristeći sistemsku analitiku. U ovom slučaju ne preostaje ništa drugo nego organizovati nesistemsko* analitičko računovodstvo. Po našem mišljenju, Excel tabele su najprikladnije za ove svrhe.

3. Odbitne i oporezive privremene razlike.

Šta su „privremene razlike“?

Za potrebe Pravilnika pod privremene razlike odnosi se na prihode i rashode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima (tačka 8 PBU 18/02).

Odnosno, ako se prihodi (rashodi) priznaju i za potrebe računovodstva i za potrebe poreskog računovodstva i razlika nastaje samo na vrijeme njihova priznanja, ova razlika se zove temporalni razlika za potrebe PBU 18.

Rezultirajuće privremene razlike dovode do formiranja odloženi porez na dobit. Prema klauzuli 9. PBU 18/02 Odgođeni porez na dobit je iznos koji utiče na iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Odgođeni porez na dobit je iznos poreza obračunat na privremene razlike. Ovaj porez je „odgođen“ u budućnost, odnosno uticaće (bilo na smanjenje ili povećanje) na iznos poreza „koji se plaća“ u budućim izvještajnim periodima.

Privremene razlike se dijele na:

• deductible privremene razlike;
• oporeziv privremene razlike.

Odgođeni porez na odbitne privremene razlike će smanjiti iznos poreza na dobit u budućim izvještajnim periodima.

Primjeri odbitnih razlika:

• iznos amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu je veći nego u poreskom računovodstvu;
• poreski gubitak koji će se prenijeti;
• gubitak od prodaje osnovnih sredstava, prihvaćen u toku korisnog veka u poreskom računovodstvu i odmah otpisan u računovodstvu;
• prihod koji proizilazi iz razlike u kursevima za obračune u konvencionalnim jedinicama;
• troškovi koji proizlaze iz razlike u kursevima za obračune u konvencionalnim jedinicama;
• i tako dalje.

Odgođeni porezi na oporezive privremene razlike će povećati iznos poreza na dobit u budućim izvještajnim periodima.

Primjeri oporezivih razlika:

• iznos amortizacije bonusa na osnovna sredstva uzima se u obzir za potrebe poreskog računovodstva i ne uključuje se u računovodstvene evidencije;
• carine su uključene u indirektne rashode za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmjerno prodanoj robi u knjigovodstvenoj knjizi;
• posredničke usluge su uključene u indirektne troškove za potrebe poreskog računovodstva i otpisuju se srazmjerno prodanoj robi u računovodstvu;
• Troškovi kamata na pozajmljena sredstva se uzimaju u obzir u poreskom računovodstvu i uključuju u nabavnu vrednost dugotrajnog sredstva u izgradnji u računovodstvu;
• i tako dalje.

Kada deductible privremene razlike nastaju odloženo porezno sredstvo(u daljem tekstu - ONA). Upravo to je iznos odgođenog poreza koji će biti smanjiti

Prema klauzuli 14 PBU 18/02, one se odražavaju u računovodstvu uzimajući u obzir sve odbitne razlike i priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju ove odbitne privremene razlike.

Neophodan uslov za priznavanje IT je postojanje vjerovatnoće da će organizacija dobiti oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Povećanje IT-a u izvještajnom periodu nastaje uz povećanje odbitnih privremenih razlika. Shodno tome, smanjenje IT-a nastaje smanjenjem ili potpunom otplatom odbitnih privremenih razlika.

SHE = odbitna privremena razlika * stopa poreza na dohodak.

Trenutno stopa poreza na dobit iznosi 20%.

Računovodstveno se iskazuju na računu 09 “Odložena poreska sredstva” prema vrsti sredstava. Računovodstveni unosi:

• ako nastane - Dt 09 “Odložena poreska sredstva” Kt 68.4.2 “Obračuni poreza na dobit”;
• ako se IT smanjuje - Dt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit” Kt 09 “Odložena poreska sredstva”.

Kada oporeziv privremene razlike nastaju odloženo poreska obaveza(u daljem tekstu – IT). Ovo je iznos odgođenog poreza koji će biti povećati iznos „plativog“ poreza na dohodak.

Prema klauzuli 15 PBU 18/02, IT se odražava u računovodstvu uzimajući u obzir sve oporezive razlike i priznaje se u izvještajnom periodu u kojem te oporezive privremene razlike nastaju.

Povećanje IT u izvještajnom periodu nastaje povećanjem oporezivih privremenih razlika. Shodno tome, smanjenje IT-a nastaje smanjenjem ili potpunom otplatom oporezivih privremenih razlika.

IT = oporeziva privremena razlika * stopa poreza na dohodak.

IT se u računovodstvu iskazuje na računu 77 “Odložene poreske obaveze” prema vrsti obaveze. Računovodstveni unosi:

• kada nastane - Dt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit” Kt 77 “Odložene poreske obaveze”;
• ako je IT smanjen - Dt 77 “Odložene porezne obaveze” Kt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit”.

Ako Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste prihoda, tada pri procjeni IT ili IT stopa poreza na dohodak mora odgovarati vrsti prihoda koji dovodi do smanjenja ili potpune otplate odbitka ili oporeziva privremena razlika u periodu koji slijedi nakon izvještajnog perioda ili narednih izvještajnih perioda (klauzula 15 PBU 18/02).

Prilikom otuđenja sredstva ili obaveze za koju su nastali SIT ili ONO, iznos STA ili ONO se otpisuje na račun dobiti i gubitka, koji se neće smanjiti (u slučaju STA) niti povećati (u slučaju ONO). ) oporeziva dobit u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

5. Konstantne razlike. Stalna poreska sredstva i obaveze.

Sada razmotrimo trajne razlike.

U skladu sa tačkom 4 PBU 18, za potrebe Pravilnika pod stalne razlike prihodi i rashodi se podrazumevaju:

- formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, ali se ne uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period;

- uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se ne priznaju za računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Odnosno, ako se prihodi (rashodi) priznaju samo za računovodstvene svrhe i nikad neće se priznati u poreskom računovodstvu, takva razlika je konstantan razlika za potrebe PBU 18.

Isto važi i ako se prihodi (rashodi) priznaju isključivo za potrebe poreskog računovodstva i nikad neće biti priznata u računovodstvene svrhe, rezultirajuća razlika će biti konstantan razlika za potrebe PBU 18.

Primjeri trajnih razlika:

• troškovi bonusa ili materijalne pomoći zaposlenima na teret neto dobiti organizacije;
• rashodi kamata na dužničke obaveze koji prelaze utvrđeni limit za potrebe poreskog računovodstva (član 269. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prihod u vidu novčane pomoći od osnivača organizacije, čiji udeo učešća prelazi 50%;
• i tako dalje.

PNO je iznos poreza koji dovodi do povećati

PNA je iznos poreza koji dovodi do smanjiti uplate poreza na dobit u izvještajnom periodu.

PNO i PNA se priznaju u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

PNO (PNA) = konstantna razlika * stopa poreza na dohodak.

PNO i PNA se iskazuju u računovodstvu na računu 99.2.3 “Stalna poreska obaveza”. Računovodstveni unosi:

• u slučaju PNO - Dt 99.2.3 “Stalna poreska obaveza” Kt 68.4.2 “Obračun poreza na dohodak”;
• kada se pojavi PNA - Dt 68.4.2 “Obračun poreza na dohodak” Kt 99.2.3 “Stalna poreska obaveza”.

Prema klauzuli 20 PBU 18/02, iznos poreza na dobit utvrđen na osnovu računovodstvene dobiti (gubitka) i iskazan u računovodstvenim evidencijama bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) je uslovni rashod (uslovni prihod) za prihod. porez.

Uslovni rashod (prihod) = dobit (gubitak) prema računovodstvenim podacima * stopa poreza na dobit.

Uslovni trošak (prihod) se računovodstveno prikazuje na računu 99.2.2 „Uslovni prihod od poreza na dobit“. Računovodstveni unosi:

• Uslovni prihod za porez na dohodak (iz gubitka) - Dt 68.4.2 “Obračuni poreza na dohodak” Kt 99.2.2 “Uslovni prihod za porez na dohodak”;
• Uslovni trošak poreza na dobit (na dobit) - Dt 99.2.2 “Uslovni prihod za porez na dobit” Kt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit.”

Tekući porez na dobit = Uslovni trošak (- uslovni prihod) + Obračunati IT - Otplaćeni IT - Obračunati IT + Otplaćeni IT + PNO - PNA.

Imajte na umu: način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit fiksiran je u računovodstvenoj politici organizacije (klauzula 22 PBU 18/02).

7. Shema prema PBU 18/02.

U pristupačnoj formi, razumljivoj čak i okorjelim budalama, govorit ćemo o računovodstvu obračuna poreza na dobit u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu (PBU) 18/02.

Saznaćete da je glavna karakteristika računovodstva za obračun poreza na dobit razlike koje nastaju između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Kao i klasifikacija razlika, kako se svaka klasifikacija izračunava, kako se one odražavaju u računovodstvu koristeći konkretne primjere i knjiženja.

PBU 18/02: objašnjavamo računovodstvo obračuna poreza na dobit za lutke

PBU 18/02 – Pravilnik o računovodstvu. Računovođe koriste PBU 18/02 za obračun poreza na dobit u 2018. Ova odredba je odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n. Svrha odredbe je da se računovodstvo poreza na dobit dovede na evropski standard.

Ko bi trebao primijeniti PBU 18/02 u 2018

PBU 18/02 se koristi za obračun poreza na dohodak u 2018. godini od strane svih pravnih lica koja su poreski obveznici (LLC, CJSC, AD, individualni preduzetnici, itd.), kao i stranih kompanija koje ostvaruju prihod iz ruskih izvora ili preko svojih predstavnika u Ruskoj Federaciji. gledaj, kompanije na glavnom poreskom sistemu.

Izuzeci su neprofitne organizacije i mala preduzeća. Oni imaju pravo da biraju da li će primijeniti PBU 18/02 ili ne, ali svaka odluka koju donesu mora biti formalizirana u računovodstvenoj politici.

Takođe, porez na dohodak ne plaćaju obveznici koji primjenjuju posebne režime oporezivanja, kao što su Jedinstveni porez na poljoprivredu, pojednostavljeni poreski sistem, UTII, obveznici poreza na poslovanje igara na sreću i učesnici u posebnim državnim projektima.

Kako se mijenja obračun poreza na dohodak u 2018

Porez na dohodak regulisan je Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. U 2018. poreska stopa će biti 20%. Ali bit će značajnih promjena unutar stope. Od 20% sada je potrebno uplatiti 3% u federalni budžet, ova cifra ostaje nepromijenjena, a preostalih 17% u lokalni budžet. Istovremeno, lokalne vlasti i dalje imaju pravo da smanje svoj dio poreza na dohodak, ali najmanje na 13,5%

Računovodstvo obračuna poreza na dobit u 2018

Djelimično računovodstvo računovodstvo obračuna poreza na dobit Ove inovacije neće napraviti nikakva prilagođavanja. Budući da su naše upute za lutke, u nastavku donosimo detaljan obračun obračuna poreza na dobit u 2018.

Porez na dobit se u računovodstvu odražava:

Ali to nije tako jednostavno. Preduzeća se najčešće susreću sa razlikama u pokazateljima prihoda i rashoda računovodstvenog i poreskog računovodstva, što onda stvara potrebu za korištenjem dodatnih podračuna i knjiženja u računovodstvu, o čemu će biti riječi u nastavku.

Razlike između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka, prema PBU 18/02

Računovodstvo prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvu podliježe različitim zakonskim odredbama. Kao rezultat toga, prilikom obračuna poreza na dobit u 2018. godini mogu nastati nedosljednosti u oporezivim iznosima uključenim u računovodstveno i poresko računovodstvo, tzv. razlike. Oni su trajno I privremeni.

Trajne razlike u obračunu poreza na dobit u 2018

Prema PBU 18/02 konstantna razlika- ovo je prihod i rashod preduzeća koji se evidentira u računovodstvu, ali ne utiče na obračun poreza na dobit kako za izvještajni tako i za naredne izvještajne periode.

u ovom slučaju se formira trajno poresko sredstvo(PNA), jednaka razlici koja se dobije oduzimanjem manje od veće vrijednosti i množenjem sa 20% (porezna stopa).

Ka trajnoj razlici odnosi se i na taj prihod-rashod, koji se, naprotiv, uzima u obzir pri utvrđivanju iznosa poreza na dobit, ali se ni na koji način ne registruje u računovodstvu i izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Prilikom obračuna poreza na dobit u ovom slučaju se formira stalna poreska obaveza (PNA), izračunat na potpuno isti način kao i PNA, samo će podaci poreznog računovodstva biti veće vrijednosti.

U računovodstvu, PNO i PNA se odražavaju na sljedeći način:

Privremene razlike u obračunu poreza na dobit u 2018

Prema PBU 18/02 privremena razlika nastaje kada se podaci o prihodima i rashodima u računovodstvu evidentiraju u jednom periodu, a u poreskom računovodstvu u drugom periodu. Vremenom bi ovu razliku trebalo eliminisati.

U tu svrhu računovodstvo koristi koncept:

odloženo poresko sredstvo (SHE) - formira se kada je prihod po poreskom računovodstvu veći nego po računovodstvu, tada od većeg oduzmemo manji i dobijenu cifru pomnožimo sa poreskom stopom (20%). Rezultat je sljedeći:

Debit 09 Kredit 68 (podračun “Obračun poreza na dobit”).

Ako je situacija upravo suprotna, odnosno, računovodstveni prihod je veći, onda se koristi izraz:

odgođena poreska obaveza(ONO) - javlja se kada je računovodstvena dobit veća od poreske dobiti. IT je definiran na potpuno isti način kao i SHE, samo će se u ovom slučaju računovodstveni podaci smatrati velikim.

Primjer obračuna poreza na dobit koristeći IT

Kompanija Limma je u julu kupila, instalirala i pustila u rad pokretni trakasti transporter koji košta 40.000 (bez PDV-a), plativši dodatnih 2.000 rubalja. instalateru jedinice.

Prema „Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe“, direktor Limme dokumentuje životni vek uređaja 30 meseci.

Ispostavilo se da je Limma potrošila 42.000 rubalja na kupovinu mobilnog pojasa, a iznos od 40.000 rubalja će se uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Tako se Limma suočila sa privremenom razlikom, te je formirala odgođenu poresku obavezu (DTL) u iznosu od 400 rubalja. (2000*20%=400)

U kolovozu se prvi put obračunava amortizacija na pokretnom pojasu, a IT postepeno počinje da se smanjuje. U ovom dijelu morate biti izuzetno fokusirani, jer se prema računovodstvu amortizacija naplaćuje u iznosu od 42.000 i iznosit će 1.400 rubalja (4.200:30 mjeseci)

I prema poreskom računovodstvu u iznosu od 40.000 rubalja. i bit će jednak 1333 rublje. (40000:30)

Računamo IT (1400-1333)*20%=13,4 rubalja.

Sada ovaj iznos odražavamo u računovodstvu:

U roku od 30 mjeseci (životnog vijeka uređaja) privremena razlika i odgođena porezna obaveza bit će u potpunosti izmirene.

I. Opće odredbe

1. Ovim Pravilnikom (u daljem tekstu – Pravilnik) utvrđuju se pravila za računovodstveno formiranje i postupak objavljivanja u finansijskim izvještajima informacija o obračunima poreza na dobit pravnih lica (u daljem tekstu – porez na dobit) za organizacije priznate na način utvrđen zakonom. zakonodavstvo Ruske Federacije kao poreski obveznici poreza na dohodak (osim kreditnih organizacija i državnih (opštinskih) institucija), a takođe utvrđuje odnos između indikatora koji odražava dobit (gubitak), izračunat na način utvrđen regulatornim pravnim aktima o računovodstvu Ruske Federacije (u daljem tekstu: računovodstvena dobit (gubitak)), i poreska osnovica za porez na dobit za izvještajni period (u daljem tekstu: oporeziva dobit (gubitak)), obračunata na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o porezi i naknade.

(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. N 23n, od 25. oktobra 2010. N 132n)

Primjena Pravilnika omogućava da se u računovodstvenom i finansijskom izvještavanju prikaže razlika između poreza na računovodstvenu dobit (gubitak) priznatu u računovodstvu i poreza na oporezivu dobit ostvarenu u računovodstvu i iskazanu u prijavi poreza na dobit.

Odredba predviđa računovodstveni odraz ne samo iznosa poreza na dohodak koji se plaća u budžet, ili iznosa preplaćenog i (ili) naplaćenog poreza koji pripada organizaciji, ili iznosa poreskog prebijanja u izvještajnom periodu, već i odraz u računovodstvu iznosa koji mogu utjecati na iznos poreza na dobit za naredne izvještajne periode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

2. Odredbu ne mogu primjenjivati ​​mala preduzeća i neprofitne organizacije.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

II. Obračun stalnih razlika, privremenih razlika
i trajne poreske obaveze (imovina)
( izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

3. Razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena u regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije na poreze i naknade, sastoji se od stalnih i privremenih razlika.

Informacije o trajnim i privremenim razlikama generišu se u računovodstvu ili na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata direktno sa računovodstvenih računa, ili na drugi način koji organizacija samostalno odredi. U ovom slučaju, stalne i privremene razlike se posebno iskazuju u računovodstvu. U analitičkom računovodstvu privremene razlike se uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obaveza u čijoj je procjeni privremena razlika nastala.
(stav uveden Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Konstantne razlike

4. Pod stalnim razlikama u smislu Pravilnika podrazumijevaju se prihodi i rashodi:

• formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog perioda, ali se ne uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period;
• uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit izvještajnog perioda, ali se ne priznaju za računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.

Trajne razlike nastaju kao rezultat:

• višak stvarnih troškova uzetih u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti (gubitka) nad rashodima prihvaćenim za poreske svrhe, za koje su predviđena ograničenja rashoda;
• nepriznavanje za poreske svrhe gubitka povezanog sa pojavom razlike između procijenjene vrijednosti imovine kada je uložena u odobreni (dionički) kapital druge organizacije i vrijednosti po kojoj je ta imovina prikazana u bilansu stanja strana koja prenosi;
• formiranje prenesenog gubitka, koji se nakon određenog vremena, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, više ne može prihvatiti za porezne svrhe ni u izvještajnom i narednim izvještajnim periodima;
• druge slične razlike.

(tačka 4. izmijenjena Naredbom Ministarstva finansija od 11.02.2008. godine br. 23n)

5. Isključeno. - Naredba Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n.

6. Isključeno. - Naredba Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n.

7. Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom), u smislu Pravilnika, smatra se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) uplata poreza na dohodak u izvještajnom periodu.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Trajnu poresku obavezu (sredstvo) organizacija priznaje u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Trajna poreska obaveza (aktiva) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje su bile na snazi ​​na datum izvještaja. .
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Privremene razlike

8. Pod privremenim razlikama, u smislu Pravilnika, podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, a poresku osnovicu poreza na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima.

9. Privremene razlike u formiranju oporezive dobiti dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit.

Za potrebe Pravilnika, odgođeni porez na dobit podrazumijeva iznos koji utiče na iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

10. Privremene razlike, zavisno od prirode uticaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na:

• odbitne privremene razlike;
• oporezive privremene razlike.

11. Odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da umanji iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

• 
  (izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)
• primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, dobara, radova, usluga u izvještajnom periodu za računovodstvene i poreske svrhe;

• preneseni gubitak, koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama;
• primjena, u slučaju prodaje osnovnih sredstava, različitih pravila za računovodstveno i poresko priznavanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava i troškova u vezi sa njihovom prodajom;
• prisustvo dugova za kupljenu robu (rad, usluge) pri korišćenju gotovinske metode utvrđivanja prihoda i rashoda za poreske svrhe, a za računovodstvene svrhe - na osnovu pretpostavke o privremenim izvesnostima činjenica privredne delatnosti;
• druge slične razlike.

12. Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda obračuna amortizacije za računovodstvene svrhe i svrhe utvrđivanja poreza na dobit;
  (izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog perioda, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe na osnovu pretpostavke privremene sigurnosti činjenica ekonomskih djelatnost, a za poreske svrhe - na gotovinskoj osnovi;

• primjena različitih pravila za odraz kamate koju plaća organizacija za obezbjeđivanje sredstava (kredita, pozajmica) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe;
• druge slične razlike.

13. Isključeno - Naredba Ministarstva finansija od 11.02.2008. godine N 23n.

III. Odgođena porezna sredstva i odgođena porezna sredstva
obaveze, njihovo prepoznavanje i promišljanje
u računovodstvu

14. Odloženo poresko sredstvo u smislu Pravilnika je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji treba da dovede do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Entitet priznaje odložena poreska sredstva u izvještajnom periodu u kojem nastaju odbitne privremene razlike u mjeri u kojoj je vjerovatno da će ostvariti oporezivu dobit u narednim izvještajnim periodima.

Odgođena poreska sredstva se evidentiraju uzimajući u obzir sve odbitne privremene razlike, osim u slučajevima kada je vjerovatno da se odbitna privremena razlika neće smanjiti ili u potpunosti izmiriti u narednim izvještajnim periodima.

Promjena vrijednosti odloženih poreskih sredstava u izvještajnom periodu jednaka je umnošku odbitnih privremenih razlika koje su nastale (podmirene) u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama iu uticaj na datum izveštavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih sredstava podliježe ponovnom obračunu na datum koji prethodi datumu kada se izmijenjene stope počinju primjenjivati, s tim da se razlika koja proizlazi iz preračuna knjiži na teret računa dobiti i gubitka.

Odgođena poreska sredstva iskazuju se u računovodstvu na posebnom sintetičkom računu za računovodstvo odloženih poreskih sredstava.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Primjer pojave
odbitna privremena razlika koja dovodi do
na formiranje odloženog poreskog sredstva

Osnovni podaci

Organizacija "A" je 20. februara 2003. godine prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava u iznosu od 120.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosila je 24 posto.

Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju metodom umanjenja bilansa, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit - linearnom metodom.

Organizacija “A” je prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja i poreskih prijava za 2003. godinu dobila sljedeće podatke:

Odbitna privremena razlika pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

20.000 rub. (40.000 rub. - 20.000 rub.).

Odloženo poresko sredstvo pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosi:

20.000 rub. x 24% / 100 = 4800 rub.

15. Odgođena poreska obaveza u smislu Pravilnika je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji treba da dovede do povećanja poreza na dobit plativog u budžet u narednom izvještajnom periodu ili narednim izvještajnim periodima.

Odgođene porezne obaveze priznaju se u izvještajnom periodu u kojem nastaju oporezive privremene razlike.

Promjena iznosa odgođenih poreznih obaveza u izvještajnom periodu jednaka je umnošku oporezivih privremenih razlika koje su nastale (podmirene) u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i u uticaj na datum izveštavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odloženih poreznih obaveza podliježe ponovnom obračunu na datum koji prethodi datumu početka primjene izmijenjenih stopa sa razlika nastala kao rezultat ponovnog obračuna tereti račun dobiti i gubitka.
(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. N 23n, od 24. decembra 2010. N 186n)

Odgođene porezne obaveze iskazuju se u računovodstvu na posebnom sintetičkom računu za obračunavanje odgođenih poreznih obaveza.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Primjer pojave
oporezivu privremenu razliku koja rezultira
na formiranje odgođene poreske obaveze

Osnovni podaci

Organizacija "B" je 25. decembra 2002. godine prihvatila na računovodstvo stavku osnovnih sredstava u iznosu od 120.000 rubalja. sa korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dobit iznosila je 24 posto.

Za potrebe računovodstva, organizacija obračunava amortizaciju linearnom metodom, a za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit nelinearnom metodom.

Organizacija "B" je prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja i poreskih prijava za 2003. godinu dobila sljedeće podatke:

Oporeziva privremena razlika pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

16.130 RUB (40.130 rubalja - 24.000 rubalja).

Odgođena poreska obaveza pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dobit za 2003. godinu iznosila je:

16.130 RUB x 24% / 100 = 3.871 rub.

16. Ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste prihoda, tada pri procjeni odgođenog poreznog sredstva ili odgođene porezne obaveze, stopa poreza na dobit mora odgovarati vrsti prihoda koji vodi na smanjenje ili potpunu otplatu odbitnih ili oporezivih privremenih razlika u narednim ili narednim izvještajnim periodima.

17. Stav obrisan. - Naredba Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n.

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti namirene, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Ako u tekućem izvještajnom periodu nema oporezive dobiti, ali postoji mogućnost da oporeziva dobit nastane u narednim izvještajnim periodima, tada će iznosi odgođenog poreznog sredstva ostati nepromijenjeni do izvještajnog perioda kada nastane oporeziva dobit u organizaciji, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

Odgođena porezna imovina po otuđenju sredstva za koju je obračunata otpisuje se u iznosu za koji, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit izvještajnog perioda i narednih izvještajnih perioda neće biti biti smanjen.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

18. Paragraf isključen. - Naredba Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obaveze će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Odgođena poreska obaveza pri otuđenju sredstva ili vrste obaveze za koju je nastala otpisuje se u iznosu za koji se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit neće povećavati za oba izvještaja. i naredne izvještajne periode.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

19. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, organizaciji se daje pravo da u bilansu stanja prikaže uravnoteženi (sažeti) iznos odgođenog poreznog sredstva i odgođene poreske obaveze, osim u slučajevima kada zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa odvojeno formiranje poreske osnovice.
(sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. decembra 2010. N 186n)

Stavovi od dva do četiri više ne važe. - Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. decembra 2010. N 186n.

IV. Računovodstvo poreza na dohodak

20. U smislu Pravilnika, iznos poreza na dobit utvrđen na osnovu računovodstvene dobiti (gubitka) i iskazan u računovodstvenim evidencijama bez obzira na visinu oporezive dobiti (gubitka) je uslovni rashod (uslovni prihod) za prihod. porez.

Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak jednak je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom periodu i stope poreza na dohodak utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje su na snazi ​​na datum izvještavanja.

Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak obračunava se u računovodstvu na posebnom podračunu za računovodstvo uslovnih rashoda (uslovnih prihoda) za porez na dohodak na račun za obračun dobiti i gubitaka.

21. Za potrebe Pravilnika, porez na dobit (tekući poreski gubitak) priznaje se kao porez na dobit za potrebe poreza, utvrđen na osnovu iznosa uslovnog rashoda (uslovnog prihoda), usklađenog sa iznosom trajne poreske obaveze (aktive) , povećanje ili smanjenje odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza za izvještajni period.

(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

U nedostatku trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika koje dovode do nastanka trajnih poreskih obaveza (imovina), odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza, potencijalni trošak poreza na dobit će biti jednak tekućem porezu na dobit.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

Praktični primjer obračuna za utvrđivanje tekućeg poreza na dobit (tekući porezni gubitak) dat je u prilogu Pravilnika.

(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

22. Način utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit utvrđen je računovodstvenom politikom organizacije.

Organizacija može koristiti sljedeće metode za utvrđivanje iznosa tekućeg poreza na dohodak:

• na osnovu podataka prikupljenih u računovodstvu u skladu sa stavovima 20. i 21. Pravilnika. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak koji je prikazan u prijavi poreza na dohodak;
• na osnovu prijave poreza na dohodak. U ovom slučaju, iznos tekućeg poreza na dobit odgovara iznosu obračunatog poreza na dobit iskazanom u prijavi poreza na dobit.

Iznos dodatnog plaćanja (preplaćenog) poreza na dobit zbog otkrivanja grešaka (izobličenja) u prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima, koji ne utiče na tekući porez na dobit izvještajnog perioda, odražava se u posebnoj stavci u dobiti i izvještaj o gubitku (nakon stavke tekućeg poreza na dobit).

V. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

23. Odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze iskazuju se u bilansu stanja kao dugoročna imovina, odnosno kao dugoročne obaveze.

Dug ili preplata tekućeg poreza na dobit za svaki izvještajni period se u bilansu stanja odražava kao kratkoročna obaveza u iznosu neplaćenog iznosa poreza ili potraživanja u iznosu preplaćenog i (ili) prekomjerno naplaćenog iznosa porez.
(izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

24. Stalne poreske obaveze (sredstva), promene odgođenih poreskih sredstava i odgođenih poreskih obaveza, tekući porez na dobit iskazuju se u bilansu uspeha.
(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. N 23n, od 24. decembra 2010. N 186n)

25. Ukoliko postoje trajne poreske obaveze (imovina), promene odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza koje usklađuju pokazatelj uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit, u objašnjenjima bilansa stanja i dobiti posebno se obelodanjuje sledeće. i izjava o gubitku:
(sa izmjenama i dopunama naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. februara 2008. N 23n, od 24. decembra 2010. N 186n)

• uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak;
• stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i rezultirale usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dobit;
  (izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)
• stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda;
• iznos trajne poreske obaveze (sredstva), odgođenog poreskog sredstva i odgođene poreske obaveze;
  (izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)
• razlozi za promjenu primijenjenih poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period;
• Iznosi odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisani u vezi sa otuđenjem sredstva (prodaja, prenos bez naknade ili likvidacija) ili vrsta obaveze.
  (izm. Naredbom Ministarstva finansija od 11. februara 2008. godine br. 23n)

PRAKTIČNI PRIMJER PRORAČUNA
ZA UTVRĐIVANJE TEKUĆEG POREZA NA DOBITAK ORGANIZACIJA

Osnovni podaci

Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja za izvještajnu godinu, organizacija „A“ je u bilansu uspjeha prikazala dobit prije oporezivanja (računovodstvenu dobit) u iznosu od 126.110 rubalja. Stopa poreza na dobit iznosila je 24 posto.

Faktori koji su uticali na odstupanje oporezive dobiti (gubitka) od računovodstvene dobiti (gubitka):

1. Stvarni troškovi reprezentacije premašili su granice troškova reprezentacije prihvaćene za poreske svrhe za 3.000 rubalja.

2. Amortizacija obračunata za potrebe računovodstva iznosila je 4.000 rubalja. Od ovog iznosa, 2.000 rubalja se odbija za porezne svrhe.

3. Prihodi od kamata u vidu dividendi od učešća u kapitalu u aktivnostima organizacije „B“ u iznosu od 2.500 rubalja su obračunati, ali nisu primljeni.

Mehanizam formiranja stalnih, odbitnih i oporezivih privremenih razlika prikazan je u tabeli

Tabela 1

Koristeći podatke date u tabeli 1. izvršićemo potrebne obračune poreza na dohodak u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dohodak.

Uslovni trošak poreza na dohodak - 126.110 (rub.) x 24 / 100 = 30.266,4 (rub.)

Stalna poreska obaveza je - 3.000 (RUB) x 24 / 100 = 720 (RUB)

Odloženo poresko sredstvo je - 2.000 (RUB) x 24 / 100 = 480 (RUB)

Odgođena poreska obaveza je - 2.500 (RUB) x 24 / 100 = 600 (RUB)

Tekući porez na dobit = 30.266,4 (RUB) + 720 (RUB) + 480 (RUB) - 600 (RUB) = 30.866,4 (RUB)

Iznos tekućeg poreza na dobit koji se generira u računovodstvenom sistemu i podliježe uplati u budžet, prikazan u bilansu uspjeha i u prijavi poreza na dobit, iznosit će 30.866,4 rublja.

U cilju provjere mehanizma za reflektiranje obračuna poreza na dohodak u računovodstvenom sistemu, za ispravnost obračuna poreza na dohodak namijenjen uplati u budžet, obračunat ćemo tekući porez na dohodak metodom usklađivanja računovodstvenih podataka u cilju utvrđivanja poreska osnovica za porez na dohodak.

Potrebna podešavanja prikazana su u tabeli 2.

tabela 2

Tekući porez na dobit = 128.610 (RUB) x 24 / 100 = 30.866,4 (RUB)