Положення з бухгалтерського обліку
Облік розрахунків з податку на прибуток організацій
ПБО 18/02

(У ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н,
від 25.10.2010 № 132н, від 24.12.2010 № 186н)

I. Загальні положення

1. Дане Положення (далі - Положення) встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток організацій (далі - податок на прибуток) для організацій, що визнані у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податку на прибуток (крім кредитних організацій та державних (муніципальних) установ), а також визначає взаємозв'язок показника, що відображає прибуток (збиток), обчисленого в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації (далі - бухгалтерський прибуток (збиток)), та податкової бази з податку на прибуток за звітний період (далі - оподатковуваний прибуток (збиток)), розрахований у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки та збори.

Застосування Положення дозволяє відображати у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного у бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого у бухгалтерському обліку та відображеного у податковій декларації з податку на прибуток.

Положення передбачає відображення у бухгалтерському обліку не лише суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (або) стягненого податку, належної організації, або суми зробленого заліку з податку у звітному періоді, а й відображення у бухгалтерському обліку сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.

2. Положення може не застосовуватись суб'єктами малого підприємництва та некомерційними організаціями.

ІІ. Врахування постійних різниць, тимчасових різниць
та постійних податкових зобов'язань (активів)

3. Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) та оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилася в результаті застосування різних правил визнання доходів та витрат, які встановлені в нормативних правових актах з бухгалтерського обліку та законодавством Російської Федерації про податки та збори, складається з постійних та тимчасових різниць.

Інформація про постійні та тимчасові різниці формується в бухгалтерському обліку або на підставі первинних облікових документів безпосередньо за рахунками бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, що визначається організацією самостійно. При цьому постійні та тимчасові різниці відображаються у бухгалтерському обліку окремо. В аналітичному обліку тимчасові різниці враховуються диференційовано за видами активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.

Постійні різниці

4. Для цілей Положення під постійними різницями розуміються доходи та витрати:

• що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
• враховуються щодо податкової бази з податку прибуток звітного періоду, але з визнані з метою бухгалтерського обліку доходами і витратами як звітного, і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають у результаті:

• перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, що приймаються з метою оподаткування, за якими передбачено обмеження щодо витрат;
• невизнання з метою оподаткування витрат, пов'язаних із передачею на безоплатній основі майна (товарів, робіт, послуг), у сумі вартості майна (товарів, робіт, послуг) та витрат, пов'язаних з цією передачею;
• утворення збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу, згідно із законодавством Російської Федерації про податки та збори, вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і у наступних звітних періодах;
• інших аналогічних відмінностей.

5 – 6. Виключені. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

7. Для цілей Положення під постійним податковим зобов'язанням (активом) розуміється сума податку, що призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.

Постійне податкове зобов'язання (актив) визнається організацією у звітному періоді, у якому виникає постійна різниця.

Постійне податкове зобов'язання (актив) дорівнює величині, що визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діє на звітну дату.

Абзац виключено. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

Тимчасові різниці

8. Для цілей Положення під тимчасовими різницями розуміються доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах.

9. Тимчасові різниці для формування оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного прибуток.

Для цілей Положення під відкладеним податком з прибутку розуміється сума, яка впливає величину прибуток, підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним чи наступних звітних періодах.

10. Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:

• тимчасові різниці, що віднімаються;
• оподатковувані часові різниці.

11. Від'ємні тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Від'ємні часові різниці утворюються в результаті:

• застосування різних способів визнання комерційних та управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• абзац виключено. - Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н;
• збитку, перенесеного на майбутнє, не використаного зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори;
• застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем;
• наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів та витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
• інших аналогічних відмінностей.

12. Оподатковані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

Оподаткові тимчасові різниці утворюються в результаті:

• застосування різних способів нарахування амортизації з метою бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
• визнання виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання відсоткових доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а з оподаткування - за касовим методом;
• абзац виключено. - Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н;
• застосування різних правил відображення відсотків, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик) з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• інших аналогічних відмінностей.

13. Виключено. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

ІІІ. відкладені податкові активи
та відстрочені податкові зобов'язання,
їх визнання та відображення у бухгалтерському обліку

14. Для цілей Положення під відстроченим податковим активом розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Організація визнає відстрочені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що віднімаються, за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах.

Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку з урахуванням усіх тимчасових різниць, що віднімаються, за винятком випадків, коли існує ймовірність того, що тимчасова різниця, що віднімається, не буде зменшена або повністю погашена в наступних звітних періодах.

Зміна величини відстрочених податкових активів у звітному періоді дорівнює добутку тимчасових різниць, що віднімаються, виникли (погашені) у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. У разі зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори величина відкладених податкових активів підлягає перерахунку на дату, що передує даті початку застосування змінених ставок з віднесенням виниклої в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку прибутків та збитків.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку з обліку відстрочених податкових активів.

Приклад виникнення тимчасової різниці, що віднімається,
яка призводить до утворення відстроченого податкового активу

Базові дані

Організація " А " 20 лютого 2003 року прийняла до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів у сумі 120 000 крб. із строком корисного використання 5 років. Ставка податку на прибуток становила 24 відсотки.

З метою бухгалтерського обліку організація здійснює нарахування амортизації шляхом застосування способу зменшуваного залишку, а з метою визначення податкової бази з податку на прибуток - лінійний метод.

При складанні бухгалтерської звітності та податкової декларації з податку на прибуток за 2003 рік організація "А" отримала такі дані:

Віднімна тимчасова різниця щодо податкової бази з податку прибуток за 2003 рік становила:

20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.).

Відкладений податковий актив щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склав:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4800 руб.

15. Для цілей Положення під відстроченим податковим зобов'язанням розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Відстрочені податкові зобов'язання визнаються у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що оподатковуються.

Зміна величини відстрочених податкових зобов'язань у звітному періоді дорівнює добутку оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли (погашені) у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діючу на звітну дату. У разі зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори величина відстрочених податкових зобов'язань підлягає перерахунку на дату, що передує даті початку застосування змінених ставок з віднесенням виниклої в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку прибутків та збитків.

Відстрочені податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку з обліку відстрочених податкових зобов'язань.

Приклад виникнення
оподатковуваної тимчасової різниці, що наводить
до утворення відстроченого податкового зобов'язання

Базові дані

Організація " Б " 25 грудня 2002 року прийняла до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів у сумі 120 000 крб. із строком корисного використання 5 років. Ставка податку на прибуток становила 24 відсотки.

Для цілей бухгалтерського обліку організація здійснює нарахування амортизації лінійним методом, а цілей визначення податкової бази з податку прибуток - нелінійним способом.

При складанні бухгалтерської звітності та податкової декларації за 2003 рік організація "Б" отримала такі дані:

Оподаткова тимчасова різниця щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склала:

16130 руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.).

Відстрочене податкове зобов'язання щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склало:

16130 руб. x 24% / 100 = 3871 руб.

16. У разі, якщо законодавством Російської Федерації про податки та збори передбачені різні ставки податку на прибуток за окремими видами доходів, то при оцінці відстроченого податкового активу або відстроченого податкового зобов'язання ставка податку на прибуток повинна відповідати виду доходу, що веде до зменшення або повного погашення тимчасової різниці, що віднімається або оподатковується, у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

17. Абзац виключено. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць, що віднімаються, зменшуватимуться або повністю погашатимуться відстрочені податкові активи.

У разі, якщо в поточному звітному періоді відсутній оподатковуваний прибуток, але існує ймовірність того, що оподатковуваний прибуток виникне у наступних звітних періодах, то суми відкладеного податкового активу залишаться без зміни до такого звітного періоду, коли виникне в організації оподатковуваний прибуток, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки та збори.

Відкладений податковий актив при вибутті активу, яким він був нарахований, списується у сумі, яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори нічого очікувати зменшено оподатковуваний прибуток, як звітного періоду, і наступних звітних періодів.

18. Абзац виключено. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць оподатковуваних будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання.

Відкладене податкове зобов'язання при вибутті активу чи виду зобов'язання, яким воно було нараховано, списується у сумі, яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори нічого очікувати збільшено оподатковуваний прибуток, як звітного, і наступних звітних періодів.

19. При складанні бухгалтерської звітності організації надається право відображати в бухгалтерському балансі сальдовану (згорнуту) суму відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, крім випадків, коли законодавством Російської Федерації про податки та збори передбачено роздільне формування податкової бази.

Абзаци другий – четвертий втратили чинність. – Наказ Мінфіну РФ від 24.12.2010 № 186н.

IV. Облік податку на прибуток

20. Для цілей Положення сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діє на звітну дату.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується у бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку з обліку прибутків та збитків.

Абзаци четвертий – п'ятий виключені. – Наказ Мінфіну РФ від 11.02.2008 № 23н.

21. Для цілей Положення поточним податком на прибуток визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, який визначається виходячи з величини умовної витрати (умовного доходу), скоригованої на суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду .

За відсутності постійних різниць, що віднімаються тимчасових різниць та оподатковуваних тимчасових різниць, які спричиняють виникнення постійних податкових зобов'язань (активів), відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, умовна витрата з податку на прибуток дорівнюватиме поточному податку на прибуток.

Практичний приклад розрахунку визначення поточного податку з прибутку наведено у додатку до Положення.

22. Спосіб визначення величини поточного прибуток закріплюється в облікової політики організації.

Організація може використовувати такі способи визначення величини поточного податку на прибуток:

• на основі даних, сформованих у бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 20 та 21 Положення. При цьому величина поточного податку з прибутку повинна відповідати сумі обчисленого податку на прибуток, відображеного в податковій декларації з податку на прибуток;
• на основі податкової декларації з податку на прибуток. При цьому величина поточного податку на прибуток відповідає сумі обчисленого податку на прибуток, відображеного у податковій декларації з податку на прибуток.

Сума доплати (переплати) податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (спотворень) у попередні звітні (податкові) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду, відображається за окремою статтею звіту про прибутки та збитки (після статті поточного податку на прибуток) ).

V. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності

23. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському балансі відповідно як необоротні активи та довгострокові зобов'язання.

Заборгованість або переплата по поточному податку на прибуток за кожен звітний період відображаються в бухгалтерському балансі відповідно як короткострокове зобов'язання у розмірі неоплаченої суми податку або дебіторської заборгованості у розмірі переплати та (або) надмірно стягнутої суми податку.

24. Постійні податкові зобов'язання (активи), зміни відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, поточний податок на прибуток відображаються у звіті про прибутки та збитки.

25. За наявності постійних податкових зобов'язань (активів), змін відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, що коригують показник умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки розкриваються:

• умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток;
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у звітному періоді та спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток;
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
• суми постійного податкового зобов'язання (активу), відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання;
• причини змін застосовуваних податкових ставок порівняно з попереднім звітним періодом;
• суми відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, списані у зв'язку з вибуттям активу (продажем, передачею на безоплатній основі або ліквідацією) або виду зобов'язання.

ПБУ 18/02 – одне з найскладніших. Воно перевантажене незрозумілими термінами і вимагає багато проводок. Лише податок на прибуток іноді доводиться збирати з п'яти показників! Але ще гірше те, що це ПБУ (до речі, аналог МСФЗ, що давно не діє) не пояснює, навіщо все це потрібно. Відповімо на запитання тих, хто бажає розібратися.

Що таке ПНО та ПНА

Єлизавета Семенова, м. Москва

У мене програма сама вважає відкладені податки, тож я особливо не вникала у тонкощі ПБУ 18/02. Але нещодавно помітила таку дивність: ВОНА відображаються за кредитом рахунка 68, а ПНА – за дебетом. Те саме і з зобов'язаннями: ВОНО - за дебетом рахунка 68, а ПНО - за кредитом. Я думаю, активи та зобов'язання мають відображатися однаково. Може, у мене у програмі помилка?

: З вашою програмою все в порядку, і проводки вона робить правильно Чому ж відкладені та постійні податки відображаються по-різному?

Як ви знаєте, у звіті про прибутки та збитки є показники «прибуток до оподаткування» та «поточний податок на прибуток». Цей податок нараховується не так на бухгалтерську прибуток, але в податкову, що у бухгалтерської звітності не фігурує.

ВОНА, ВОНО, ПНА та ПНО - це показники, що пов'язують бухгалтерський прибуток та реальний податок на прибуток.

ВОНА та ВОНО з'являються тоді, коли у податковому обліку прибуток визнається раніше чи пізніше, ніж у бухгалтерському.

Якщо ж частина бухгалтерського прибутку ніколи не буде визнана у податковому обліку чи навпаки, то виникають ПНА/ПНО.

З таблиці видно, що активами та зобов'язаннями є лише ВОНА та ВОНО. Щоб зрозуміти, чому це так, за відправну точку потрібно ухвалити бухгалтерський прибуток. Прибутку ще немає, а податок уже нараховано? Це вона. За своєю природою цей актив схожий на авансу. Прибуток вже є, а податок доведеться нарахувати пізніше? Це ВОНО - зобов'язання, насправді близьке до резерву. А ПНО та ПНА – це лише математична різниця між «бухгалтерським» та «податковим» податком на прибуток.

Чистий прибуток у звітності вважається не так, як в обліку

Єлизавета Семенова, м. Москва

Я зауважила, що у звіті про прибутки та збитки ПНО наводяться лише довідково та у розрахунках показників не беруть участі. А навіщо вони тоді потрібні в обліку?

: Справа в тому, що чистий прибуток у звіті про прибутки та збитки формується з одних показників, а в обліку - з інших. У звіті про прибутки та збитки чистий прибуток вважається так:

* Знак «–» використовується зі збільшенням ВОНО, знак «+» - збільшення ВОНА. Так найчастіше і буває. Але якщо воно зменшилося, а воно збільшилося, то знаки зміняться на протилежні.

А в обліку чистий прибуток – це сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Але результат (чистий прибуток), звісно, ​​виходить однаковий. Тому що податок на «податковий» прибуток з урахуванням коригувань на ВОНА/ВНО дорівнює податку на бухгалтерський прибуток з урахуванням коригування на ПНА/ПНО. Бажаєте переконатися? Просто підставте у формулу, за якою розраховується чистий прибуток для звіту про прибутки та збитки, замість поточного податку на прибуток контрольне співвідношення, наведене у ПБО 18/02:

Звичайно, одночасне застосування двох способів розрахунку чистого прибутку помітно ускладнює облік. Зараз у МСФЗ (IAS) 12 «Податки на прибуток» чистий прибуток отримують за допомогою поточного податку на прибуток, скоригованого на ВОНА/ОН введено в дію на території РФ Наказом Мінфіну від 25.11.2011 № 160н. Тобто так само, як ми робимо у звіті про прибутки та збитки. А умовних витрат з податку на прибуток (податок на бухгалтерський прибуток), ПНА та ПНО міжнародним стандартом не передбачено. Вся справа в тому, що у IAS 12 та ПБО 18/02 різні завдання. Мета IAS 12 - показати у звітності вплив як поточного податку з прибутку, а й майбутніх податкових наслідків. Щоб виконати це завдання, податок на прибуток беруть із декларації, вважають ВОНА та ВОНО.

Мета ПБУ 18/02 – звести в обліку неіснуючий податок на бухгалтерський прибуток з реальним податком із декларації. Саме для цього потрібні ПНО та ПНА.

При продажі ОС списуємо відкладені податки

Н.В. Кришенко, м. Люберці

Ми продали основний засіб (машину, де їздив директор) без збитку. Її залишкова ціна у бухгалтерському обліку була 200 000 крб., а податковому - 300 000 крб. Ціна продажу (без ПДВ) – 400 000 руб. Чи правильно я розумію, що за правилами ПБО 18/02 мені треба відобразити лише ПНА на суму 20 000 руб., адже прибуток від продажу ОС у бухобліку на 100 000 руб. більше прибутку податкового?

: За правилами ПБУ 18/02 вам потрібно робити іншу проводку Те, що у вас відрізняється залишкова вартість основного кошти в бухгалтерському та податковому обліку, свідчить про те, що у бухгалтерському обліку ви врахували більше витрат, ніж у податковому. Отже, ви нараховували відстрочені податкові активи, які повинні враховуватися на рахунку 09.

Якщо на дату продажу основного кошти у вас у бухгалтерському обліку числяться накопичені відкладені активи, то ви повинні їх списати на дату такого продажу та пп. 17, 18 ПБО 18/02. Це робиться звичайною проводкою (дебет рахунку 68 – кредит рахунка 09).

Відкладені податки за прямими витратами відображаються тільки після реалізації продукції

Марина Івлєва, м. Москва

Амортизація з виробничого обладнання у податковому обліку менша за амортизацію в бухобліку (у бухобліку строк корисного використання менший, ніж у податковому). На дату нарахування амортизації я відбиваю відкладений податковий актив. Але в результаті виходить неправильна сума поточного податку: рахунок 68 кредитується у поточному періоді. А продукцію, до собівартості якої включаються суми амортизації, ще не продано, і, можливо, ми її не продамо до кінця року. Може, треба відобразити не ВОНА, а щось інше?

: На дату нарахування амортизації жодних відстрочених чи постійних податкових активів та зобов'язань нараховувати не потрібно. Адже на витрати поточного періоду ні у бухгалтерському, ні у податковому обліку вона не впливає. Тільки коли продукцію, в собівартості якої враховано суми нарахованої амортизації, буде реалізовано, вам і треба буде відобразити ВОНА.

«Лікуємо» помилки у податковій амортизації

Єлизавета Некрасова, м. Москва

Ми виявили, що за основним коштом у податковому обліку не нараховували амортизацію з початку року – випадково поставили позначку у програмі, що витрата не враховується для цілей оподаткування. Ця амортизація - наша непряма витрата. У бухобліку амортизація нараховувалася правильно, первісна вартість ОЗ у податковому та бухгалтерському обліку однакова. У податковому обліку виправили помилку у поточному періоді – одноразово визнали у витратах всю суму недонарахованої амортизації. Які зробити проводки з ПБО 18/02?

: Якщо амортизація у податковому обліку у вас не нараховувалася, то у бухобліку ви повинні були нараховувати ПНО (дебет рахунка 99 – кредит рахунка 68). Як тільки ви донарахуєте амортизацію у податковому обліку, треба зробити зворотне проведення (дебет рахунку 68 – кредит рахунку 99).

Амортизаційна премія у податковому обліку - у бухобліку будуть різниці

Яна, м. Уфа

Чи правильно я розумію, що при нарахуванні амортизаційної премії з метою оподаткування прибутку в бухобліку треба відображати ПНА, а не ВОНО?

: У бухобліку немає такої витрати, як амортизаційна премія Однак сама ця премія не що інше, як одноразове списання частини вартості ОС п. 9 ст. 258 НК РФ. А така витрата в бухгалтерському обліку є. Просто списання через звичайну амортизацію буде довшим.

Тому в момент застосування амортизаційної податкової премії у бухобліку треба нарахувати ВОНО. Його сума дорівнює добутку суми амортизаційної премії на ставку прибуток. Надалі сума цього ВОНО поступово погашатиметься:

• <или>при щомісячному нарахуванні амортизації (якщо вона не входить у собівартість продукції);
• <или>у міру реалізації продукції (якщо сума амортизації бере участь у формуванні собівартості продукції та є прямою витратою у податковому обліку).

Сумові різниці можуть призвести і до різниць щодо ПБО 18/02

Ірина Скіба, бухгалтер, м. Москва

Ми замовили транспортні послуги. Платити за них треба в рублях, але за договором їхня вартість прив'язана до курсу євро. Платимо ми за 10 днів після того, як контрагент перевезе наш товар. Виходить, що дата оплати переходить на місяць, що настає за місяцем надання послуг. Чи будуть через це у нас різниці щодо ПБО 18/02?

: Так, різниці за правилами ПБУ 18/02 мають виникнути Адже вашу кредиторську заборгованість перед перевізником треба перераховувати в рублі і на дату її виникнення, і на звітну дату (останнє число кожного місяця), і на дату погашення. п. 7 ПБО 3/2006.

А в податковому обліку такий перерахунок на звітну дату робити не потрібно п. 11.1 ст. 250, підп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Отже, на кінець місяця виникає тимчасова різниця, і в бухобліку треба нарахувати відповідні їй ВОНО чи ВОНА. Після завершення розрахунків із контрагентом усі нараховані ВОНА чи ВОНО треба списати.

Переоцінка цінних паперів за ринковою вартістю: визначаємо різниці

Є.А. Зубачова, м. Москва

Переоцінка цінних паперів на кінець звітного року за ринковою вартістю враховується лише у бухгалтерському обліку (як позитивна, і негативна). У податковому обліку така переоцінка не провадиться. Як правильно відобразити в бухгалтерському обліку цю різницю: як постійне податкове зобов'язання/актив чи як відкладене?

: Є дві точки зору

ТОЧКА ЗОРУ 1.Потрібно відобразити ПНО чи ПНА. Адже ні витрати, ні прибутку від переоцінки цінних паперів взагалі немає у податковому обліку. А тимчасові різниці виникають, тільки якщо з'являються доходи/витрати, що враховуються в бухобліку в одному звітному періоді, а в податковому обліку - в іншому п. 8 ПБО 18/02.

ТОЧКА ЗОРУ 2.Потрібно відобразити відкладені податки. Припустимо, організація дооцінила цінні папери та визнала у звітному періоді бухгалтерський прибуток. Але податок із неї не нараховується, оскільки податкового прибутку від цієї операції немає. У цьому випадку визнання у звітності ВОНО інформує користувача про те, що реальний податок на цю частину бухгалтерського прибутку доведеться сплатити наступного звітного періоду. Адже відомо, що папери будуть продані за ринковою вартістю, і тоді прибуток у податковому обліку буде більшим, ніж у бухгалтерському (якраз на величину дооцінок). Такий підхід відповідає ПБО 18/02, оскільки в стандарті йдеться про доходи та витрати, що впливають на «бухгалтерський» та «податковий» прибуток у різних періодах. Також вважає частину професійної спільноти.

І в IAS 12 говориться, що переоцінка активів призводить до виникнення відкладених податків в п. 20 IAS 12. Причому той факт, що в МСФЗ відкладені податки вважаються балансовим методом (порівняється балансова вартість активу або зобов'язання з його податковою величиною), а в ПБО 18/02 йдеться про зіставлення «бухгалтерських» та «податкових» доходів/витрат, не має значення. Адже податкова база активу/зобов'язання в МСФЗ - це і є ті витрати, які в майбутньому будуть враховані при обчисленні податку на прибуток. пп. 7 , 8 IAS 12. Мінфін також не бачить протиріч між прибутково-витратним методом ПБО 18/02 та балансовим методом МСФЗ Лист Мінфіну від 03.02.2012 № 07-02-08/58.

А ось, що пропонують незалежні експерти.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

“ПБУ 18/02 (п. 3) передбачає розрахунок відстрочених податків шляхом порівняння «бухгалтерських» і «податкових» доходів і витрат. При переоцінці цінних паперів доходи/витрати у податковому обліку взагалі не виникають, тому різниця буде визнана постійною. Той факт, що при вибутті цінних паперів проведена раніше переоцінка вплине на фінансовий результат, значення не має, оскільки це буде зовсім інший вид доходів або витрат.

На мій погляд, наведені у другій точці зору міркування характерні для розрахунку відстрочених податків балансовим методом, що застосовується у МСФЗ. При балансовому методі порівнюються не самі доходи чи витрати, а балансова вартість та податковий потенціал окремих активів чи зобов'язань. У цьому методі порівняння бухгалтерської та податкової вартості цінних паперів призведе до формування відстрочених податків (ОНА чи ВОНО). Однак вітчизняні нормативні документи застосування такого способу не передбачають”.

При нульовій ставці податку на прибуток ВОНА та ВОНО не відображаємо

Вікторія Єршова, м. Тверь

У нас є медична організація. З 2012 р. ми застосовуємо ставку в розмірі 0% з податку на прибуток. п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Як вчинити з відстроченими податковими активами та відстроченими податковими зобов'язаннями, відображеними до початку застосування нульової ставки податку на прибуток?
Наступного року плануємо продовжувати користуватись пільгою. Як нам організувати облік ВОНА та ВОНО? І що зміниться, якщо у 2015 р. ми платитимемо податок на прибуток за звичайною ставкою?

: ВОНА та ВОНО, які ви раніше (до 2012 р.) відображали у бухобліку, треба було списати на 31.12.2011 (на дату, що передує даті зміни ставки податку, що застосовується вами на прибуток). Результати перерахунку відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» п. 14 ПБО 18/02. У звіті про прибутки та збитки списані ВОНА та ВОНО відображаються за рядком 2460 «Інше», а не за рядками 2430 «Зміна відстрочених податкових зобов'язань» та 2450 «Зміна відстрочених податкових активів».

Величина відстрочених податків визначається як добуток відповідних тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. Враховуючи, що застосовувана вами ставка дорівнює 0%, суми ВОНА та ВОНО дорівнюватимуть нулю. Отже, їх в обліку відбивати не потрібно.

Однак облік найрізноманітніших тимчасових різниць вам знадобиться саме при переході на сплату податку на прибуток за звичайною ставкою. На останній день року, в якому у вас діє нульова ставка, вам потрібно буде сформувати вхідні ВОНА та ВОНО. Тільки так само, як і при їх списанні при переході на нульову ставку податку на прибуток, нарахування ВОНА/ВОНО треба робити у кореспонденції з рахунком 99. А у звіті про прибутки та збитки відображати за рядком 2460 «Інше».

Відображення відстрочених податків у звітності

Ірина Ребернікова, м. Санкт-Петербург

Як дані балансу про відстрочені податкові активи та зобов'язання пов'язані з даними про ВОНА та ВОНО, що вказуються у звіті про прибутки та збитки? І як зрозуміти, який знак («+» чи «–») ставити у цьому звіті при відображенні відстрочених податків?

: Для заповнення рядків бухгалтерського балансу беруться дані про залишки на рахунках 09 та 77. А при заповненні звіту про прибутки та збитки треба відобразити різницю між нарахованими та списаними відстроченими податковими активами та зобов'язаннями.

Врахуйте, що правильно поставити потрібний знак дуже важливо, адже від цього залежить, чи правильно буде вказаний у звіті про прибуток показник чистого прибутку. Тому можете скористатися ще одним способом перевірки: показник за рядком 2410 «Поточний податок на прибуток» звіту про прибутки та збитки має збігатися у вас із сумою податку за даними «прибуткової» декларації – з даними, які ви вказали за рядком 180 «Сума обчисленого податку на прибуток - всього» листа 02 декларації з податку на прибуток утв. Наказом ФНП від 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Цілком від ПБУ 18/02 краще не відмовлятися

Ігор Черкасов, м. Москва

Ми маємо складне виробництво, малим підприємством ми не є. Бухгалтерська програма сама не веде облік різниць за правилами ПБО 18/02. Простежити, які витрати та як впливають на різницю між бухгалтерською собівартістю продукції та сумою прямих витрат у податковому обліку практично нереально. Чи можна на цій підставі з огляду на принцип раціональності бухгалтерського обліку відмовитися від застосування ПБО 18/02?

: За незастосування ПБО 18/02 інспекція може і оштрафувати Це може бути розглянуто як грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку (перекручування будь-якої статті/рядки форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10%) ст. 15.11 КпАП РФ. Сума адміністративного штрафу на посадових осіб організації – від 2000 до 3000 руб.

Коли бухгалтерський облік ведеться лише для проформи - для здачі до податкової інспекції, деякі організації (щоб максимально полегшити собі застосування ПБО 18/02) йдуть таким шляхом:

• поєднують перелік прямих витрат у податковому обліку з переліком витрат, що включаються до бухгалтерського обліку в собівартість продукції;
• під час продажу готової продукції визначають постійні різниці (нараховуючи ПНО або ПНА), вважаючи їх як різницю між сумою прямих витрат на виробництво продукції у податковому обліку та собівартістю цієї продукції в бухобліку;
• за витратами, що враховуються у податковому обліку як непрямі, розраховують різниці у звичайному порядку: нараховуючи, коли це необхідно, ВОНА чи ВОНО, ПНА чи ПНО.

Так, в організацій, з одного боку, з'являються відкладені податки, які дозволяють заповнити рядки звіту про прибутки та збитки, присвячені їхній зміні (рядки 2430 та 2450). І звітність стає на перший погляд схожою на те, що має бути. А з іншого боку, немає складних розрахунків різниць щодо ПБО 18/02.

Однак якщо ви підете цим шляхом, то ви повинні усвідомлювати, що складену таким чином звітність не можна назвати достовірною. Насамперед, спотворюється чистий прибуток. Тобто та величина, яка розподіляється на дивіденди.

Тож якщо ваша звітність цікава не лише інспекторам, а й керівництву, учасникам, аудиторам тощо, то радимо налаштувати вашу бухгалтерську програму. Вона повинна забезпечувати облік усіх тимчасових різниць, причому протягом усього процесу виробництва, і протягом процесу збуту продукції.

Введено з метою взаємопов'язання показників прибутку (збитку) відображених у бухгалтерському обліку та прибутку (збитку) за даними податкового обліку. Воно покликане зблизити бухгалтерський облік розрахунків з податку з податковим обліком. Тому так важливо мати чіткі уявлення про тимчасові та постійні різниці та сформовані на їх підставі податкові активи та зобов'язання.

Положення з обліку розрахунків з податку прибуток було затверджено наприкінці 2002р., тобто. діє вже протягом дев'яти років. При цьому у користувачів все ще залишається безліч питань і з кожною новою ситуацією в господарській діяльності організації виникають нові і нові.

Не в кожного бухгалтера є час розбиратися в хитросплетіннях законодавства, що постійно змінюється. До того ж, питання щодо застосування ПБО 18 виникають не щодня, у зв'язку з чим навіть з'ясована та перевірена інформація встигає стертися з пам'яті.

Ця стаття покликана допомогти бухгалтеру легко орієнтуватися у ПБО 18 без занурення у тонкощі «казенної» мови. Ми розберемо не лише саме Положення з податку на прибуток, але й складемо схему з підказками, скориставшись якими платник податків зможе розробити власний регламент розрахунків з податку на прибуток з метою бухгалтерського обліку.

1. Хто та з якою метою повинен вести облік розрахунків з податку на прибуток.

Відповідно до п. 1 ПБО 18, відображення у бухгалтерському обліку інформації про розрахунки з податку на прибуток обов'язководля організацій, які згідно з чинним законодавством, є платниками податку на прибуток.

Таким чином, на організації, не застосовуютьзагальну систему оподаткування (ОСН) та які не є платниками податку на прибуток, ПБО 18 не розповсюджується.

До підприємств, які не застосовують ГСН, належать компанії, які використовують спеціальні податкові режими. Такі як:

• Спрощена система оподаткування (УСНО);
• Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД);
• Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСГН);
• Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції.

Становище можене застосовуватись суб'єктами малого підприємництва та некомерційними організаціями (п.2 ПБО 18/02).

Зверніть увагу: підприємства, які є суб'єктами малого підприємництва та некомерційні організації, повинні відобразити в обліковій політиці організації інформацію про те, чи вести облік різниць відповідно до ПБО 18, чи скористаються правом не застосовувати Положення.

2. Організація аналітичного обліку різниць, що виникають.

Порядок відображення доходів та витрат у бухгалтерському обліку регламентується Законом «Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ та Положеннями з бухгалтерського обліку (далі - ПБО). Порядок визнання доходів та витрат з метою податкового обліку встановлюється Податковим кодексом РФ.

В результаті відмінностей між нормами чинного законодавства з бухгалтерського та податкового обліку та утворюються різниці, вплив яких на розрахунки з податку на прибуток, ми повинні відобразити в облікових регістрах та розкрити у своїй бухгалтерській звітності.

У ПБО 18 відсутнє роз'яснення та закріплення методології обліку виникаючих різниць: Інформація про постійні та тимчасові різниці формується у бухгалтерському обліку або на підставі первинних облікових документів безпосередньо за рахунками бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, що визначається організацією самостійно (п. 3 ПБО 18/02).

У зв'язку з цим, обраний метод обліку постійних та тимчасових різниць, склад та форму розроблених облікових регістрів, необхідно прописати в обліковій політиці організації.

Зверніть увагу, що в аналітичному обліку тимчасові різниціповинні відображатися окремо за видамиактивів та зобов'язань через відмінності в обліку яких вони виникли (п. 3 ПБО 18/02).

То яким методом скористатися для формування повної інформації з усіх видів різниць?

Розглянемо кілька способів організації аналітичного обліку різниць, що виникають.

• Якщо у підприємства відсутні тимчасові різниці та облік ведеться лише за постійними різницями, все досить просто. Можна використовувати аналітику до рахунків бухгалтерського обліку, поділяючи «прийняті з метою НУ» та «не прийняті з метою НУ» доходи та витрати. Таким чином ми організуємо облік постійних різниць у рамках системної аналітики.

• Однак у разі наявності в обліку часових різниць життя бухгалтера серйозно ускладнюється. І чим більше цих різниць, тим складніше їх все врахувати окремо за видами, використовуючи системну аналітику. У такому разі нічого не залишається, як зайнятися організацією позасистемного* аналітичного обліку. На нашу думку, якнайкраще для цих цілей підійдуть таблиці програми Excel.

3. Від'ємні та оподатковувані часові різниці.

Що ж таке "тимчасові різниці"?

Для цілей Положення під тимчасовими різницямирозуміються доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах (п.8 ПБО 18/02).

Тобто, у разі, якщо доходи (витрати) визнаються як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей податкового обліку і різниця виникає лише в часіїх визнання, така різниця і називається тимчасовийрізницею для цілей ПБО 18.

Виникають часові різниці призводять до освіти відстроченого податку на прибуток. Відповідно до п. 9. ПБО 18/02 під відстроченим податком з прибутку розуміється сума, яка впливає величину прибуток, підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним чи наступних звітних періодах.

Відстрочений податок на прибуток - це сума податку, що розраховується від тимчасової різниці. Цей податок «відкладений» на майбутнє, тобто впливатиме (у бік зменшення чи збільшення) на суму податку «до сплати» у майбутніх звітних періодах.

Тимчасові різниці поділяються на:

• відніманнятимчасові різниці;
• оподатковуванітимчасові різниці.

Відкладений податок з тимчасових різниць, що віднімаються, зменшуватиме суму податку на прибуток у майбутніх звітних періодах.

Приклади відмінних різниць:

• сума амортизації ОЗ, у бухгалтерському обліку більша, ніж у податковому;
• податковий збиток, який буде перенесено на майбутнє;
• збиток від реалізації ОЗ, що приймається протягом строку корисного використання у податковому обліку та списаний одночасно у бухгалтерському обліку;
• доходи, що виникли від різниці курсів за розрахунками в умовних одиницях;
• витрати, що виникли від різниці курсів за розрахунками в умовних одиницях;
• і т.п.

Відкладений податок з оподатковуваних тимчасових різниць збільшуватиме суму податку на прибуток у майбутніх звітних періодах.

Приклади оподатковуваних різниць:

• сума амортизаційної премії з ОЗ врахована для цілей податкового обліку та відсутня у бухгалтерській;
• мита віднесені до складу непрямих витрат з метою податкового обліку та списуються пропорційно до реалізованого товару в бухгалтерському;
• брокерські послуги віднесені до складу непрямих витрат з метою податкового обліку та списуються пропорційно до реалізованого товару в бухгалтерському;
• витрати за відсотками із позикових коштів враховані у податковому обліку та включені у вартість необоротного активу, що будується, у бухгалтерському;
• і т.п.

З появою відніманнятимчасових різниць виникає відкладений податковий актив(Далі - ВОНА). Це якраз та сума відкладеного податку, яка в майбутньому буде зменшувати

Згідно з п. 14 ПБО 18/02 ВОНА відображаються в бухгалтерському обліку з урахуванням усіх різниць, що віднімаються, і визнаються в тому звітному періоді, в якому виникають ці віднімальні тимчасові різниці.

Необхідною умовою для визнання ВОНА є ймовірність того, що організація отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах.

Збільшення ВОНА у звітному періоді відбувається зі збільшенням тимчасових різниць, що віднімаються. Відповідно, зменшення ВОНА відбувається із зменшенням або повним погашенням тимчасових різниць, що віднімаються.

ВОНА = тимчасова різниця, що віднімається * ставка податку на прибуток.

Нині ставка прибуток становить 20%.

ВОНА відображаються у бухгалтерському обліку на рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» за видами активів. Бухгалтерські проводки:

• у разі виникнення ВОНА – Дп 09 «Відстрочені податкові активи» Кт 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток»;
• при зменшенні ВОНА – Дп 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток» Кт 09 «Відстрочені податкові активи».

З появою оподатковуванихтимчасових різниць виникає відкладене податкове зобов'язання(Далі - ВОНО). Це сума відкладеного податку, яка у майбутньому буде збільшуватисуму прибуток «до сплаті».

Відповідно до п. 15 ПБО 18/02 ВОНО відображаються у бухгалтерському обліку з урахуванням усіх оподатковуваних різниць та визнаються у тому звітному періоді, в якому виникають ці оподатковувані тимчасові різниці.

Збільшення ВОНО у звітному періоді відбувається зі збільшенням тимчасових різниць оподатковуваних. Відповідно, зменшення ВОНО відбувається із зменшенням або повним погашенням тимчасових різниць оподатковуваних.

ВОНО = тимчасова різниця оподатковувана * ставка податку на прибуток.

ВОНО відображаються у бухгалтерському обліку на рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» за видами зобов'язань. Бухгалтерські проводки:

• у разі виникнення ВОНО - Дп 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток» Кт 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»;
• при зменшенні ВОНО – Дп 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» Кт 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток».

У разі, якщо Податковим кодексом РФ передбачені різні ставки податку на прибуток за окремими видами доходів, то при оцінці ВОНА або ВОНО ставка податку на прибуток повинна відповідати тому виду доходу, який веде до зменшення або повного погашення тимчасової різниці, що віднімається або оподатковується, в наступному за звітним або в наступних звітних періодах (п. 15 ПБО 18/02).

При вибутті активу чи зобов'язання, яким були нараховані ВОНА чи ВОНО, відбувається списання на рахунки прибутків і збитків тієї суми ВОНА чи ВОНО, яка буде зменшувати (у разі ВОНА) чи збільшувати (у разі ВОНО) оподатковуваний прибуток відповідно до Податкового Кодексу РФ.

5. Постійні різниці. Постійні податкові активи та зобов'язання.

Тепер розглянемо постійні різниці.

Відповідно до п. 4 ПБО 18, для цілей Положення під постійними різницямирозуміються доходи та витрати:

- що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;

- обліковуються щодо податкової бази з податку прибуток звітного періоду, але з визнані з метою бухгалтерського обліку доходами і витратами як звітного, і наступних звітних периодов.

Тобто, у разі, якщо доходи (витрати) визнаються лише з метою бухгалтерського обліку та ніколине будуть визнані у податковому обліку, така різниця є постійноюрізницею для цілей ПБО 18.

Так само і у випадку, якщо доходи (витрати) визнаються виключно для цілей податкового обліку та ніколине будуть визнані для цілей бухгалтерського обліку, різниця, що виникла, буде постійноюрізницею для цілей ПБО 18.

Приклади постійних різниць:

• витрати на премії чи матеріальну допомогу працівникам за рахунок чистого прибутку організації;
• витрати за відсотками з боргових зобов'язань, що перевищують встановлений ліміт з податкового обліку (ст. 269 Податкового Кодексу РФ);
• доходи як фінансової допомоги від засновника організації, частка участі якого перевищує 50%;
• і т.п.

ПНВ - це сума податку, яка призводить до збільшення

ПНА - це сума податку, що призводить до зменшенняподаткових платежів з податку прибуток у звітному періоді.

ПНО та ПНА визнаються у тому звітному періоді, в якому виникає постійна різниця.

ПНО (ПНА) = постійна різниця * ставка прибуток.

ПНО та ПНА відображаються у бухгалтерському обліку на рахунку 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання». Бухгалтерські проводки:

• у разі виникнення ПНО - Дп 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання» Кт 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток»;
• у разі виникнення ПНА - Дп 68.4.2 «Розрахунки з податку на прибуток» Кт 99.2.3 «Постійне податкове зобов'язання».

Згідно з п. 20 ПБО 18/02 сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.

Умовний витрата (дохід) = прибуток (збиток) за даними бухгалтерського обліку * ставка прибуток.

Умовний витрата (дохід) відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 99.2.2 «Умовний дохід з податку на прибуток». Бухгалтерські проводки:

• Умовний дохід з податку на прибуток (зі збитку) - Дп 68.4.2 "Розрахунки з податку на прибуток" Кт 99.2.2 "Умовний дохід з податку на прибуток";
• Умовний витрата з податку з прибутку (з прибутку) - Дп 99.2.2 «Умовний прибуток з податку з прибутку» Кт 68.4.2 «Розрахунки з податку з прибутку».

Поточний податок на прибуток організацій = Умовна витрата (- Умовний дохід) + Нараховані ВОНА - Погашені ВОНА - Нараховані ВОНО + Погашені ВОНО + ПНО - ПНА.

Зверніть увагу: спосіб визначення величини поточного податку на прибуток закріплюється в обліковій політиці організації (п. 22 ПБО 18/02).

7. Схема з ПБО 18/02.

У доступній формі, зрозумілій навіть незламним чайникам, ми розповімо про облік розрахунків з податку на прибуток згідно з Положенням з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02.

Ви дізнаєтеся, що головною особливістю обліку розрахунків з податку на прибуток є різниці, що виникають між бухгалтерським і податковим обліком. А також класифікацію різниць, як розраховується кожна класифікація, як вони відображаються у бухгалтерському обліку на конкретних прикладах та проводках.

ПБУ 18/02: пояснюємо для чайників облік розрахунків з податку на прибуток

ПБУ 18/02 - Положення з бухгалтерського обліку. Бухгалтери застосовують ПБУ 18/02 для відкриття розрахунків з податку на прибуток у 2018 році. Це становище затверджено наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н. Мета становища – привести бухгалтерський облік з податку прибуток до європейського стандарту.

Хто має застосовувати ПБУ 18/02 у 2018 році

ПБУ 18/02 використовують для обліку розрахунків з податку на прибуток у 2018 році всі юридичні особи, які є платниками податків (ТОВ, ЗАТ, ВАТ, індивідуальні підприємці тощо), а також іноземні компанії, які отримують прибуток від ресурсів РФ або через свої представників у РФ. Подивіться, підприємства на основній системі оподаткування.

Винятки становлять некомерційні організації та суб'єкти малого підприємництва. Вони мають право вибору – застосовувати їм ПБУ18/02 чи ні, але будь-яке їхнє рішення має бути обов'язково закріплене в обліковій політиці.

Також не сплачують податок на прибуток платники податків, які застосовують особливі режими оподаткування, такі як ЄСХН, УСН, ЕНВД, платники податку на гральний бізнес та учасники спеціальних державних проектів.

Як змінюється розрахунок податку на прибуток у 2018 році

Податок з прибутку регламентується гл.25 НК РФ. У 2018 році ставка податку становитиме 20%. Але всередині ставки відбудуться суттєві зміни. З 20% тепер 3% є обов'язковими для сплати до Федерального бюджету, ця цифра незмінна, а решта 17% - до місцевого бюджету. При цьому місцева влада, як і раніше, має право знизити свою частку податку на прибуток, але мінімум до 13,5%.

Бухгалтерський облік розрахунків з податку на прибуток у 2018 році

В частини бухгалтерського обліку розрахунку прибутокці нововведення ніяких коректив не внесуть. Оскільки наша інструкція для чайників, далі ми наводимо докладний облік розрахунків з податку на прибуток у 2018 році.

Податок на прибуток відображається у бухгалтерському обліку:

Але не все так просто. Найчастіше у фірм виникають різниці у прибутково-витратних показниках бухгалтерського та податкового обліку, тоді народжується необхідність використовувати в обліку додаткові субрахунки та проводки, про які йдеться нижче.

Різниці між даними бухгалтерського та податкового обліку, згідно з ПБО 18/02

Облік доходів і витрат у податковому та бухгалтерському обліку підпорядковується різним законодавчим положенням. Внаслідок чого в ході обліку податку на прибуток у 2018 році можуть утворюватися нестиковки у оподатковуваних сумах, що проходять по бухгалтерському та податковому обліку, так звані різниці. Вони бувають постійніі тимчасові.

Постійні різниці в обліку розрахунків з податку на прибуток у 2018 році

Згідно ПБО 18/02 постійна різниця– це той прихід-витрата підприємства, який проходить по бухобліку, але не впливає на розрахунок податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

у цьому випадку формується постійний податковий актив(ПНА), що дорівнює різниці, отриманій від віднімання з більшої величини меншої та помноженої на 20% (податкова ставка).

До постійної різниціналежить також і той прихід-витрата, який навпаки, враховується щодо суми податку на прибуток, але ніяк не прописаний у бухгалтерському обліку як звітного, так і наступних звітних періодів.

При бухгалтерському обліку розрахунків з податку на прибутоку цьому випадку формується постійне податкове зобов'язання (ПНО), що розраховується так само як і ПНА, тільки більшою величиною будуть дані податкового обліку.

У бухгалтерському обліку ПНО та ПНА відображаються таким чином:

Тимчасові різниці в обліку розрахунків з податку на прибуток у 2018 році

Згідно ПБУ 18/02 часова різницявиникає тоді, коли прибутково-витратні дані у бухгалтерському обліку фіксуються в одному періоді, а щодо податкового обліку в іншому періоді. Згодом ця різниця має бути ліквідована.

Для цього у бухгалтерському обліку застосовується поняття:

відстрочений податковий актив (ОНА) - утворюється у разі, коли прихід з податкового обліку вищий, ніж із бухгалтерського обліку, тоді з більшого віднімаємо менше і множимо отриману цифру на податкову ставку (20%). Підсумок проводимо так:

Дебет 09 Кредит 68 (субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток").

Якщо ситуація прямо протилежна, тобто прихід з бухгалтерського обліку вищий, то використовується термін:

відстрочене податкове зобов'язання(ВОНО) – виникає, коли бухгалтерський прибуток вищий, ніж податкова. ВОНО визначається так само як і ВОНА, тільки великим у цьому випадку вважатимуться дані бухобліку.

Приклад обліку розрахунку прибуток з застосуванням ВОНО

У липні фірма «Лімма» купила, встановила та ввела в роботу стрічковий пересувний конвеєр вартістю 40000 (без ПДВ), додатково заплативши 2000руб. установнику агрегату.

Згідно з «Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп», директор «Лімма» документально встановлює термін служби пристрою 30 місяців.

Виходить, що «Лімма» витратила на покупку пересувної стрічки 42000 рублів, а розрахунку податку на прибуток буде врахована сума 40000 рублів. Таким чином «Лімма» зіткнулася з тимчасовою різницею, і в неї сформувалося відкладене податкове зобов'язання (ВОНО) у сумі 400руб. (2000 * 20% = 400)

Торішнього серпня місяці на пересувну стрічку вперше нараховується амортизація, а ВОНО поступово починає зменшуватися. У цій частині потрібно бути гранично зосередженим, так як по бухобліку амортизація нараховується на суму 42000 і дорівнюватиме 1400руб (4200:30 місяців)

А з податкового обліку у сумі 40000руб. і дорівнюватиме 1333руб. (40000:30)

Обчислюємо ВОНО (1400-1333) * 20% = 13,4 руб.

Тепер відображаємо цю суму у бухгалтерському обліку:

Протягом 30-ти місяців (термін служби пристрою) тимчасова різниця та відстрочене податкове зобов'язання повністю погаситься.

I. Загальні положення

1. Дане Положення (далі - Положення) встановлює правила формування у бухгалтерському обліку та порядок розкриття у бухгалтерській звітності інформації про розрахунки з податку на прибуток організацій (далі - податок на прибуток) для організацій, що визнані у встановленому законодавством Російської Федерації порядку платниками податку на прибуток (крім кредитних організацій та державних (муніципальних) установ), а також визначає взаємозв'язок показника, що відображає прибуток (збиток), обчисленого в порядку, встановленому нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку Російської Федерації (далі - бухгалтерський прибуток (збиток)), та податкової бази з податку на прибуток за звітний період (далі - оподатковуваний прибуток (збиток)), розрахований у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про податки та збори.

(У ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н, від 25.10.2010 N 132н)

Застосування Положення дозволяє відображати у бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності відмінність податку на бухгалтерський прибуток (збиток), визнаного у бухгалтерському обліку, від податку на оподатковуваний прибуток, сформованого у бухгалтерському обліку та відображеного у податковій декларації з податку на прибуток.

Положення передбачає відображення у бухгалтерському обліку не лише суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, або суми надміру сплаченого та (або) стягненого податку, належної організації, або суми зробленого заліку з податку у звітному періоді, а й відображення у бухгалтерському обліку сум, здатних вплинути на величину податку на прибуток наступних звітних періодів відповідно до законодавства Російської Федерації.

2. Положення може не застосовуватись суб'єктами малого підприємництва та некомерційними організаціями.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

ІІ. Врахування постійних різниць, тимчасових різниць
та постійних податкових зобов'язань (активів)
(у редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

3. Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) та оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду, що утворилася в результаті застосування різних правил визнання доходів та витрат, які встановлені в нормативних правових актах з бухгалтерського обліку та законодавством Російської Федерації про податки та збори, складається з постійних та тимчасових різниць.

Інформація про постійні та тимчасові різниці формується в бухгалтерському обліку або на підставі первинних облікових документів безпосередньо за рахунками бухгалтерського обліку, або в іншому порядку, що визначається організацією самостійно. При цьому постійні та тимчасові різниці відображаються у бухгалтерському обліку окремо. В аналітичному обліку тимчасові різниці враховуються диференційовано за видами активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.
(абзац запроваджено Наказом Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Постійні різниці

4. Для цілей Положення під постійними різницями розуміються доходи та витрати:

• що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду, але не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів;
• враховуються щодо податкової бази з податку прибуток звітного періоду, але з визнані з метою бухгалтерського обліку доходами і витратами як звітного, і наступних звітних періодів.

Постійні різниці виникають у результаті:

• перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку (збитку), над витратами, що приймаються з метою оподаткування, за якими передбачено обмеження щодо витрат;
• невизнання для цілей оподаткування збитку, пов'язаного з появою різниці між оцінною вартістю майна при внесенні його до статутного (складеного) капіталу іншої організації та вартістю, за якою це майно відображено у бухгалтерському балансі у сторони, що передає;
• утворення збитку, перенесеного на майбутнє, який після закінчення певного часу, згідно із законодавством Російської Федерації про податки та збори, вже не може бути прийнятий з метою оподаткування як у звітному, так і у наступних звітних періодах;
• інших аналогічних відмінностей.

(пункт 4 у редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

5. Виключено. - Наказ Мінфіну від 11.02.08 N 23н.

6. Виключено. - Наказ Мінфіну від 11.02.08 N 23н.

7. Для цілей Положення під постійним податковим зобов'язанням (активом) розуміється сума податку, що призводить до збільшення (зменшення) податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Постійне податкове зобов'язання (актив) визнається організацією у звітному періоді, у якому виникає постійна різниця.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Постійне податкове зобов'язання (актив) дорівнює величині, що визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діє на звітну дату.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Тимчасові різниці

8. Для цілей Положення під тимчасовими різницями розуміються доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) в одному звітному періоді, а податкову базу з податку на прибуток - в іншому або в інших звітних періодах.

9. Тимчасові різниці для формування оподатковуваного прибутку призводять до утворення відкладеного прибуток.

Для цілей Положення під відкладеним податком з прибутку розуміється сума, яка впливає величину прибуток, підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним чи наступних звітних періодах.

10. Тимчасові різниці в залежності від характеру їх впливу на оподатковуваний прибуток (збиток) поділяються на:

• тимчасові різниці, що віднімаються;
• оподатковувані часові різниці.

11. Від'ємні тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен зменшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Від'ємні часові різниці утворюються в результаті:

• 
  (У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)
• застосування різних способів визнання комерційних та управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;

• збитку, перенесеного на майбутнє, не використаного зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але який буде прийнятий з метою оподаткування в наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки і збори;
• застосування, у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем;
• наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів та витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
• інших аналогічних відмінностей.

12. Оподатковані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

Оподаткові тимчасові різниці утворюються в результаті:

• застосування різних способів нарахування амортизації з метою бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
  (У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)
• визнання виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання відсоткових доходів для цілей бухгалтерського обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а з оподаткування - за касовим методом;

• застосування різних правил відображення відсотків, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик) з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• інших аналогічних відмінностей.

13. Виключено - Наказ Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н.

ІІІ. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові
зобов'язання, їх визнання та відображення
у бухгалтерському обліку

14. Для цілей Положення під відстроченим податковим активом розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Організація визнає відстрочені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що віднімаються, за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах.

Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку з урахуванням усіх тимчасових різниць, що віднімаються, за винятком випадків, коли існує ймовірність того, що тимчасова різниця, що віднімається, не буде зменшена або повністю погашена в наступних звітних періодах.

Зміна величини відстрочених податкових активів у звітному періоді дорівнює добутку тимчасових різниць, що віднімаються, виникли (погашені) у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату. У разі зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори величина відкладених податкових активів підлягає перерахунку на дату, що передує даті початку застосування змінених ставок з віднесенням виниклої в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку прибутків та збитків.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку з обліку відстрочених податкових активів.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Приклад виникнення
віднімається тимчасової різниці, яка наводить
до утворення відстроченого податкового активу

Базові дані

Організація " А " 20 лютого 2003 року прийняла до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів у сумі 120 000 крб. із строком корисного використання 5 років. Ставка податку на прибуток становила 24 відсотки.

З метою бухгалтерського обліку організація здійснює нарахування амортизації шляхом застосування способу зменшуваного залишку, а з метою визначення податкової бази з податку на прибуток - лінійний метод.

При складанні бухгалтерської звітності та податкової декларації з податку на прибуток за 2003 рік організація "А" отримала такі дані:

Віднімна тимчасова різниця щодо податкової бази з податку прибуток за 2003 рік становила:

20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.).

Відкладений податковий актив щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склав:

20 000 руб. x 24% / 100 = 4800 руб.

15. Для цілей Положення під відстроченим податковим зобов'язанням розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Відстрочені податкові зобов'язання визнаються у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що оподатковуються.

Зміна величини відстрочених податкових зобов'язань у звітному періоді дорівнює добутку оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли (погашені) у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діючу на звітну дату. У разі зміни ставок податку на прибуток відповідно до законодавства Російської Федерації про податки та збори величина відстрочених податкових зобов'язань підлягає перерахунку на дату, що передує даті початку застосування змінених ставок з віднесенням виниклої в результаті перерахунку різниці на рахунок обліку прибутків та збитків.
(У ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н, від 24.12.2010 N 186н)

Відстрочені податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку на окремому синтетичному рахунку з обліку відстрочених податкових зобов'язань.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Приклад виникнення
оподатковуваної тимчасової різниці, що наводить
до утворення відстроченого податкового зобов'язання

Базові дані

Організація " Б " 25 грудня 2002 року прийняла до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів у сумі 120 000 крб. із строком корисного використання 5 років. Ставка податку на прибуток становила 24 відсотки.

Для цілей бухгалтерського обліку організація здійснює нарахування амортизації лінійним методом, а цілей визначення податкової бази з податку прибуток - нелінійним способом.

При складанні бухгалтерської звітності та податкової декларації за 2003 рік організація "Б" отримала такі дані:

Оподаткова тимчасова різниця щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склала:

16130 руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.).

Відстрочене податкове зобов'язання щодо податкової бази з податку на прибуток за 2003 рік склало:

16130 руб. x 24% / 100 = 3871 руб.

16. У разі, якщо законодавством Російської Федерації про податки та збори передбачені різні ставки податку на прибуток за окремими видами доходів, то при оцінці відстроченого податкового активу або відстроченого податкового зобов'язання ставка податку на прибуток повинна відповідати виду доходу, що веде до зменшення або повного погашення тимчасової різниці, що віднімається або оподатковується, у наступному за звітним або наступних звітних періодах.

17. Абзац виключено. - Наказ Мінфіну від 11.02.08 N 23н.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць, що віднімаються, зменшуватимуться або повністю погашатимуться відстрочені податкові активи.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

У разі, якщо в поточному звітному періоді відсутній оподатковуваний прибуток, але існує ймовірність того, що оподатковуваний прибуток виникне у наступних звітних періодах, то суми відкладеного податкового активу залишаться без зміни до такого звітного періоду, коли виникне в організації оподатковуваний прибуток, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації про податки та збори.

Відкладений податковий актив при вибутті активу, яким він був нарахований, списується у сумі, яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори нічого очікувати зменшено оподатковуваний прибуток, як звітного періоду, і наступних звітних періодів.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

18. Абзац виключено. - Наказ Мінфіну від 11.02.08 N 23н.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць оподатковуваних будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Відкладене податкове зобов'язання при вибутті активу чи виду зобов'язання, яким воно було нараховано, списується у сумі, яку за законодавством Російської Федерації про податки і збори нічого очікувати збільшено оподатковуваний прибуток, як звітного, і наступних звітних періодів.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

19. При складанні бухгалтерської звітності організації надається право відображати в бухгалтерському балансі сальдовану (згорнуту) суму відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, крім випадків, коли законодавством Російської Федерації про податки та збори передбачено роздільне формування податкової бази.
(У ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.12.2010 N 186н)

Абзаци другий – четвертий втратили чинність. - Наказ Мінфіну РФ від 24.12.2010 N 186н.

IV. Облік податку на прибуток

20. Для цілей Положення сума податку на прибуток, що визначається виходячи з бухгалтерського прибутку (збитку) та відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку), є умовною витратою (умовним доходом) з податку на прибуток.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діє на звітну дату.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується у бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку з обліку прибутків та збитків.

21. Для цілей Положення поточним податком на прибуток (поточним податковим збитком) визнається податок на прибуток для цілей оподаткування, який визначається виходячи з величини умовної витрати (умовного доходу), скоригованої на суми постійного податкового зобов'язання (активу), збільшення або зменшення відкладеного податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання звітного періоду.

(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

За відсутності постійних різниць, що віднімаються тимчасових різниць та оподатковуваних тимчасових різниць, які спричиняють виникнення постійних податкових зобов'язань (активів), відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, умовна витрата з податку на прибуток дорівнюватиме поточному податку на прибуток.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

Практичний приклад розрахунку визначення поточного податку з прибутку (поточного податкового збитку) наведено у додатку до Положению.

(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

22. Спосіб визначення величини поточного прибуток закріплюється в облікової політики організації.

Організація може використовувати такі способи визначення величини поточного податку на прибуток:

• на основі даних, сформованих у бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 20 та 21 Положення. При цьому величина поточного податку з прибутку повинна відповідати сумі обчисленого податку на прибуток, відображеного в податковій декларації з податку на прибуток;
• на основі податкової декларації з податку на прибуток. При цьому величина поточного податку на прибуток відповідає сумі обчисленого податку на прибуток, відображеного у податковій декларації з податку на прибуток.

Сума доплати (переплати) податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок (спотворень) у попередні звітні (податкові) періоди, що не впливає на поточний податок на прибуток звітного періоду, відображається за окремою статтею звіту про прибутки та збитки (після статті поточного податку на прибуток) ).

V. Розкриття інформації у бухгалтерській звітності

23. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському балансі відповідно як необоротні активи та довгострокові зобов'язання.

Заборгованість або переплата по поточному податку на прибуток за кожен звітний період відображаються в бухгалтерському балансі відповідно як короткострокове зобов'язання у розмірі неоплаченої суми податку або дебіторської заборгованості у розмірі переплати та (або) надмірно стягнутої суми податку.
(У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

24. Постійні податкові зобов'язання (активи), зміни відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, поточний податок на прибуток відображаються у звіті про прибутки та збитки.
(У ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н, від 24.12.2010 N 186н)

25. За наявності постійних податкових зобов'язань (активів), змін відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов'язань, що коригують показник умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток, окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки розкриваються:
(У ред. Наказів Мінфіну РФ від 11.02.2008 N 23н, від 24.12.2010 N 186н)

• умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток;
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у звітному періоді та спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток;
  (У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
• суми постійного податкового зобов'язання (активу), відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання;
  (У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)
• причини змін застосовуваних податкових ставок порівняно з попереднім звітним періодом;
• суми відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, списані у зв'язку з вибуттям активу (продажем, передачею на безоплатній основі або ліквідацією) або виду зобов'язання.
  (У редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. N 23н)

ПРАКТИЧНИЙ ПРИКЛАД РОЗРАХУНКУ
ДЛЯ ВИЗНАЧЕННЯ ПОТОЧНОГО ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ

Базові дані

При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік організація "А" у Звіті про прибутки та збитки відобразила прибуток до оподаткування (бухгалтерський прибуток) у розмірі 126 110 рублів. Ставка податку на прибуток становила 24 відсотки.

Чинники, які вплинули на відхилення оподатковуваного прибутку (збитку) від бухгалтерського прибутку (збитку):

1. Представницькі фактичні витрати перевищили обмеження за представницькими витратами, що приймаються з метою оподаткування, на 3000 руб.

2. Амортизаційні відрахування, розраховані з метою бухгалтерського обліку, становили 4 000 рублів. З цієї суми з оподаткування до відрахування приймається 2 000 крб.

3. Нараховано, але не отримано відсотковий дохід у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності організації "В" у розмірі 2 500 руб.

Механізм утворення постійних, віднімаються та оподатковуваних тимчасових різниць вказано в таблиці

Таблиця 1

Використовуючи наведені у таблиці 1 дані, зробимо необхідні розрахунки з податку прибуток з метою визначення поточного прибуток.

Умовний витрата з податку прибуток - 126 110 (крб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (крб.)

Постійне податкове зобов'язання становить - 3000 (крб.) x 24/100 = 720 (крб.)

Відстрочений податковий актив становить - 2 000 (крб.) x 24/100 = 480 (крб.)

Відкладене податкове зобов'язання становить - 2500 (руб.) x 24/100 = 600 (руб.)

Поточний податок на прибуток = 30266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) - 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Розмір поточного податку з прибутку, сформованого у системі бухгалтерського обліку і підлягає сплаті до бюджету, відбитий у Звіті про прибутки і збитки й у податкової декларації з податку з прибутку, становитиме 30 866,4 крб.

З метою перевірки механізму відображення розрахунків з податку на прибуток у системі бухгалтерського обліку, на правильність обчислення податку на прибуток, призначеного для сплати до бюджету, здійснимо розрахунок поточного податку на прибуток, використовуючи спосіб коригування бухгалтерських даних з метою визначення податкової бази з податку на прибуток.

Необхідні коригування вказані у таблиці 2.

Таблиця 2

Поточний податок з прибутку = 128 610 (крб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (крб.)